Трансакционные издержки - как объект бухгалтерского учёта Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ»

№1/2016

ISSN 2410-700Х

3.Барышева Н., Тарарина Л. Отель > гость. Практические рекомендации по содержанию отеля. Челябинск: Издательский дом "Аркаим", 2007.

4.Баумгартен Л.В. Стандартизации и сертификации в туризме: Учебник. М.: Дашков и Ко, 2009.

5.Ермакова, Ж.А., Полякова, И.Л. Стандартизация в региональной индустрии гостеприимства: направления, основные этапы, разработки и внедрения/ Ж.А. Ермакова, И.Л. Полякова//Вестник ОГУ. - 2015. - № 8.

6.Сафонов, Д.А., Хисамутдинов, Р.Р., Ахтямов, К.Ш.,ОтИлецкой Защиты до Соль-Илецка [Текст] / Авт. Д.А. Сафонов, Р.Р. Хисамутдинов, К.Ш. Ахтямов; ред.: Е. Урбанович, С. Плаксин; фот.: О. Грачева, С. Плаксина, В. Соколова. - Оренбург: «Орлит - А», 2009. - 151с.

7.Сенин, В.С, Денисенко, А.В. Гостиничный бизнес: классификация гостиниц и других средств размещения: учеб. Пособие. - М.: финансы и статистика,2004.-144с.

8.Сыцко, В.Е. Стандартизация и оценка соответствия: Учебное пособие / В.Е. Сыцко, Л.В. Целикова, К.И. Локтева. - Минск: Выш.шк.,2012. - 237 c.

© К.А. Арсений, 2016

УДК 336.717.6

Баймухамбетова Оксана Ернаровна

студентка 2 курса Салахова Эльмира Камильбековна

Доцент кафедры «БУАиА», к.э.н.

ФГБОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет г.Астрахань, Российская Федерация obaymukhambetova@mail .гц

ТРАНСАКЦИОННЫЕ ИЗДЕРЖКИ - КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА

Аннотация

В статье рассматриваются понятие трансакционных издержек, их классификация и проблемы отражения в управленческом учёте. Автор предлагает идентифицировать трансакционные издержки по местам их возникновения, сопоставлять их величину с ключевыми показателями эффективности бизнес-процессов в структуре организаций. Для успешного управления деятельностью предприятия в синтетическом учёте предлагается выделить специальный счёт для обособления трансакционных расходов и потерь.

Ключевые слова

Трансакции, трансакционные издержки, бизнес-процесс, счёт.

В современных условиях хозяйствующие субъекты экономики заключают множество различных соглашений, которые оказывают влияние на величину трансакционных издержек. В развитых странах доля трансакционных затрат составляет от 1 до 5% себестоимости продаж, а при освоении новых рынков - до 15%. По оценкам специалистов, низкие темпы развития российской экономики объясняются высокой долей трансакционных издержек, на которые влияет недостаточная разработанность механизма взаимодействия государственных структур с субъектами бизнеса. В связи с этим, организация бухгалтерского учёта трансакционных издержек имеет большое значения для учётно-аналитического обеспечения эффективного управления деятельностью субъектов экономики.

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №1/2016 ISSN 2410-700Х_

В экономическую теорию понятие «трансакции» было введено Дж. Коммонсом в работе «Институциональная экономическая теория» (Institutional Economics, 1934), согласно которому - это отчуждение и присвоение прав собственности и свобод, создаваемых обществом.

