CC BY
114Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога
на вмененный доход
Ь Л МОСКОВСКИЙ ■р ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ
УДК 336.2
Комягина Юлия Олеговна
студентка 4 курса направления «Экономика» профиль подготовки «Налоги и налогообложение» Брянский государственный университет им. И.Г. Петровского Julia Olegovna Komyagina
a student of the 4- th year of study of the Department of Economics majoring in Taxes and Taxation Bryansk State University Named After I.G. Petrovsky Comparative analysis of the Simplified tax system and unified tax on imputed income
Julia O. Komyagina Bryansk State University Named After I.G. Petrovsky
Аннотация: в статье приведена сравнительная характеристика применения специальных налоговых режимов, регламентированных Налоговым кодексом РФ -упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход в разрезе элементов налогообложения и принципов перехода и прекращения применения данных налоговых режимов. Уделено внимание критериям и ограничениям применения упрощенных налоговых режимов, видам деятельности, предполагающим возможность уплаты единого налога и особенностям уменьшения исчисленных налоговых платежей на выплаты социального назначения - взносов во внебюджетные фонды, выплаченные пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Abstract: The article presents the comparative characteristics of application of special tax regimes regulated by the Tax Code of the Russian Federation - a simplified tax system and unified tax on imputed income in the context of the taxation elements and principles of passing and discontinuation the use of these tax regimes. The article gives attention to the criteria and limitations of applying simplified tax regimes and activities including possibility of payment of the unified tax and features of reduction the calculated tax taxes for social payments - contributions to extra-budgetary funds, made payments for temporary disability and maternity benefits.
Ключевые слова: единый налог, налоговые льготы, элементы налогообложения, сравнение налоговых режимов
Keywords: a unified tax, tax advantages, tax elements, a comparison of tax regimes
Прогрессивная система налогов и сборов РФ отличается наличием специальных налоговых режимов, призванных сделать более благоприятные экономические и финансовые условия для организаций, относящихся к сфере малого бизнеса, а также для индивидуальных предпринимателей. Объективная необходимость их создания была продиктована увеличением значения малого бизнеса в экономике развитых государств и стремлением обеспечить адекватное его развитие в отечественных условиях.
Как правило, традиционная система налогообложения весьма сложна и громоздка для использования ее малым предприятием.
В данной связи в Налоговом кодексе РФ определены режимы налогообложения, призванные облегчить исчисление и уплату налогов для отдельных категорий налогоплательщиков или же отдельных видов деятельности. К таким режимам относятся система налогообложения в виде упрощенной система налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Данные режимы наиболее часто встречаются в практике субъектов малого бизнеса. К специальным режимам относится и система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, но его применение возможно только для сельскохозяйственных товаропроизводителей, деятельность которых имеют свои специфические особенности, что делает невозможным применение данного спецрежима большинством налогоплательщиков [6].
Специальный налоговый режим - льготная система налогообложения, которой признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в соответствии с нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными актами, и характеризующейся существенным снижением налоговой нагрузки.
Развитие нормативного регулирования применения специальных налоговых режимов представлены на рисунке 1.
На рисунке 1 выборочно приведены основные акты, регулирующие порядок исчисления и декларирования единого налога прим применении рассматриваемых налоговых режимов.
Таким образом, в нынешнее время в Российской Федерации для малого бизнеса установлены и действуют два специальных налоговых режима, различающиеся тем, что при применении первого из них - УСН -учитываются результаты финансово-хозяйственной деятельности, при применении второго - ЕНВД - налогом облагается вмененный доход, не зависящий от результатов деятельности экономического субъекта.
Сущность применения льготных налоговых режимов заключается в том, что уплата ряда налогов для налогоплательщиков заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. К таким налогам относят налог на
Московский экономический журнал №3 2016
прибыль организаций и НДФЛ в отношении предпринимательской деятельности, налог на имущество организаций и физических лиц.
Предусмотрено и освобождение от исполнения плательщиков налога на добавленную стоимость [3]. Однако существует ряд ограничений в отношении перечисленных налогов, когда их платить все придется. Представим такие ограничения в таблице 1.
