CC BY
0осуществляющему общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ) необходимо разработать и принять нормативный документ, определяющий порядок применения МСФО 41.
В целях развития методологии бухгалтерского учета финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, рекомендуется при использовании модели учета биологических активов по справедливой стоимости (с учетом критериев признания доходов) в доходы от сельскохозяйственной деятельности включать лишь разницу между рыночной ценой биологических активов, сформировавшейся на активном рынке, и суммой фактически понесенных затрат на их получение. Так как при осуществлении данной транзакции увеличение собственного капитала происходит только на сумму указанной разницы.
Сельскохозяйственные животные и растения, соответствующие определению средств труда, целесообразно классифицировать как основные средства, первоначально принимать их к учету по фактической стоимости. Краткосрочные биологические активы рекомендуется учитывать по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу в системе финансового учета при условии сохранения калькуляционного дела.
Таким образом, была изучена современная методика учета результатов управления биотрансформации биологических активов и предложены направления совершенствования учетной системы формирования финансовых результатов сельскохозяйственных организаций в соответствии с МСФО.
Библиографический список
1. Береза, А. О. Учет биологических активов по МСФО // Бухгалтерский учет. - 2011. - №9. - С. 122-125.
2. Газизьянова, Ю. Ю. Порядок отражения биологических активов с учетом их справедливой стоимости на счетах бухгалтерского учета // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2007. - №1 (27). - С. 24-28.
3. Доржиев, Д. Ц. Управленческий учет затрат по стадиям биотрансформации биологических активов в прудовом рыбоводстве : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Доржиев Доржи Цыремпилович. - М. : РГАУ-МСХА им. К. А. Тимирязева, 2011. - 25 с.
4. Казакова, Н. А. Бухгалтерский учет биологических активов по справедливой стоимости // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2011. - №5. - С. 14-16.
5. Палий, В. Ф. Учет сельскохозяйственной деятельности по МСФО // Бухгалтерский учет. - 2007. - №13. - С. 25-28.
6. Пятов, М. Л. Признание и оценка биологических активов в учете в соответствии с МСФО (IAS) 41 / М. Л. Пятов, И. А. Смирнова // БУХ.1С. - 2009. - №10. - С. 41-45.
7. Ситдикова, Л. Ф. Принципы оценки биологических активов по справедливой стоимости // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - №5. - С. 77-81.
8. Стандарты МСФО [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// http://www.ippnou.ru/msfo-standart/ (дата обращения: 10.02.2014).
9. Российская Федерация. Законы. О консолидированной финансовой отчетности [Электронный ресурс] : федер. закон : [принят 27.07.2010 г. № 208-ФЗ]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cqi/online.cqi?req=doc;base= LAW; n=149894 (дата обращения: 10.02.2014).
10. Российская Федерация. Законы О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон : [принят 6.12.2011 г. №402-ФЗ]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=156037 (дата обращения: 10.02.2014).
11. Хусаинова, А. С. Бухгалтерский учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции в соответствии с международными стандартами // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2013. - №3 (101). -С. 110-116.
ББК 65.052.2
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБАРЕНДЫ ОБЪЕКТОВ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Чернова Юлия Владимировна, канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет и финансы», ФГБОУ ВПО Самарская ГСХА.
446441, Самарская область, п.г.т. Усть-Кинельский, ул. Учебная, 2.
E-mail: [email protected]
Ключевые слова: субаренда, субарендодатель, субарендатор, арендная, плата.
