CC BY
113
ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ФИНАНСЫ Рукина С.Н.,
к.э.н., доцент кафедры «Финансы» РГЭУ (РИНХ)
E-mail: ya.svetlana-41@ya.ru
СОВРЕМЕННЫЙ ЭТАП РАЗВИТИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
В современной России формируется новая архитектура государственного налогового контроля за счет понятных, открытых, автоматизированных процедур, необременительных для налогоплательщиков. Цель исследования заключается в обосновании трансформационных процессов, происходящих в организации налогового контроля, основанных на использовании риск-ориентированных походов и автоматизированных технологий, усилении аналитической составляющей в контексте развития предпринимательской и инвестиционной активности, обеспечения конкурентоспособности российской налоговой системы. Результаты исследования расширяют теоретические представления о налоговом контроле и могут быть использованы при разработке налоговой политики.
Ключевые слова: учет налогоплательщиков, налоговые проверки, доходы бюджета, налоговый мониторинг, открытость, электронные сервисы.
Rukina S.N.
MODERN STAGE OF
DEVELOPMENT OF STATE TAX CONTROL
In modern Russia, a new architecture of state tax control is being formed at the expense of understandable, open, automated procedures, easy for taxpayers. The purpose of the study is to substantiate the
transformation processes that occur in the organization of tax control, which are based on the use of risk-oriented campaigns and automated technologies, strengthening the analytical component in the context of development of entrepreneurial and investment activity, ensuring the competitiveness of the Russian tax system. The results of the research broaden the theoretical understanding of tax control and can be used in the development of tax policy.
Keywords: taxpayer accounting, tax audits, budget revenues, tax monitoring, openness, electronic services.
Неотъемлемым элементом управления налоговой системой, способствующим устойчивому социально-экономическому развитию государства, является государственный налоговой контроль, который рассматривается как комплекс законодательно регламентированных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами, обеспечивающими соблюдение субъектами налоговых отношений налогового законодательства и формирование экономического поведения, основанного на культуре уплаты обязательных платежей. Между тем новая финансовая и бюджетная реальность, характеризующаяся замедлением темпов экономического развития, снижением поступлений от нефтегазовых доходов, сокращением объемов доходов бюджетов всех уровней, сложной геополитической ситуацией, ускорила трансформационные процессы в организации государственного налогового контроля, направленные на улучшение делового климата, повышения инвестиционной активности в стране, увеличение численности налогоплательщиков, добросовестно выполняющих свои обязанности. Руководитель ФНС России М.В. Мишустин обратил внимание, что «... налоговая служба не обладает инструментами прямого влияния на налоговую политику, зани-
маясь в первую очередь администрированием. Ее основным функционалом является контроль за соблюдением налогового законодательства, поэтому именно контрольную работу необходимо рассматривать как один из основных факторов повышения эффективности администрирования доходов». [9, с.13]
Как известно, основными формами государственного налогового контроля, регламентированными гл.14 Налогового кодекса РФ, являются учет налогоплательщиков и налоговые проверки (камеральные и выездные).[1]
Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей по месту нахождения или месту жительства осуществляется на основе сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Указанные реестры формируются по результатам государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, поскольку они не вправе заниматься предпринимательской деятельностью, не пройдя процедуру государственной регистрации и не будучи включенными в государственные реестры, которые ведут налоговые органы. Следовательно, процедура государственной регистрации должна быть максимально простой и удобной, обеспечивать достоверность данных ЕГРЮЛ и ЕГРИП, что выступает важным условием успешного бизнеса.
В последние годы в российское законодательство вносились существенные изменения, направленные на оптимизацию процедуры государственной регистрации, уменьшение количества этапов, общей продолжительности и стоимости. Следует отметить такие изменения как:
- отмена требований о предварительной оплате уставного капитала организацией не менее, чем на половину и
открытии временного (накопительного) счета в банке для оплаты уставного капитала в срок, не превышающий двух месяцев со дня государственной регистрации;
- отмена обязательности печати для юридических лиц при прохождении государственной регистрации;
- предоставление права юридическому лицу использовать типовые уставы, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, и исключение обязанности их предоставления в налоговые органы при государственной регистрации;
- отмена требования нотариального заверения подлинности подписи заявителя на заявлении о государственной регистрации в случае представления документов в налоговый орган лично;
- предоставление права подачи документов через многофункциональный центр, электронный сервис налогового органа;
- введение предварительной проверки документов, предоставленных для государственной регистрации в части правильности заполнения формы заявления и комплектности (полноты);
- отмена обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей по уведомлению налоговых органов по открытию и закрытию счета в коммерческом банке [1, 2].