Понятие трансакционных издержек впервые изучил Р.Коуз в работе «Природа фирмы» в 1937г., который затем получил Нобелевскую премию за данное исследование. Р.Коуз рассматривал в качестве причины возникновения трансакционных издержек сам факт функционирования рыночных отношений. «Теорема Коуза» заключается в том, что если права собственности внимательно определены, а трансакционные издержки равны нулю (все знают, и новое мгновенно узнается, все товары и ресурсы имеют заменителей), то конечный результат не зависит от распределения прав собственности. Р. Коуз отметил, что при отсутствии транксакционных издержек ничто не помешает совершению коммерческих сделок и вечность будет прожита за считанные секунды. Отдельные учёные олицетворяют экономику без трансакционных издержек с физическим миром при отсутствии силы трения. [4]

Другие авторы связывают трансакционные издержки с условиями эксплуатации экономической системы, считают их источником социально-политических институтов. Также высказываются мнения, что трансакционные издержки определяются характером сделки, которую заключают экономические субъекты. К характеристикам сделки относят - периодичность осуществления, специфику и неопределённость условий заключения сделки. Минимальный уровень трансакционных издержек наблюдается при заключении периодически повторяющихся, простых и конкретных сделок, которые не требуют больших затрат на юридическое оформление и имеют форму простых контрактов. [1]

Спорным считается мнение, что трансакционные издержки возникают при координации производственных ресурсов, налаживании обменных отношений и отношений внутри или вне организации.[2] Отдельные авторы включают в трансакционные издержки расходы на принятие управленческих решений, разработку, корректировку планов и организацию их выполнения, на обеспечение соблюдения достигнутых договорённостей, любые потери от неэффективных совместных действий, планов и т.п. Можно с этим не согласиться - к трансакционным издержкам в этом случае будет отнесена большая часть общехозяйственных и общепроизводственных управленческих расходов.

Трансакционные издержки - это сопутствующие финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов косвенные расходы и потери, связанные с поиском информации, заключением договоров, оценкой качества товаров и услуг, защиту от посягательств на право собственности и от «беспринципного» поведения контрагентов, т.п. В таблице приведена классификация трансакционных издержек в зависимости от места, времени и периодичности возникновения, сферы деятельности.

Таблица 1

Классификация трансакционных издержек

Классификационный признак Вид издержек Характеристика

Место возникновения (по Дж. Коммонсу)[2] издержки оформления сделки поиск информации о контрагенте, подготовка документов, юридическое оформление

управленческие координация, регулирование, кооперация и специализация

регулирующие рациональное размещение ресурсов

Периодичность (по О. Уильямсону) [2] разовые единичные сделки на товарных рынках

товарообменные обмен массовыми товарами и услугами

периодические инвестиционные вложения в специфические инвестиционные активы

эксклюзивно-инвестиционные вложения в эксклюзивные инвестиционные активы

Время возникновения (по Дж. Уоллису и Д. Норту [2] предварительные возникают до исполнения обмена, сделки, договора

текущие имеют место в процессе осуществления сделки, выполнения контракта

последующие проявляются после совершения сделки, выполнения договора обмена

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №1/2016 ISSN 2410-700Х

Продолжение таблицы 1

Сфера деятельности [6] логистические выполнение учета, прием и отправление материалов и продукции

снабженческие поставка предприятию достаточного количества ресурсов, достаточных для непрерывной работы

обеспечивающие качество контролирование качества и удостоверение успешности выполнения запланированных трансакций

на модернизацию изменения в информационной системе предприятия

В таблице приведена классификация трансакционных издержек в зависимости от места, времени и периодичности возникновения, сферы деятельности.

К трансакционным издержкам до заключения сделки относятся:

• издержки поиска информации - о потенциальном партнере и о ситуации на рынке, потери от получения недостоверной информации;

• издержки ведения переговоров - об условиях обмена, о выборе формы сделки и расчётов;

• издержки измерения - расходы на оценку качества товаров и услуг, в соответствии с совершенной сделкой;

• издержки заключения контракта - расходы на юридическое или нелегальное оформление сделки.

К издержкам трансакций после заключения сделки относятся:

• издержки мониторинга и предупреждения оппортунизма - затраты на контроль за соблюдением и предотвращение возможностей не соблюдения условий договорённостей;

• издержки спецификации и защиты прав собственности - судебные и арбитражные расходы, сборы и пошлины, затраченное время и ресурсы на восстановление прав при нарушении условий контракта;

• издержки защиты от третьих лиц - затраты на защиту от претензий третьих лиц (государства, мафии) на часть полезного эффекта, получаемого в результате сделки;

• издержки политизации - затраты, сопровождающие принятие решений внутри организаций: издержки коллективного принятия решений и издержки влияния (централизованное принятие решений).