Цель исследования - совершенствование бухгалтерского учета субаренды объектов основных средств. Задача исследования - разработать методику формирования массива данных, необходимых для отражения в учете операций по предоставлению внеоборотных активов в субаренду. Для достижения цели предложены субсчета к счету 001 «Арендованные основные средства» (001-1 «Арендованные основные средства в эксплуатации в организации» и 001-2 «Арендованные основные средства, переданные в субаренду») и разработана система бухгалтерских записей по учету хозяйственных операций по передаче имущества в субаренду, бухгалтерскому учету затрат по оказанию субарендных услуг, бухгалтерскому учету расчетов с субарендаторами по арендной плате,
бухгалтерскому учету доходов и расходов, связанных с оказанием услуг по передаче имущества в субаренду, и финансовых результатов от данного вида деятельности. Даны рекомендации по организации аналитического учета объектов основных средств, переданных в субаренду. Предложенная учетно-информационная система позволит корректно отражать в бухгалтерском учете субарендодателя хозяйственные операции, связанные с оказанием услуг по передаче объектов основных средств в субаренду и расчетов с субарендаторами.
В современной рыночной экономике субарендные операции занимают качественно новый уровень. Большинство товаропроизводителей прибегают к аренде и субаренде целенаправленно, как альтернативе приобретения внеоборотных активов. Из-за отсутствия финансовых возможностей для покупки иммобилизованных средств в собственность многие предприятия решают данную проблему благодаря арендным (субарендным) отношениям. Необходимо отметить, что если правовое регулирование субарендных сделок достаточно проработано [4, 5], то в части бухгалтерского аспекта учета таких операций остается достаточное количество спорных и противоречивых моментов.
Цель исследований - совершенствование бухгалтерского учета субаренды объектов основных средств. В связи с этим была поставлена задача - разработать методику формирования массива данных, необходимых для отражения в учете операций предоставления внеоборотных активов в субаренду. Предлагаемая методика включает следующие направления: 1) организацию учета аренды основных средств с целью их дальнейшей передачи в субаренду; 2) организацию учета операций по передаче имущества в субаренду; 3) организацию учета затрат по оказанию субарендных услуг; 4) организацию учета расчетов с субарендаторами по арендной плате.
В случае наличия временно свободных внеоборотных активов у одной организации и потребности в них у другого товаропроизводителя могут возникнуть договорные (арендные) взаимоотношения, связанные с передачей этих активов от собственников (арендодателей) временным пользователям (арендаторам). Субъектами субарендных отношений являются субарендодатель и субарендатор. В российских нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет, нет специального стандарта, посвященного субаренде. В действующем Положении по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) [7] отсутствует раздел, регулирующий вопросы субаренды основных средств. Поэтому учет субарендных сделок можно организовать, лишь руководствуясь федеральным законом «О бухгалтерском учете» [3] и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств [2]. Имущество, которое находится в собственности юридического лица, необходимо учитывать обособленно от имущества других предприятий, находящегося у данного товаропроизводителя. Таким образом, арендуя какие-либо объекты основных средств, арендатор должен раздельно вести учёт собственных и арендованных активов. Аналогично, основные средства, арендованные с целью использования для производства продукции, работ и услуг, должны учитываться отдельно от активов, предназначенных для передачи в субаренду. Для формирования информации об объектах основных средств, арендованных предприятием, рекомендуем арендополучателю дополнить свой рабочий план счетов забалансовым счетом 001 «Арендованные основные средства» и учесть на нем арендованные активы. Также рекомендуем открыть на арендованные объекты иммобилизованных активов инвентарные карточки и учитывать их по инвентарным номерам арендодателя.
Рассмотрим пример. ООО «Кран-Сервис» заключило договор аренды грузоподъемного механизма РДК-250-2 стоимостью 3750 тыс. руб. с физическим лицом И. И. Ивановым на три года. По окончании срока договора грузоподъемный механизм был возвращен собственнику. В бухгалтерском учете ООО «Кран-Сервис» операции по получению и возврату грузоподъемного механизма отражены корреспонденциями счетов, представленными в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденции счетов по учету арендованных основных средств_
Содержание операции Корреспонденции счетов Сумма, тыс. руб.
