CC BY
27
УДК 368:330.322(075.8) ББК 65.271-56-18я73
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ КАПИТАЛА В СТРАХОВОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ
НАДЕЖДА НИКОЛАЕВНА НИКУЛИНА,
доцент кафедры «Финансов и кредита» Института экономики и предпринимательства Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского — Национального исследовательского университета, кандидат экономических наук, Почетный работник высшего профессионального образования Российской Федерации
E-mail: [email protected]; С.А. МАЛЫШЕВА,
директор Территориального фонда обязательного медицинского страхования Нижегородской области Научная специальность 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Аннотация. В Федеральном законе «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (ред. от 23 июля 2013 г.) в статье 25 «Условия обеспечения финансовой устойчивости» отмечено, что «собственные средства страховщиков ... включают в себя уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль». В данной статье рассматриваются особенности резервирования капитала в страховом менеджменте. Природа резервирования состоит обособлении финансовых средств для будущих расходов. Приведена классификация резервов, дан комментарий по ним, особенности ежемесячных отчислений в резерв предстоящих работ.
Ключевые слова: резервирование капитала, резерв предстоящих работ, структура капитала, отчисления в резерв, классификация резервов.
Annotation. The Federal Law «About the organization of insurance business in the Russian Federation» (ed.From 07/23/2013) in Article 25 «The conditions to ensure financial stability», noted that «...the insurers own authorized capital stock, reserve capital, additional capital, undistributed profit». This article discusses the features of back up capital in insurance management. Nature reservation is isolation of funds for future expenditures. The classification of reserves, given a comment on them, especially the monthly allocations to there serve for future work.
Keywords: back up capital reserve for future work, the structure of capital deductions to the reserve, the classification of reserves.
Природа резервирования и классификация резервов по признакам
Концепция оценки стоимости капитала основывается на том, что капитал имеет определенную стоимость, которая влияет на уровень операционных, инвестиционных, финансовых затрат страховой организации. Данная концепция является одной из базовых в страховом менеджменте.
Оптимальная структура капитала — это структура, позволяющая добиться сбалансированности риска и доходности. Собственный капитал страховой организации составляет ее финансовую основу и характеризуется обеспечением финансовой устой-
чивости в процессе развития и высокой платежеспособности.
Структуру собственного капитала образуют уставный, резервный и добавочный капитал, целевые финансовые фонды, нераспределенная прибыль. В данном исследовании рассматривается только одна из составляющих — резервный капитал и некоторые особенности резервирования, характерные для страхового менеджмента. В соответствии с действующим нормативно-правовым регулированием финансов страховых организаций предусмотрено создание: • резервов оценочных обязательств;
Рис. 1. Резервы, создаваемые в страховых организациях
• резервов в связи с обесценением отдельных видов активов;
• резервов для покрытия возможных убытков и предстоящих расходов.
В этом процессе применяют два метода: первичное и вторичное перераспределение финансовых ресурсов. Первичное предполагает образова-
ние резервов за счет текущих расходов страховой организации. Вторичное — отчисления в резервы из сформированной прибыли текущего периода после налогообложения, что оказывает влияние на величину дивидендов. Юридическая основа этих методов связана с тем, что одна группа резервов создается в процессе текущей операционной дея-
тельности страховой организации; другая группа — образуется в соответствии с решением высшего менеджмента страховщика, когда утверждается годовая отчетность. Классифицируются резервы, создаваемые в страховой организации, по двум признакам: целевому назначению, порядку формирования (рис. 1).
Рассмотрим некоторые особенности классификации резервированных средств за исключением резерва оценочных обязательств, т.к. это особая тема, которая будет исследована в одной из очередных авторских статей.
Резервный фонд. Формируется до достижения им размера, установленного уставом страховой организации. Предназначен для покрытия убытков, для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств и не может быть использован для других целей. Для страховщиков с ограниченной ответственностью (ООО) минимального размера резервного фонда не установлено, а размер его создания определяется Учредительным договором, в соответствии с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Резервы, создаваемые в соответствии с учредительными документами, формируются за счет отчислений из прибыли для обеспечения исполнения обязательств по привилегированным акциям, для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.
Резерв превентивных мероприятий формирует страховщик с целью финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев. Отчисления в эти резервы производятся ежеквартально в соответствии с процентом, если он предусмотрен в структуре страхового тарифа.
К резервам предстоящих расходов относятся: резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; резервы на ремонт основных средств, резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год и др. Цель создания данных резервов — равномерное включение предстоящих расходов в состав затрат отчетного периода, поэтому производятся периодические отчисления в резерв в определенном размере.
Резерв по сомнительным долгам. Сомнительными долгами считается дебиторская задолжен-
ность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В данном случае, речь идет о не исполненных в срок обязательствах по расчетам по договорам страхования, сострахования и перестрахования, а также за оказанные услуги страхового агента, аварийного комиссара, по хозяйственным договорам, в отношении которых отсутствуют средства, предусмотренные законодательством и/или договором. Сомнительным долгом может признаваться дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой, не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством и/или договором.
На основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, определяется резерв по сомнительным долгам. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Отчисления в резервы по сомнительным долгам — это операционные расходы страховщика. Расходование средств резерва происходит с истечением срока исковой давности по дебиторской задолженности, при документальном подтверждении этого факта. Если до конца отчетного периода резерв по сомнительным долгам не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Резерв обесценения финансовых вложений. В соответствии с действующим законодательством в отношении финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, должна осуществляться проверка наличия условий устойчивого снижения их стоимости. Если проверка подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то страховая организация образует за счет финансовых результатов в составе операционных расходов резерв обесценения финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.