Несмотря на достаточно глубокую разработанность в экономической теории сущности трансакционных издержек имеется ряд нерешённых проблем их идентификации и оценки, отражения в бухгалтерском учёте данных видов расходов и потерь экономических субъектов. Для бухгалтерского управленческого учёта «трансакции» и связанные с ними расходы являются относительно новым объектом исследования. Недостатки группировки, измерения и отражения в отчётности трансакционных издержек сказываются на снижении эффективности управленческих решений, отрицательно влияют на финансовое состояние предприятия.

Учитывая разнохарактерность такого объекта управленческого учёта как «трансакционные издержки», в организации его учёта необходимо использовать информацию из других видов учёта -статистического, оперативно-технического, экологического, налогового и др. В структуре расходов различных подразделений организации можно выделить трансакционные расходы по местам их возникновения и связи в производственным процессом. Так в работе кадровой службы - это расходы на оформление трудовых договоров, приказов по движению кадров, договоров с образовательными учреждениями на вопросам переподготовки и повышения квалификации сотрудников и т.п. В бухгалтерской службе к трансакционным - можно отнести расходы на заключение договоров на оказание услуг аутсорсинга и аудита, программного обеспечения учётного процесса, обучения по программам повышения квалификации, на членство в общественных профессиональных организациях, т.п. В организации управленческого учёта трансакционных издержек можно применить процессно-ориентированный подход, в структуре деятельности предприятия выделить бизнес-процессы, каждый из которых наделить ресурсами и установить показатели эффективности использования данных ресурсов. Трансакции - являются одним из

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №1/2016 ISSN 2410-700Х_

входных ресурсов, снижение уровня трансакционных издержек - будет одним из ключевых показателей эффективности бизнес-процесса.

Структура и состав коммерческих расходов ООО «Премиум», который занимается выпуском средств бытовой химии, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Структура коммерческих расходов ООО «Премиум» за 2014г.

Наименование расходов Сумма, т.руб. Удельный вес, %

1 .Представительские расходы 27 000 2,4

- транспортное облуживание 5 000 0,45

- официальный обед 15 000 1,3

- буфетное обслуживание во время переговоров 7 000 0,63

2. Нотариальные расходы 10 560 0,94

- удостоверение доверенностей на совершение сделок 200 0,018

- свидетельствована подлинности подписи на документах и заявлениях 100 0,009

- удостоверение учредительных документов организации 500 0,045

- свидетельствована верности копий документов (10 руб.*20стр.) 200 0,018

-хранение документов(20руб*3дня) 60 0,005

- удостоверение решения органа управления юридического лица(3000руб*3чел.) 9000 0,81

-удостоверение сделок 500 0,045

3.Расходы на предпродажную подготовку 70 000 0,63

- сортировка и фасовка 20 000 1,8

- переработка и обработка 50 000 4,47

3. Оценка эффективности маркетинговых расходов 1010 000 90,4

-расходы службы маркетинга 560 000 50,1

- сумма затрат на функционирование системы сбыта 200 000 17,9

-затраты на рекламную деятельность 250 000 22,37

Итого коммерческих расходов 1117560 100

В структуре коммерческих расходов ООО «Премиум» к трансакционным издержкам можно отнести представительские и нотариальные расходы, которые составляют 3,34% от общей суммы коммерческих расходов предприятия. Однако эта величина сильно занижена, так как часть расходов отдела продаж связана с осуществлением деятельности по поиску потенциальных покупателей, рекламодателей, дистрибьюторов и дилеров, транспортных посреднических организаций и т.п., и они не обособлены в учёте и не включены в трансакционные издержки без дополнительной выборки информации из соответствующих учётных регистров. С учётом данных расходов доля трансакционных издержек составила 9,5% от общей величины коммерческих расходов. В планах на последующие периоды необходимо установить показатели по снижению уровня трансакционных издержек перманентно по 2% ежегодно, что благоприятно отразится на финансовом результате от продаж.