дебет | кредит
Получение объекта недвижимости в аренду
Принят на забалансовый учет полученный в аренду грузоподъемный механизм РДК-250-2 001 «Арендованные основные средства» 3 750
Возврат объекта недвижимости а рендодателю
Списан с забалансового учета арендованный грузоподъемный механизм РДК-250-2 001 «Арендованные основные средства» 3 750
К счету 001 рекомендуем открыть следующие субсчета: 001-1 «Арендованные основные средства в эксплуатации в организации»; 001-2 «Арендованные основные средства, переданные в субаренду». С помощью данных субсчетов арендатор-субарендодатель сможет переводить переданные ему во временное пользование объекты иммобилизованных средств в состав переданного в субаренду имущества.
Рекомендуемые корреспонденции счетов по учету основных средств, переданных в субаренду, представлены в таблице 2. Записи следует производить на основании договора субаренды, актов приемки-передачи основных средств и инвентарных карточек.
Таблица 2
_Рекомендуемые корреспонденции счетов по учету субаренды основных средств_
Содержание операции Корреспонденции счетов Сумма, тыс. руб.
дебет | кредит
Передача арендованного грузоподъемного механизма РДК-250-2 в субаренду
Списан с забалансового учета арендованный объект основных средств, находящийся в организации 001, субсчет 1 «Арендованные основные средства в эксплуатации в организации» 3 750
Принят на забалансовый учет арендованный объект основных средств, переданный в субаренду 001, субсчет 2 «Арендованные основные средства, переданные в субаренду» 3 750
Возврат арендованного грузоподъемного механизма РДК-250-2 субарендатором
Списан с забалансового учета арендованный объект основных средств, переданный в субаренду 001, субсчет 2 «Арендованные основные средства, переданные в субаренду» 3 750
Принят на забалансовый учет арендованный объект основных средств, находящийся в организации 001, субсчет 1 «Арендованные основные средства в эксплуатации в организации» 3 750
Аналитический учет по субсчетам счета «Арендованные основные средства» рекомендуем вести по субарендаторам и по каждому объекту, переданному в субаренду (по инвентарным номерам).
Инвентарные карточки по переданным в субаренду основным средствам рекомендуем размещать в специальной картотеке. В карточках следует отражать реквизиты актов (накладных) приемки-передачи основных средств и указывать гриф «В субаренде».
По истечении срока субаренды (досрочном расторжении договора сторонами) арендованные объекты иммобилизованных средств возвращаются субарендодателю. После оприходования возвращенного имущества предприятию следует проставлять соответствующие отметки в инвентарных карточках, после чего они должны помещаться в картотеку арендованных основных средств в эксплуатации организации.
В ходе эксплуатации происходит постепенный износ иммобилизованных активов, переданных в субаренду, и они начинают работать хуже или полностью выходят из строя. Если причиной послужила поломка отдельных узлов и деталей, то возникает необходимость отремонтировать вышедший из строя актив. Цель ремонта заключается в поддержании объекта основных средств в рабочем состоянии, при этом не происходит улучшения технических характеристик объекта и не меняется его назначение.
Проведение ремонта имущества, переданного в субаренду, может являться обязанностью субарендодателя или же договором субаренды обязанность по проведению ремонта может быть передана субарендатору. В первом случае синтетический учет затрат по оказанию субарендных услуг рекомендуем организовать на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете «Услуги по содержанию переданного в субаренду имущества». Аналитический учет рекомендуем вести по статьям затрат, например, материальные затраты, расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, прочие затраты. Ремонт может быть осуществлен как работниками субарендодателя, так и посредством привлечения сторонних предприятий.
Рассмотрим возможные варианты организации учета на данном участке. Затраты, связанные с ремонтом основных средств, переданных в субаренду, могут быть отражены либо как расходы по обычным видам деятельности либо как прочие расходы. В бухгалтерском учете данные издержки могут списываться одним из следующих способов: единовременно, по мере возникновения затрат; по мере осуществления, с включением в расходы будущих периодов и отнесением их на себестоимость субарендных услуг равными долями в течение периода, установленного субарендодателем; за счет резерва на ремонт основных средств, сформированного субарендодателем путем ежемесячных отчислений.