Принятые меры способствовали улучшению делового климата, что подтверждается результатами ежегодного исследования Doing Business Всемирного банка и Международной финансовой корпорации. По итогам 2015г. по показателю регистрации юридических лиц РФ поднялась со 111-го места на 60-е место; время, затрачиваемое на регистрацию, уменьшилось с 30 рабочих дней до 7 рабочих дней, а стоимость регистрации с 6100 руб. до 4000 руб. [5, с.27]. В 2016 г. Россия по показателю удобства и простоты регистрации орга-
низаций поднялась на 41-е место, в ности налоговых органов, является объ-
2017 г. - на 26-е место. ем доходов, поступивших в консолиди-
Одним из основных показателей, рованный бюджет РФ (таблица 1). характеризующих результаты деятель-
Таблица 1 - Динамика поступлений, администрируемых ФНС России, в консолидированный бюджет Российской Федерации за 11 мес. 2015-2016 гг., _млрд руб.* ___
Показатели 11 мес. 2015 г. 11 мес. 2016г. Откл. (+, -) Темп изм.,%
Поступило, всего в т.ч. 12502,5 13068,8 +566,3 104,5
в федеральный бюджет 6252,4 6242,9 -9,5 99,8
в консолидированные бюджеты субъектов РФ 6250,1 6826,0 +575,9 109,2
*Составлено автором по [11]
Как показывает анализ данных таблицы 1, главным достижением налоговой службы России является положительная динамика поступлений в бюджетный фонд государства. За январь-ноябрь 2016г. поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации составили 13,07 трлн. руб., что на 566,8 млрд. руб. или на 4,5% больше по сравнению с аналогичным периодом 2015г., при этом в федеральный бюджет в 2015 г. поступило 50% всего объема платежей, в 2016г. - 48%. Следует обратить внимание на то, что темп роста промышленного производства оставался слабоположительным - 100,3% в январе-ноябре 2016г. Между тем в промышленности наблюдается изменение отраслевого вектора: точками роста выступают обрабатывающие производства, ориентированные на внутренний рынок: пищевая промышленность -102,2%, производство машин и оборудования - 103,7%, химическое производство - 104,6%. Увеличились объемы оптовой торговли на 2,6% по отношению к январю-ноябрю 2015г.
В этой связи, необходимо обратиться к выступлению министра финансов РФ А.Г. Силуанова на расширенной коллегии ФНС России, где подводились итоги ее работы за 11 мес. 2016 г.: «В
условиях отсутствия экономического роста приходится рассчитывать на дополнительные доходы от повышения эффективности администрирования и инноваций. В этом отношении ФНС России впереди других ведомств, далеко не все способны продемонстрировать такую же эффективность, какую показывает налоговая служба» [14, с. 30].
Ключевой вклад в положительную динамику доходов, администрируемых ФНС России, внесли бюджетообразующие налоги: НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, НДПИ, на которые за 11 мес. 2015г. приходилось 79,7% всех поступлений, за 11 мес. 2016г. -78% (таблица 2).
Приведенные в таблице 2 данные свидетельствуют об увеличении поступлений по всем налогам за исключением НДПИ, объемы которого снизились с 2995 млрд руб. за 11 мес. 2015 г. до 2660,6 млрд руб. за 11 мес. 2016 г., почти на 11%, вследствие волатильно-сти мировых цен на нефть. Драйвером роста стал НДС - налог на конечное потребление. Его поступления возросли на 10,0%, с 2150,5 млрд руб. до 2366,1 млрд руб., несмотря на почти двукратное снижение инфляции по сравнению с 2015 г.
