Тенденции развития систем управления затратами промышленных предприятий Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

^ЖауЧНО-ТеХНИЧе£КИеВеДОМ2£ТИ«СПбГПУ.5..2212;.ЭКОНОМИЧе£КИе.НаУКИ

УДК 005.932.5

С.Б. Сулоева, В.А. Свириденко

ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

В современных компаниях, как иностранных, так и отечественных, актуальным становится вопрос комплексного перманентного реинжиниринга бизнес-процессов с целью постоянной адаптации предприятий к новым условиям ведения бизнеса. Современная внешняя и внутренняя микро- и макросреда функционирования промышленного предприятия характеризуется следующими отличительными особенностями:

— обострением конкурентной борьбы на рынках товаров, сырья, технологий и т. д.;

— ростом масштабов производства и усложнение организационной структуры предприятия;

— наличием управленческого конфликта и конфликта интересов;

— активной информатизацией и инновационным развитием предприятий.

Все вышеперечисленное поднимает вопрос о необходимости создания дополнительных направляющих (целеполагающих) инструментов в рамках систем управления затратами, которые позволили бы решать

целую палитру встающих перед управленцами вопросов и задач.

Соответственно задачей данного исследования является анализ всех существующих систем управления затратами, краткое описание инструментария каждой из систем, выявление существенных достоинств и недостатков, направлений их развития, формирование некоего общего вывода по существующему набору систем.

Классификация систем управления затратами [1] представлена здесь на рисунке.

Рассмотрим более подробно основные системы управления затратами, существующие на данный момент.

Абсорбционная система управления затратами (absorption-costing). Относится к традиционным системам. Характеристика данной системы:

— группировка затрат происходит по статьям калькуляции полной себестоимости;

— затраты делятся на прямые и косвенные;

— прямые затраты планируются и относятся прямо на продукт;

Полнота включения затрат в себестоимость

Способ учета затрат

■V

Метод учета затрат

"V

Объект учета

Базы распределения

Связь с бухгалтерией

Классификация систем управления затратами

Экономика и менеджмент предприятия

— косвенные затраты разносятся по местам возникновения затрат (МВЗ), а затем пропорционально выбранной базе распределения включаются в полную себестоимость продукции.

Достоинства системы:

— выстраивание системы управления затратами в соответствии с технологическим процессом производства;

— учет всех затрат при калькуляции себестоимости продукции;

— привязка к бухгалтерской информационной базе.

Недостатки системы:

— неточность расчета себестоимости продукции в связи с условным распределением косвенных затрат;

— сложность выстраивания системы объектов учета затрат;

— невозможность использования данных о себестоимости продукции в процессе принятия текущих и оперативных управленческих решений;

— низкая актуальность поставляемой информации.

Данные системы управления затратами выгодно применять на предприятиях с опытным, единичным или мелкосерийным производством при использовании позаказного метода планирования и учета и незначительных накладных расходах.

Маржинальная система управления затратами (Marginal Planned Cost Accounting, Grenzplankostenrechnung, GPK). Относится к традиционным системам управления. Как и в абсорбционной системе, в маржинальной планирование и учет затрат осуществляется по МВЗ, элементам затрат и по продуктам. Однако разбивка затрат идет не на прямые и косвенные, а на переменные и постоянные. Тем самым достигается возможность применения инструментов по поддержке принятия оперативных управленческих решений: CVP-анализа (анализа безубыточности), управления ассортиментом продукции, объемом заказа и т. д.

Достоинства системы:

— возможность принятия обоснованных управленческих решений в зависимости от конъюнктуры рынка и других внешних факторов;

— оценка вклада в прибыль отдельных изделий, направлений деятельности, проектов, подразделений предприятия (центров ответственности), сегментов рынка и т. д.;

— эффективное операционное планирование и бюджетирование;

— точность расчета себестоимости изделий.

Недостатки системы:

— ограниченная себестоимость;

— общехозяйственные расходы — вне поля эффективного управления;

— сложность в обосновании цен на продукцию при позаказном методе планирования и учета.

GPK-системы в чистом виде эффективны при внедрении на промышленных предприятиях со средне-, крупносерийным и массовым производством при наличии ERP-системы и отсутствии значительных общехозяйственных расходов.

Функционально-стоимостная система управления затратами (Activity-based-costing — ABC). При функционально-стоимостной системе управления затратами МВЗ выстраиваются в соответствии с процессами, которые они обеспечивают. Затем выбираются так называемые драйверы затрат — показатель, который характеризует деятельность МВЗ и является продуктом данного процесса. В соответствии с объемами драйверов затраты разносятся по основным МВЗ или продуктам.