Организации-субарендодателю необходимо выбрать оптимальный для него способ и закрепить его в Учетной политике. Согласно ПБУ 10/99 [6] затраты на ремонт учитываются в том отчетном периоде, в котором были осуществлены и не зависят от срока фактической уплаты денежных средств.
Расходы на проведение ремонта работниками субарендодателя следует отражать на счете 23 «Вспомогательные производства». Данные затраты суммируются из стоимости запасных частей, деталей, комплектующих и аналогичных материалов, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, страховых взносов и других расходов, возникающих в ходе проведения ремонта.
Рекомендуемая общая схема бухгалтерских записей при проведении ремонта переданных в субаренду объектов основных средств представлена в таблице 3.
Таблица 3
Рекомендуемые корреспонденции счетов по учету затрат на ремонт основных средств, _сдаваемых в субаренду_
Содержание операции Корреспонденции счетов
дебет кредит
Проведение ремонта хозяйственным способом
Отражена стоимость приобретенных запасных частей 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Погашена задолженность перед поставщиком 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
Списана стоимость отпущенных для проведения ремонта материалов 23 «Вспомогательные производства» 10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам, занятых ремонтом 23 «Вспомогательные производства» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на сумму заработной платы 23 «Вспомогательные производства» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списана стоимость ремонтных работ, сформированная на счете 23 20 «Основное производство», субсчет «Услуги по содержанию переданного в субаренду имущества» 23 «Вспомогательные производства»
Проведение ремонта силами сторонней организации
Отражены расходы на ремонт 20 «Основное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Произведены расчеты за выполненные работы 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета»
Амортизация по имуществу, переданному в субаренду, не начисляется по правилу, изложенному в пункте 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (поскольку они являются арендованными). Основой для возникновения расчетных операций с субарендаторами являются договоры, в которых указываются наименование арендных услуг, количество, срок исполнения договора, порядок расчетов, способ перебазировки объекта основных средств, санкции за нарушение условий договора и прочие существенные условия. Арендная плата представляет собой форму экономических взаимоотношений двух равноправных партнеров (субарендодателя и субарендатора) по распределению добавленной стоимости, полученной в результате эксплуатации субарендованного имущества. Она не только является экономической формой реализации права собственности, но и способствует возмещению стоимости внеоборотного актива, стимулированию трудовой активности и перераспределению доходов.
Хозяйствующие субъекты, специализация которых включает предоставление в текущую субаренду иммобилизованных средств, должны признавать арендную плату как выручку от обычных видов деятельности и фиксировать ее на счете 90 «Продажи». По кредиту счета накапливается информация о размере арендной платы, полученной субарендодателем в отчетном периоде, по дебету суммируются издержки, связанные с ее получением. Аналитический учет на счете 90 следует организовать по видам субаренды и договоров субаренды.