Развитие нормативного регулирования применения специальных налоговых режимов
(Г,
Упрощенная система налогообложения
1
До принятия НКРФ
Федеральный закон от 29.12.55 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства»
Единый налог на вмененный □охсл
Федеральным законом от 31.07.98 г. 143-ФЭ «О едином налсге на вмененный доход ллл определенных видов
деятельности»
Глава НК РФ
26.2 '/Упрощенная система налогообложения»
"л Cf—---Л
Нормативные Дифференцируют 1
ЭКТЫ
субъектов РФ и органов местного самсуправле нил
налоговые ставки по
объектам
налогообложения:
- доходы - от 1% до б%;
- «доходы минус расходы»
- от 5 до 15%
Приказы Федеральной налоговой службы РФ
о
От 04.07.2014 № ММВ-7-3 352:®. «Ос утверждении формы налоговой
декларации по налогу, уплачиваемому" в связи с применением упрсщенной системы
налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. в
зпектронной фоомЕИ
26.3 «Система налогообложения б виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов ^ деятельности»
Диф ф'еренцируют налоговые ставки по категориям
налогоплательщиков и видам деятельности от
7,5% до 15%
От 04.07.2014 К» ММБ-7-3 353®. 1;Оо утверждении формы налоговой
декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видев деятельности, порядка ее заполнения, а также формата
представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видев деятельности в злектроиной форме»
Рис. 1 - Нормативное регулирование спецрежимов в налогообложении Таблица 1 - Налоги, от уплаты которых не освобождаются спецрежимники
Налог
НДС
Налог на прибыль организаций
НДФЛ
Налог на
имущество
организаций
Налог на
имущество
физических
лиц по
имуществу,
используемо
ыу для
предпрннима
тепьской деятельности
Ситуации, когда освобождение не применяется
Упрощенная система налогообложения
Единый налог на вмененный доход
Лица не освобождены от уплаты НДС при:
- Евозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на территории РФ
Ситуация отсутствует
- объект налогообложения по НДС не совпадает с видом деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД_
При получении прибыли или доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, отличная от 20 %._ разделяемая на 2% в федеральный бюджет и 18% в региональный бюджет.
При получении доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, отличных от доходов, в отношении которых применяются профессиональные налоговые вычеты_
Уплачивается в отношении недвижимого имущества, признаваемого административно-деловыми и торговыми центрами, нелашых помещений, предназначенных под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Основанием для начисления налога является принятие закона субъектом РФ о признании в отношении названных объектов налоговой базой по налогу на имущество их кадастровой стоимости. Законодательством субъекта РФ не позднее 1-го числа календарного года:
1) определяется перечень объектов недвижимого имущества, по которым будет установлена кадастровая стоимость;
2) перечень направляется в налоговый орган по субъекту РФ;
3) перечень размещен на официальном сайте региональных властей в Интернете
Как видим из таблицы 1, заменяемость налогов по обоим режимам примерно одинаковая, только в случае применения ЕНВД отмечается ограниченность необлагаемых видов деятельности НДС, поскольку требуется их совпадение с объектами налогообложения по НДС.
Переход на оба специальных налоговых режима в настоящее время носит добровольный характер, т.е. по желанию налогоплательщика. При этом по УСН порядок перехода уведомительный - налогоплательщик подает уведомление в налоговый орган, а по ЕНВД -заявительный, т.е. налогоплательщик обязан встать на налоговый учет в налоговые органы по месту осуществления своей деятельности. Сроки предоставления уведомления для вновь зарегистрированных налогоплательщиков по УСН - 30 дней, для постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД - 5 дней.
Налогоплательщиками единого налога в обоих случаях признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют отдельным условиям деятельности, по мнению налогового законодательства и определяющих субъектов малого бизнеса - по составу учредителей, по численности, по неспецифическим видам деятельности, по неучастию игорной деятельности, в реализации подакцизных товаров и добыче полезных ископаемых и ряду других условий. Представим отдельные такие ограничения в таблице 2.