Таблица 2 - Динамика налоговых доходов, администрируемых ФНС
России за 11 мес. 2015-2016гг.*
Наименование доходов 11 мес. 2015г. 11 мес. 2016г. Темп изм.,%
млрд. руб. % млрд. руб. %
Поступило, всего в т.ч. 12502,5 100,0 13068,8 100,0 104,5
- налог на прибыль организаций 2416,2 19,3 2576,1 19,7 106,6
- НДФЛ 2401,9 19,2 2591,0 19,8 107,9
- НДС на товары, реализуемые на территории РФ 20150,5 17,2 2366,1 18,1 110,0
- акцизы 922,7 7,4 1177,1 9,0 127,6
- имущественные налоги 1034,4 8,3 1056,8 8,1 102,2
- НДПИ 2995,0 24,0 2660,6 20,4 88,8
*Составлено автором по [11]
Росту НДС способствуют меры, направленные на совершенствование администрирования указанного платежа. В частности, кардинально перестроен механизм налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками гл. 21 «НДС» Налогового кодекса РФ, который осуществляется в автоматизированном режиме по всей цепочке формирования добавленной стоимости.
Изучение практического использования трех автоматизированных инструментов налогового контроля налоговой декларации по НДС: АСК «НДС», АСК «НДС-2», «АСК «Реестр» позволило сделать следующие выводы. Первый инструмент налогового контроля определяет уровень налогового риска каждого налогоплательщика, акцентируя внимание на имеющих максимальный риск совершения налоговых правонарушений налогоплательщиков. Второй инструмент налогового контроля построен по принципу зеркального отображения и сопоставления сведений о записях по счетам-фактурам в налоговых декларациях по НДС контрагентов. Третий инструмент налогового контроля реализует механизм подтверждения ставки НДС 0% при экспорте.
АСК «НДС» внедрена ФНС России с 1.10.2013г. На основе представленных налоговых деклараций по НДС к возмещению из бюджета АСК «НДС»
распределяет налогоплательщиков по трем уровням налогового риска, по принципу светофора - красному, желтому и зеленому. Красная зона риска соответствует высокому налоговому риску совершения налогового правонарушения и требует усиленного налогового контроля; желтая зона риска -среднему (обычный контроль), зеленая зона риска - низкому (упрощенный контроль). Цель АСК «НДС» заключается в сокращении количества налогоплательщиков, неправомерно пытающихся возместить налог из федерального бюджета.
Система управления рисками, реализованная в АСК «НДС», включает 84 критерия, по которым проводится анализ налоговой нагрузки организации, ее ликвидности, регистрационных данных, налоговой истории, уплаченной суммы налогов, наличия налоговой задолженности и других критериев. Алгоритмы расчета критериев постоянно совершенствуются на основе внутренней и внешней информации, имеющейся у налогового ведомства. Каждому критерию присваивается определенный балл, полученные баллы суммируются, и в итоге, в зависимости от набранного общего рейтинга налогоплательщик включается в одну из трех зон налогового риска.
За время использования АСК «НДС» в 12 раз снизилось количество
случаев заявления возмещения НДС из федерального бюджета высокорискованными организациями (с 791 в 3 квартале 2013г. до 65 в 3 квартале 2016г.).
Функционирование с 2015 г. АСК «НДС-2» направлено на достижение двух целей: устранение расхождений между данными счетов-фактур двух контрагентов путем подачи уточненных налоговых деклараций по НДС или представления пояснений и построения цепочек контрагентов, выявление выгодоприобретателей налогового разрыва, что позволяет налоговым органам формировать вектор доказательственной базы в соответствии с положениями налогового законодательства и сложившейся судебной практикой. Ежеквартально в АСК «НДС-2» обрабатывается 1,5 млн. налоговых деклараций по НДС.
Безусловно, необходима интеграция двух инструментов налогового контроля АСК «НДС» и АСК «НДС-2», которая обеспечит выявление сомнительных цепочек контрагентов, фирм-однодневок, а также определит бенефициаров (непосредственно руководителей и владельцев организации) и выгодоприобретателей в части таких транзакций.