В IV разделе «Готовая продукция и товары» Рабочего Плана счетов бухгалтерского учёта организации можно открыть счёт 47 «Трансакционные издержки» и субсчета к нему для отдельных бизнес-процессов и аккумулировать информацию о структуре и динамике данных расходов. В зависимости от места возникновения трансакционных издержек их списание необходимо осуществлять на величину финансового результата от продаж или включать в первоначальную стоимость внеоборотных или оборотных активов организации.

Дальнейшее развитие управленческого учёта происходит в направлении углубления знаний о трансакционных издержках, проблемах прогнозирования, оценки, контроля и регулирования их поведения в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Организация управленческого учёта трансакционных издержек обеспечит получение управленческими работниками объективной информации об издержках экономического взаимодействия с контрагентами, которые являются существенным фактором формирования финансового результата деятельности организации.

Список использованной литературы 1. Панженская И.Г. Методика обеспечения финансового и управленческого учета трансакционных издержек.// Вестник Адыгейского государственного университета, Экономика, 2009, №1, с. 1-8.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ»

№1/2016

ISSN 2410-700Х

2. Анисова Д. Ю., Перевузник И.С. Понятие трансакционных издержек.// Амурский Государственный Университет. - Благовещенск, 2014, с. 1 -16.

3. Гапон М.Н. Влияние трансакционных издержек на формирование экономической прибыли птицеводческих предприятий.//Омский Государственный аграрный университет им. П. А. Столыпина, Фундаментальные исследования, 2013 №6, с. 411-415.

4. Поленова С.Н. Бухгалтерский учет трансакционных издержек аутсортингового договора на предприятиях железнодорожного транспорта// Международный бухгалтерский учет, 2013, №8, с. 1-12.

5. Петрова В.Ю. Учет расходов на услуги нотариуса: Бухгалтерский учет.// Налоговый практикум, 2015, №9, с. 135-140.

6. Туник О С. Управление трансакционными издержками на предприятиях, оказывающих промышленные услуги, в условиях российской экономики// Российский Государственный Педагогический Университет им. А. И. Герцена.- Санкт-Петербург, 2014, с. 1-10.

© Баймухамбетова О.Е., Салахова Э.К., 2016

УДК 336

Богданова Оксана Юрьевна

к. э. н, доцент

Ростовский государственный экономический университет (РИНХ),

г. Ростов-на-Дону, Российская Федерация E-mail: [email protected]

ФУНКЦИИ СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Аннотация

Рассматривается процесс развития системы социальной защиты населения, с учетом наполнения новым его содержанием за счет инновационных технологических приемов, комплексности оказываемых услуг и расширением сферы их применения. В статье автор исследует теоретическую сущность и функции социальной защиты населения в условиях рыночной экономики.

Ключевые слова

Социальная защита, функции социальной защиты, дискуссионные проблемы.

Основным дискуссионным вопросом всех отраслей наук является вопрос о функциях той или иной категории. В экономической литературе встречаются разные точки зрения на функции социальной защиты, это связано с тем, что авторы рассматривают ее с разных позиций. Существуют позиции, рассматривающие социальную защиту только трудозанятого населения, или только социально-уязвимых слоев населения.

Согласно большому экономическому словарю [2], термин функция, в числе прочего подразумевает под собой «обязанности, круг деятельности», из чего можно сделать вывод, что функции социальной защиты -это круг деятельности по обеспечению социальной защиты человека.

В процессе развития системы социальной защите населения функции меняются, наполняются новым содержанием за счет инновационных технологических приемов, комплексности оказываемых услуг и расширения сферы их применения, повышения профессионализма специалистов.

В настоящее время, существует множество подходов к понятию «социальная защита населения» и примерно такое же количество мнений существует в области определения функций социальной защиты (табл.1).