Таблица 2 - Сравнение условий применения специальных налоговых режимов
Показатели Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход
Характер перехода Добровольный Добровольный
Ограничения по численности 100 человек 100 человек
Ограничения по учредителям Не допускаются в составе учредителен другие организации с долей участия более 25%
Ограничения по типу' организации налогоплательщика Не могут переходить на УСН казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации Нет
Ограничения по доходам Не более 45 млн. руб., с учетом коэффициента - дефлятора за 9 месяцев года, предшествующего переходному периоду Нет
Ограничения по видам деятельности Режим могут применять все, кроме банков, страховщиков, негосударственных пенсионных и инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и другие специализированные организации Режим могут применять только лица, перечисленные в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, занятые в сфере бытового и ветеринарного обслуживания, розничной торговли и предоставлении услуг общественного питания, транспортных перевозок и рекламных услуг и др.
Ограничения по филиалам и представительствам Режим не могут применять компании, у которых есть филиалы и представительства Нет
Ограничения по активам Остаточная стоимость основных средств не более 100 млн. руб. Нет
Суммы, на которые спецрежныннки вправе уменьшить налог Налогоплательщики вправе уменьшить не более чем на 50% сумму исчисленного налога*: - на сумму уплаченных обязательных страховых взносов (в ПФР, ФФОМС и ФСС); - на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности * - по УСН с объектом налогообложения «доходы»
Объектом налогообложения при применении УСН и ЕНВД является доход, только при упрощенной системе - фактически полученный, при втором режиме - вмененный. Налоговой базой признается денежное выражение такого дохода. Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения - кассовый. Представим в таблице 3 отдельные элементы налогообложения, учитываемые при расчете единого налога [1].
Таблица 3 - Сравнение элементов налогообложения при применении специальных
налоговых режимов
Элементы налогообложения Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход
Объект налогообложения 1. Доходы 2. Доходы минус расходы Вмененный доход
Условия определения объекта налогообложения Доход включает выручку от реализации продукции (работ, услуг) и внереализационные доходы. По расходам установлен ограниченный перечень Налоговым кодексом РФ (ст. 346.16) Доход определяется путем умножения базовой доходности на физический показатель Базовая доходность установлена НК РФ для каждого вида предпринимательской деятельности. Физический показатель количество человек, транспортных средств, площадь зала или табло и т.д. в зависимости от осуществляемой деятельности
Налоговая база Денежное выражение доходов илн доходов, уменьшенных на величину расходов Величина вмененного дохода, скорректированная на федеральный и местный коэффициенты. Федеральный коэффициент (К1) устанавливается ежегодно Правительством РФ Местный коэффициент (К2) устанавливается исполнительными органами местного самоуправления
Налоговые ставки 1. Доходы - не более 6% 2. Доходы минус расходы - не более 15%. Не более 15%
Налоговый' отчетные периоды Календарный год / квартал, полугодие, 9 месяцев Квартал / отчетных периодов нет
Уплата авансовых платежей Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом Не производится
Подача налоговой декларации Организации - не позднее 31 марта следующего года, индивидуальные предприниматели - Не позднее 30 апреля следующего года Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Уплата налога Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Таким образом, экономическому субъекту, решившему использовать упрощенную систему налогообложения, предоставляется возможность самостоятельно выбрать объект налогообложения из двух предоставленных:
• доходы, облагаемые по ставке 6%;
• доходы, уменьшенные на величину расходов, облагаемые по ставке 15%.
При выборе того или другого объекта налогообложения
налогоплательщику необходимо выбрать наиболее выгодный вариант. Как правило, в случае если деятельность организации или предпринимателя связана с весомыми расходами, более выгодным считается объект «доходы минус расходы». В большинстве случаев такой объект налогообложения предпочитают налогоплательщики, осуществляющие торговую деятельность. При этом нужно иметь в виду, что перечень расходов, которые учитываются при УСН, имеет свои ограничения. Помимо этого,
применение объекта «доходы минус расходы» обязывает налогоплательщика вести достаточно сложный учет расходов, хранить все первичные документы, подтверждающие расходы [5].