Применение риск - ориентированного подхода при выборе объектов для проведения выездных налоговых проверок позволило сократить их количество при одновременном повышении эффективности. С.Н. Рукина и И.П. Денисова отмечают, что «... с 2007г. планирование выездных налоговых проверок, основное на Концепции планирования выездных налоговых проверок, является открытым процессом, построенном на отборе налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей - на основе качественного и всестороннего анализа всей информации, которой располагают налоговые органы, и определении зон риска совершения налогового правонарушения. Установ-
лено двенадцать критериев риска совершения налогового правонарушения, восемь из которых имеют количественную оценку, остальные - направлены на выявление отдельных аспектов несоответствия в финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Если в ходе анализа выявляются отклонения от заданных критериев, то осуществляется выездная налоговая проверка налогоплательщика. Установленные критерии отбора могут быть использованы налогоплательщиками для самостоятельного выявления и исправления допущенных ошибок при исчислении обязательных платежей, поскольку размещены на сайте ФНС России: www.nalog.ru ^ Контрольная работа ^ Налоговый контроль ^ Выездная налоговая проверка ^ Концепция системы планирования выездных налоговых проверок [6, а 107-108].
По данным ФНС России количество выездных налоговых проверок в 2015г. снизилось на 14,2% по сравнению с 2014г., при этом эффектность одной выездной налоговой проверки повысилась на 8,3%, с 8,2 млн. руб. до 8,9 млн. руб. По результатам выездных и камеральных налоговых проверок в консолидированный бюджет РФ поступило 197,1 млрд. руб., что на 5,9% или на 10,9 млрд. руб. больше, чем в 2014г. Уровень взыскания налоговых платежей по результатам налоговых проверок, решения по которым вступили в силу, составил 60,2%, что на 3,0% выше, чем в 2014г. (57,2%).
За 9 мес. 2016 г. количество выездных налоговых проверок сократилось на 13,4% по сравнению с аналогичным периодом 2015г., с 23,2 тыс. проверок до 20,1 тыс. проверок; при этом эффективность одной выездной проверки увеличилась на 36,6%, с 9,5 млн. руб. до 13,0 млн руб. [11] (рисунок 1).
2014 г. 2015г. 9мес. 2016г.
Рисунок 1 - Эффективность одной выездной налоговой проверки, млн руб.
За 9 мес. 2016 г. по результатам выездных и камеральных налоговых проверок в консолидированный бюджет
РФ поступило 170,5 млрд руб., что на 20,5% или на 29,0 млрд руб. больше, чем за 9 мес. 2015 г. [11] (рисунок 2).
млрд. руб. 197,1
186.2
170,5
2014 г. 2015г. 9 мес. 2016г.
Рисунок 2 - Поступления по результатам налоговых проверок в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб.
Перспективным направлением государственного налогового контроля является налоговый мониторинг, введенный с 2015 г. разделом У.2 Налогового кодекса РФ [1]. В статье Н.Г. Кузнецова, Е.В. Поролло, В.Г. Шепелева «Развитие методов налогового контроля как фактор сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации» анализируются первые результаты реализации с 2012г. пилотного проекта по горизонтальному мониторингу (расширенному информационному взаимодействию налоговых органов и крупнейших налогоплательщиков). Заинтересованность налоговых органов в расширении практики горизонтального мониторинга определяется повышением гарантий соблюдения налогового законодательства и качества администрирования налогоплательщиков [7, с. 12].
Налоговый мониторинг представляет собой форму налогового контроля, базирующуюся на добровольном раскрытии налогоплательщиком регистров бухгалтерского и налогового учета, данных первичных учетных документов, предварительном согласовании механизмов налогообложения сложных сделок.
Налоговый мониторинг стоится на следующих принципах:
- участие в нем является правом налогоплательщика-организации;
- установление для налогоплательщика трех квалификационных требований: совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ за год, предшествующий периоду проведения налогового мониторинга, составляет не менее 300 млн. руб.; суммарный объем доходов за год - не менее
3 млрд руб.; совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря - не менее 3 млрд руб.;
- осуществление расширенного информационного обмена между налоговым органом и налогоплательщиком;
- получение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа по вопросам правильности, полноты и своевременности выполнения налоговых обязательств;
- освобождение налогоплательщика от камеральных и выездных налоговых проверок на период участия в налоговом мониторинге.