Преимущества системы:

— расчет более точной величины полной себестоимости продукции по сравнению с абсорбционной системой управления затратами;

— возможность планирования и управления в области общехозяйственных расходов;

— оптимизация бизнес процессов, цепочки создания ценности.

Недостатки системы:

— высокая стоимость внедрения и использования (сложность и объемы информации);

— направленность на принятие стратегических управленческих решений и ограничения в процессе принятия тактических решений.

Нельзя четко очертить объект внедрения ABC-системы, это будет скорее не какой-то конкретный тип предприятия, а область накладных расходов в целом. Как и в случае с GPK, ABC-система может быть построена только на основе специализированного программного продукта.

Учет потребления ресурсов (resource consumption accounting, RCA). RCA подразумевает под собой гибридную систему на основе ABC и GPK с возможностью учета неиспользуемых ресурсов. Суть данной системы — объединение некоторых элементов затрат в группы

в разрезе всего предприятия в соответствии с определенными критериями. Такие ресурсные пулы могут рассматриваться как ограничения, отражать излишек или недостаток конкретного ресурса на предприятии.

Можно представить общую схему RCA-си-стемы управления затратами следующим образом: ресурс — ресурсные пулы — ресурсный драйвер — процессы — процессный драйвер — продукт [3].

Достоинства системы:

— возможность учета неиспользованных ресурсов;

— расчет полной себестоимости.

Недостатки системы:

— дороговизна внедрения и поддержания системы.

Объектами для внедрения RCA-системы управления затратами будут выступать средне-и крупносерийные промышленные предприятия со значительной величиной накладных расходов.

Бережливый учет (lean accounting). Бережливый учет — японская система управленческого учета, изначально направленная на учет по потокам создания ценности (для потребителя) и охватывающая как потребителей, так и поставщиков. Отличается упрощенной системой сбора и анализа затрат. Это достигается за счет того, что затраты рассчитываются путем привязки определенных исполнителей, оборудования и отделов в целом к потокам создания ценности, после чего отпадает необходимость применения баз распределения накладных расходов.

Достоинства системы:

— простота учета;

— направленность на потоки создания ценности;

— учет нефинансовых показателей по потокам (дневной объем производства по часам, операционная эффективность оборудования, приемка с первого предъявления и т. д.) [4];

— включает в себя целую философию управления.

Недостатком данной системы является узкая сфера ее применения. Бережливый учет в чистом виде может быть внедрен только на предприятии, организованном в соответствии с принципами «точно в срок» (just in time, JIT) и выталкивающего поточного производства (pull production). Также предприятия должны производить одну или несколько линеек продукции, схожих по процессу производства внутри линеек.

По итогам рассмотрения различных подходов к построению систем управления затратами можно выделить следующие тенденции в их развитии:

— направленность на оценку результативности деятельности предприятия;

— направленность на оценку эффективности использования ресурсов;

— направленность на нефинансовые показатели;

— ориентация на потребителя (цепь поставок);

— смещение уклона системы управления затратами с информирующей на влияющую.

Принимая во внимание эти особенности, можно сделать вывод, что в данный момент специалисты стремятся сделать универсальную, гибкую систему управления затратами. Однако, как можно заметить, новые системы управления затратами стремятся избавиться от старых инструментов полностью, именно поэтому в них акцент смещен на какую-то конкретную область деятельности фирмы. Поэтому, на наш взгляд, внедряя систему управления затратами на современном предприятии, не достаточно просто ориентироваться на область деятельности и размеры, а необходимо рассматривать каждый процесс внутри предприятия отдельно и подбирать эффективные инструменты индивидуально, впоследствии соединяя их в единую интегрированную сеть.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Сулоева, С.Б. Контроллинг [Текст]: учеб. пособие / С. Б. Сулоева, Н.В. Муханова; Санкт-Петербургский государственный политехнический университет; под ред. В. В. Кобзева. — СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2012. — 95 с.

2. Хорнгрен, Ч. Управленческий учет [Текст] : пер. с англ. / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. — 10-е изд. — СПб.: Питер, 2005. — 1008 с.

3. Wegmann, G. The activity-based costing method: Developments and applications [Текст] / G. Wegmann // The IUP Journal of Accounting Research and Audit Practices. — Vol. VIII. — no. 1. — P. 7—22.

4. Maskell, B.H. Practical Lean Accounting: A Proven System for Measuring and Managing the Lean Enterprise [Тех^ / B.H. Maskell, В. Baggaley. — Productivity Press. — 2004. — 359 p.