В другом случае, если сумма расходов весьма незначительна, правильным будет выбор объекта налогообложения «доходы». Расходы при этом объекте не учитываются, а исчисленный налог уменьшается на сумму перечисленных страховых взносов на пенсионное обеспечение и социальное страхование.
Однако, не все так просто в работе на этом спецрежиме, имеются свои минусы. Одним из существенных препятствий можно назвать то, что заказчики порой отказываются связываться с продавцами на «упрощенке», так как они не являются плательщиками НДС, следовательно, покупателю (заказчику), являющемуся плательщиком НДС, не предоставляется возможности получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается и регулируется гл. 26.3 НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах [2].
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности:
• в случае осуществления таких видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
• в случае осуществления таких видов деятельности налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.
Также не вправе применять ЕНВД:
• налогоплательщики ЕСХН, реализующие произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию;
• учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения при оказании услуг общественного питания, если оказание таких услуг является неотъемлемой частью их функционирования;
• юридические и физические лица в части передачи в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении заявленных ими в своих нормативных актах видов предпринимательской деятельности. Классифицируем деятельность, в отношении которой можно применять ЕНВД по НК РФ, в зависимости от физического показателя в таблице 4.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности, скорректированной на коэффициенты, учитывающие уровень инфляции в стране и условия осуществления деятельности, по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Таблица 4 - Характеристика видов предпринимательской деятельности, облагаемых
ЕНВД
Физический показатель Вид предпринимательской деятельности
Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 1) Оказание бытовых услуг; 2) оказание ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомомтранспортных средств; 4) разносная розничная торговля 5) оказание услуг общественного питания через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей;
Площадь объекта оказания услуг 1) Оказания услуг по предоставлению во временное владение мест для стоянки автомототрапспортных средств, а также по хранению автомомтранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); 2) розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с залом обслуживания; 3) оказание услуг общественного питания с использованием зала обслуживания посетителей; 4) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 5) оказание услуг по предоставлению помещений во временное проживание; 6) площадь переданного во временное владение или пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания: 7) передача во временное владение или пользованве земельных участков под розничную торговлю или услуги общественного питания площадью до 10 кв.м.
Количество транспортных средств 1) Оказание авютранспортных услуг по перевозке грузов; 2) размещение рекламы на транспортных средствах
Количество посадочных мест в автотранспорте Оказание услуг по перевозке пассажиров
Количество торговых меи земельных участков 1) Розничная торговля через объекты стационарной юрговон сети без залов обслуживания, через объекты нестацвонарнон торговой сети площадь торгового места, в которых не превышает 5 кв.м.; 2) количество переданных во временное владение или пользованве торговых мест; 3) передача во временное владение или пользование земельных участков под розничную торговлю нли услуги общественного питанит площадью свыше 10 кв.м.
Количество торговых автоматов Реализация товаров с использованием торговых автоматов
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога.Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал,
в то время как при УСН - календарный год. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Для плательщиков ЕНВД уточнен порядок уменьшения единого налога на суммы страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС, а также пособий по временной нетрудоспособности. Данные начисления регламентируются Федеральным закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» [4].
Общей чертов для налогоплательщиков, применяющих один из рассматриваемых нами режимов, является обязательная уплата в бюджет единого налога не зависимо от получения положительного или отрицательного финансового результата деятельности организации или индивидуального предпринимателя. Наглядно данное условие представим на рисунке 2.
Для применения налоговой льготы в виде уменьшения на страховые платежи во внебюджетные фонды и страховые выплаты своим сотрудникам, а также определения необходимости платить минимальный налог по УСН определяется так называемый налог «исчисленный». К уплате он будет заявлен, когда применится данная льгота или определиться, что для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» минимальный налог (облагаемые доходы * 1%) будет больше, чем налог, рассчитанный в общеустановленном порядке ((Доходы - Расходы) * 15%).
Остальные же налоги организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН или ЕНВД, платят в общем порядке. Это следующие налоги и взносы: водный налог, государственная пошлина, сбор за использование объектов животного мира и водных биологических ресурсов, транспортный налог; земельный налог [4].