Нам представляется целесообразным постепенно расширить периметр организаций-участников налогового мониторинга, чтобы все желающие смогли заключить добровольное соглашение о сотрудничестве с налоговым органом. Приоритетным направление работы налоговых органов в условиях налогового мониторинга должна стать разработка требований к системе внутреннего контроля проверяемого субъекта, в том числе оценка ее эффективности. Использование системы внутреннего контроля направлено на добровольное соблюдение налогоплательщиком своих обязанностей, что позволит минимизировать объем контрольной работы налоговых органов за счет смещения ее акцента с тестирования учетных данных на тестирование службы внутреннего контроля юридического лица.
Открытость государственного налогового контроля связана с постоянно обновляющейся системой электронных сервисов на сайте ФНС России. В настоящее время налогоплательщик может воспользоваться любым из 48 электронных сервисов, чтобы оперативно и качественно решить налоговые вопросы, в т.ч. личный кабинет налогоплательщика - юридического лица, личный кабинет налогоплательщика -физического лица, личный кабинет ин-
дивидуального предпринимателя, создай свой бизнес, риски бизнеса: проверь себя и контрагента, другие.
По словам руководителя ФНС России М.В. Мишустина, достижением ФНС России за 2016 г. является создание новых электронных сервисов: Реестра малого и среднего предпринимательства и Реестра записей актов гражданского состояния. В Реестр малого и среднего предпринимательства внесено 5,7 млн. хозяйствующих субъектов, из которых 95% - это микропредприятий с годовым доходом до 120 млн руб. Реестр обеспечивает автоматическое присвоение статуса субъекта малого и среднего предпринимательства и не требует прохождения административных процедур. Участие в реестре открывает для предпринимателей доступ к программам государственной поддержки и государственным контрактам. Разработка Реестра записей актов гражданского состояния еще продолжается, но с 01.01.2018г. он будет запущен в промышленную эксплуатацию [14, с. 31].
С февраля 2017г. все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наличные денежные расчеты, внедряют новые технологии применения контрольно-кассовой техники (ККТ), контроль за которой осуществляют налоговые органы [3]. Преимуществами новой технологии для добросовестных налогоплательщиков являются:
- сокращение времени на регистрацию и перерегистрацию ККТ за счет электронных сервисов;
- возможность применения в составе ККТ современных электронных устройств - мобильных телефонов и планшетов;
- возможность подключения к дополнительным электронным инструментам, которые в режиме реального времени позволят отслеживать доходы от продаж и контролировать бизнес;
- минимизация проведения налоговых проверок на основе формирования среды доверия посредством оперативной передачи данных о расчетах в электронном виде в налоговый орган через операторов фискальных данных.
Проведенный анализ трансформационных изменений в организации государственного налогового контроля показал, что вектором его совершенствования выступают улучшение экономической ситуации, повышение инвестиционной активности, создание благоприятной деловой среды с целью формирования партнерских отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Федеральный закон «Налоговый кодекс Российской Федерации», часть 1 от 31.07.1998 г. (в актуальной редакции). Электронный ресурс. [Режим доступа]: www.consultant.ru
2. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 г. (в актуальной редакции). Электронный ресурс. [Режим доступа]: www.consultant.ru
3. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. (в актуальной редакции). Электронный ресурс. [Режим доступа]: www.consultant.ru
4. Гончаренко Л.И., Вишневская Н.Г., Голишевский В.И. Основные риски государства при изменении налогового законодательства в отношении крупнейших налогоплательщиков // Налоговая политика и практика. 2016. №4 (160). С.52-61.
5. Данилькевич Л.И. О регистрации налогоплательщиков - юридических лиц при их создании // Финансы. 2016. №11. С.26-31.
6. Денисова И.П., Рукина С.Н. Влияние государственного налогового контроля на улучшение делового климата России// Международный журнал прикладных и фундаментальных иссле-дований.2014.№9. Часть 2. С.106-110.