Резерв снижения стоимости материальных ценностей, которые морально устарели, полно-
стью либо частично потеряли первоначальное качество, либо текущая их рыночная стоимость снизилась. Образуется данный резерв за счет финансовых результатов страховой организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов (если последняя выше текущей рыночной стоимости). Включается этот резерв в состав операционных расходов страховщика.
Резервы, отражающие оценочные обязательства, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. Страховая организация обязана создавать резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами в отношении величины и срока исполнения которых существует неопределенность и характеризуется наличиями таких условий:
• высокая вероятность, что будущие страховые события приведут к уменьшению экономической выгоды страховщика. Высокая вероятность говорит о том, что у страховщика отсутствует возможность либо отказаться от исполнения обязательства, либо в соответствии с требованиями договора, действующего законодательства их выполнить по результатам послестраховой экспертизы;
• величина обязательств, порождаемых страховым событием, может быть достаточно обоснованно оценена с помощью актуарных расчетов.
Инструментарий налогового планирования и методика расчетов резервов обесценивания активов и предстоящих расходов
В финансово-бухгалтерской отчетности страховых организаций все резервы, за исключением резервного фонда и резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами, показываются в разделе «Обязательства» пассива баланса. При оценке величины чистых активов их величина уменьшается на суммы резервов предупредительных мероприятий и предстоящих расходов в соответствии с установленным порядком. Международные стандарты финансовой отчетности требуют, чтобы сумма, признаваемая в качестве резерва, была оценена, чтобы не создавались чрезмерные резервы или преднамеренно не завышались
обязательства. В качестве инструментов налогового планирования могут применяться следующие резервы:
резервы обесценения активов:
• резерв по сомнительным долгам; резервы предстоящих расходов:
• резерв предстоящих расходов на ремонт;
• резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;
• резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждений по итогам работы за год.
Однако в каждом случае надо учитывать специфику налогового законодательства по каждому резерву, так как режим их включения в состав расходов в целях налогообложения существенным образом отличается от финансового учета. Данная специфика выражается по таким аспектам:
• модифицированная трактовка понятий;
• ограничение по суммам и срокам включения отчислений в резервы в расходы.
Порядок включения в расходы для целей налогообложения резервов по сомнительным долгам регулируется Налоговым Кодексом РФ (НК). Трактовка понятия сомнительного долга в налоговом законодательстве совпадает с законодательством о бухгалтерском учете. Для страховых организаций НК установлено существенное ограничение. Например, в НК оговорено, что «для налогоплательщиков — страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется».
Однако приведенная оговорка экономически не вполне оправдана. Страховые резервы представляют собой оценку обязательств, которые страховщик обязан выполнить даже в том случае, когда уплата премии (страхового взноса) не произведена в срок, но страховщик в одностороннем порядке не отказался от исполнения договора и не известил об этом страхователя1. Образуя резерв сомнительных долгов, страховщик констатирует, что недостаток денежных фондов, за счет которых должна обеспечиваться солидарная раскладка ущерба, покрывается ей за счет финансового результата.
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Таблица
Макет Программы аудита резервного капитала страховой организации
№ ц/п Процедура проверки Ответственное лицо Период времени Примечание
1 Проверка обоснованности показателя резервного капитала на начало отчетного периода (существование)
2 Документальное обоснование прав и обязанностей организации, возникающих в связи с необходимостью формирования резервного капитала и изменения его величины (права и обязанности)
3 Проверка правильности учета Операций проверяемого периода по увеличению и использованию резервного капитала (возникновение)
4 Проверка полноты отражения в учете и отчетности операций, влияющих на величину резервного капитала (полнота)
5 Проверка точности отражения сумм операций по изменению величины резервного капитала, а также их отражения в учете соответствующих отчетных периодов (точное измерение)
6 Проверка соблюдения требований нормативных документов по представлению резервного капитала в отчетности (представление и раскрытие)
ляется действенным инструментом страхового менеджмента. Рассмотренные принципы универсальны для всех видов резервов, создаваемых в страховой организацией — как собственно страховых резервов, являющихся оценкой обязательств по договорам страхования, так и иных резервов, формирование которых происходит в порядке, общем для хозяйствующих субъектов иных отраслей экономики. Варьирование суммами резервов для получения требуемого эффекта может осуществляться менеджерами подбором обоснованной методики оценки из имеющихся альтернатив, с тем, чтобы резерв имел документальное подтверждение.
Литература
1. ФЗ № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в редакции от 23.07.2013.
2. Никулина Н.Н.Страховой менеджмент. Учебное пособие. М. ЮНИТИ, 2013. Гл. 4.
3. Никулина Н.Н., Суходоев Д.В. Финансовый менеджмент организации. Теория и практика. М., ЮНИТИ, 2009. Гл. 8.
4. Никулина Н.Н., Осипова Т.И. Налогообложение страховой деятельности. Учебное пособие. М. ЮНИТИ, 2015. Гл. 5.
5. Никулина Н.Н. Практический страховой аудит. Учебное пособие. М., ЮНИТ, 2012. Гл. 3.
References
1. Law № 4015-1 «About the organization of insurance business in the Russian Federation" as amended 07/23/2013.
2. Nikulina N.N.Insurance management. Textbook. M., UNITY, 2013. Ch. 4.
3. Nikulina N.N., Sukhodoev D.V. Financial management of the organization. Theory and practice. M., UNITY, 2009. Ch. 8.
4. Nikulina N.N., Osipova T.I. Taxation of insurance activities. Textbook. M., UNITY, 2015. GL. 5.
5. Nikulina N.N.Practical insurance audit. Textbook. M., UNIT, 2012. GL. 3.
1 Этот вывод содержится в Информационном письме Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 28 ноября 2003 г. № 75 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с исполнением договоров страхования».