Рис. 2 - Расчет величины исчисленного единого налога
Прекращение применения специальных налоговых режимов в целом не вызывает особых проблем, это можно сделать по желанию налогоплательщика или при нарушении условий, ограничивающих пользование льготным режимом, установленным НК РФ (таблица 5).
Таблица 5 - Прекращение применения специального налогового режима
Сравнительный признак Упрощенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход
Условия. при которых лицо утрачивает право на применение спецрежима Если по итогам налогового периода средняя численность превысила 100 человек доля других юр лиц в уставном капитале превысила или нарушены иные условия применения спецрежима
По атогам отчетного периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб., скорректированные на коэффициент - дефлятор Правительства РФ
Последствия потери права на спецрежим Переход на общин режим с начала того квартала, в котором допущены нарушения Переход на общий режим с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения
Подача документов при утрате права на спецрежим Сообщение о о утрате права на применение УСН Заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД
Сроки подачи документов прв утрате права на спецрежим Б течение 15 календарных дней по истечении отчетного или налогового периода В течение 5 дней с последнего дня месяца налогового первода; в котором допущены нарушения
Возможность добровольного ухода со спецрежима Сменить режнм можно только с начала календарного года В любой момент можно перейти на другой режим налогообложения (
Подача документов при добровольной смене режима Уведомление об отказе от применения УСН Заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД
Сроки подачи документов прв добровольном переходе Не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим В течение 5 дней со дня перехода на иной режим
Ответные действия инспекции Нет Выдача уведомления о снятии с учета
Сроки ответных действий Нет В течение 5 дней со дня получения заявления о снятии с учета
Если налогоплательщик предполагает получение максимальной прибыли, то ему выгоднее применять ЕНВД.
Выгодой для плательщика ЕНВД будет состоять в том, что он вправе перейти на «упрощенку» при изменении решения в середине года, а для «упрощенцев» - в том, что они могут применять пониженные тарифы страховых взносов для некоторых видов деятельности.
Так же положительным условием для «упрощенцев» и «вмененщиков» заключается в том, что они могут платить налог по пониженной ставке.
Литература:
1. Дедова О.В., Ермакова Л.В., Шварц Э.С. Аудит расчетов с бюджетом при применении специальных налоговых режимов // Вестник Брянского государственного университета. - 2015. - № 3. - С. 280-285.
2. Дедова О.В., Шварц Э.С. Особенности расчетов с бюджетом при применении специальных режимов налогообложения // Вестник Брянского государственного университета. 2013. - №3. - С. 181-185.
3. Дедова О.В., Мельгуй А.Э., Ковалева Н.Н. Налогообложение НДС товаров при осуществлении внешнеторговых операций // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2015. - №9. - с. 58-67
4. Дворецкая Ю.А., Ковалева Н.Н., Мельгуй А.Э. Расчеты с персоналом по оплате труда : современные подходы и тенденции // Вестник Брянского государственного университета. - 2015. - № 2. - С. 331-335.
5. Кузнецова О.Н. Минимизация налогов и обязательных страховых взносов для субъектов малого бизнеса // Вестник Брянского государственного университета. -2011. - № 3. - С. 283-285.
6. Ларичева Ю.М. Комягина Ю.О. Оценка системы внутреннего контроля расчётов с бюджетом на предприятии // Сборник статей международной научно-практической конференции. Пенза МЦИИ «Омега сайнс» -2016 с. 46-51
7. Учетно-контрольные системы и бизнес-аналитика в инновационном развитии орга-низаций: модели, схемы и способы практической реализации / Катков Ю.Н., Ковалева Н.Н., Мельгуй А.Э., Дворецкая Ю.А., Дедова О.В., Куликова Г.А., Каткова Е.А., Калини-чева В.Н., Кузнецова О.Н., Ложкина С.Л., Ермакова Л.В., Ермашкевич Н.И., Афонченко (Никитина) С.В., Щеликова Н.Ю. / Коллективная монография. Под научной редакцией Ю. Н. Каткова, Н.Н. Ковалевой. - Брянск: - 2015.