7. Кузнецов Н.Г., Поролло Е.В., Шепелев В.Г. Развитие методов налогового контроля как фактор сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации// Финансы и кредит. 2013.№41 (569). С.14-19.
8. Кузнецов Н.Г., Цепилова Е.С. Налоговый мониторинг налогоплательщиков - российский опыт и перспективы// Финансовые исследовае-ния.2014.№4(45).С.65-72.
9. Мишустин М.В. Эффективное налоговое администрирование: современный этап // Бюджет. 2016. № 11. С. 12-15.
10. Налоговая политика России: достижения 2016г. и задачи на 2017г.// Финансы.2017.№1.С.32-34.
11. Налоговая статистика и аналитика. Электронный ресурс. [Режим доступа]: www.nalog.ru
12. Разгулин С.В. О налоговом мониторинге и предварительном налоговом разъяснении: необходимые кор-рективы//Финансы.2016.№4.С.46-49.
13. Рукина С.Н. Развитие бюджетных отношений на муниципальном уровне//Финансовые исследова-ния.2016.№1.С.59-66.
14. Слагаемые успеха: инновации и эффективное налоговое администрирование// Финансы.2016.№12.С.30-32.
15. Тихонова А.В. Развитие взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях с учетом зарубежного опыта// Налоги.2016.№4(160). С.41-44
16. Шестакова Е.В. Проблемы развития российской налоговой системы в направлении гармонизации интересов государства и предпринимателей в сфере налогообложения // Налоги. 2016. №4. С.29-33.
BIBLIOGRAPHIC LIST
1. Federal Law "The Tax Code of the Russian Federation", part 1 of July 31, 1998 (in the current version). Electronic resource [Access Mode]: www.consultant.ru
2. Federal Law "On the State Registration of Legal Entities and Individual Entrepreneurs" of 08.08.2001 (in the current version). Electronic resource. [Access Mode]: www.consultant.ru
3. Federal Law "On the use of cash registers in the implementation of cash payments and payments using payment cards" of 22.05.2003 (in the current version). Electronic resource [Access Mode]: www.consultant.ru
4. Goncharenko L.I., Vishnevskaya N.G., Golishevsky V.I. The main risks of the state when tax legislation changes with respect to the largest taxpayers // Tax policy and practice. 2016. №4 (160). P. 52-61.
5. Danilkevich L.I. On registration of taxpayers - legal entities when they are created // Finances.2016.№11.P.26-31.
6. Denisova I.P., Rukina S.N. The influence of state tax control on improving the business climate in Russia // International Journal of Applied and Fundamental Research.2014.№9. Part 2. P. 106-110.
7. Kuznetsov N.G., Porollo E.V., Shepelev V.G. Development of methods of tax control as a factor in the balance of the budgetary system of the Russian Federa-
tion // Finance and credit. 2013. No. 41 (569). P. 14-19.
8. Kuznetsov N.G., Tsepilova E.S. Tax monitoring of taxpayers - Russian experience and prospects // Finansovye issle-dovania.2014№4 (45).P.65-72.
9. Mishustin M.V. Effective tax administration: a modern stage // Budg-et2006.№11.P.12-15.
10. Russia's Tax Policy: Achievements of 2016 And the tasks for 2017 / / Finances.2017.№1.P.32-34.
11. Tax statistics and analytics. Electronic resource. [Access Mode]: www.nalog.ru
12. Razgulin S.V. On tax monitoring and preliminary tax clarification: necessary adjustments // Finances.2016.№4.P.46-49.
13. Rukina S.N. Development of budgetary relations at the municipal level // Fi-nansovye issledovania. 2016. № 1. P. 59-66.
14. Components of success: innovation and effective tax administration // Fi-nance.2016.№12.P.30-32.
15. Tikhonova A.V. Development of mutually agreeing procedures in tax relations taking into account foreign experience // Taxes of 2016. № 4 (160). P.41-44
16. Shestakova E.V. Problems of the development of the Russian tax system in the direction of harmonizing the interests of the state and entrepreneurs in the sphere of taxation // Taxes of 2016.№4.P.29-33.