Таблица 4
Рекомендуемые корреспонденции счетов по учету доходов и расходов,
связанных с оказанием услуг по передаче имущества в суба ренду
Содержание операции Корреспонденции счетов Первичные документы
дебет кредит
Начислена задолженность субарендатора в связи с предоставлением ему услуг по передаче объектов основных средств в субаренду 62, 76 90-1, 91-1 Счет
Отражена сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет 90-3, 91-3 68 Счет-фактура
Отражены прямые затраты, связанные с оказанием субарендных услуг 20 10, 60, 70, 69 Бухгалтерская справка-расчет, требования-накладные
Списана общая стоимость работ по ремонту переданных в субаренду объектов основных средств, сформированная на счете 23 20 23 Бухгалтерская справка-расчет
Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием субарендных услуг 26 10, 60, 70, 69 Бухгалтерская справка-расчет
В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов субарендных услуг 20 26 Бухгалтерская справка-расчет
Списаны затраты, относящиеся к оказанным субарендным услугам 90-2, 91-2 20 Бухгалтерская справка-расчет
Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания субарендных услуг 90-9 (99) 99 (90-9) -
На расчетный счет (в кассу) зачислена (поступила) арендная плата 51, 50 62, 76 Выписка банка по расчетному счету, приходный кассовый ордер
Если передача внеоборотных активов в субаренду у экономического субъекта является вспомогательным видом деятельности, то он самостоятельно определяет, к какому виду доходов причислять полагающуюся ему арендную плату - к выручке от обычных видов деятельности или к прочим доходам. Руководствоваться при этом следует ПБУ 9/99 «Доходы организации» [1], в соответствии с которым причитающиеся доходы от предоставления во временное пользование иммобилизованных средств квалифицируются как доходы от обычных видов деятельности в случае, когда размер арендной платы значимо влияет на финансовый результат субарендодателя. При этом сумма арендной платы выступает как существенная, если ее отношение к общей величине всех доходов субарендодателя превышает 5%.
В качестве самостоятельной хозяйственной операции субаренду следует рассматривать в случае, если арендная плата не превышает предписанный порог существенности. Тогда полученную арендную плату субарендодатель присоединяет к прочим доходам, что обеспечивается с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы». По его кредиту суммируются сведения о полагающейся арендной плате, по дебету аккумулируются все затраты, обусловленные субарендными сделками. Рекомендуемые корреспонденции счетов по учету доходов и расходов, связанных с оказанием субарендных услуг, представлены в таблице 4.
Предложенная учетно-информационная система позволит просто и корректно отражать все типичные для предприятия операции по учету субаренды объектов основных средств и расчетов с субарендаторами.
Библиографический список
1. Российская Федерация. Положения. Доходы организации (ПБУ 9/99) : положение по бухгалтерскому учету : [утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н ; в ред. приказа Министерства финансов РФ от 27 апреля 2012 г. №55н].
2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств : [утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. №91 н ; в ред. приказа Министерства финансов РФ от 24 декабря 2010 г. №186н].
3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : федер. закон : [принят 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ ; в ред. федер. закона от 28 декабря 2013 г. №425-ФЗ].
4. Российская Федерация. Законы. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним : федер. закон : [принят 21 июля 1997 года №122-ФЗ ; в ред. федер. закона от 21 декабря 2013 г. №379-ФЗ].
5. Российская Федерация. Законы. О финансовой аренде (лизинге) : федер. закон : [принят 29 октября 1998 г. №164-ФЗ ; в ред. федер. закона от 28 июня 2013 г. №134-ФЗ].
6. Российская Федерация. Положения. Расходы организации (ПБУ 10/99) : положение по бухгалтерскому учету : [утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н ; в ред. приказа Министерства финансов РФ от 27 апреля 2012 г. №55н].
7. Российская Федерация. Положения. Учет основных средств (ПБУ 6/01) : положение по бухгалтерскому учету : [утв. приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н ; в ред. приказа Министерства финансов РФ от 24 декабря 2010 г. №186н].
УДК 631.15:65.011.4
ФИНАНСОВЫЙ МЕХАНИЗМ И ОЦЕНКА ЕГО ВЛИЯНИЯ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА
Бондина Наталья Николаевна, д-р экон. наук, проф. кафедры «Бухгалтерский учет», ФГБОУ ВПО Пензенская
ГСХА.
440014 г. Пенза (Ахуны), ул. Ботаническая, 30.
E-mail: sha [email protected]
Зубкова Татьяна Викторовна, канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет», ФГБОУ ВПО Пензенская ГСХА.
440014 г. Пенза (Ахуны), ул. Ботаническая, 30.
E-mail: sha [email protected]
Лаврина Ольга Викторовна, канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет», ФГБОУ ВПО Пензенская
ГСХА.
440014 г. Пенза (Ахуны), ул. Ботаническая, 30.
E-mail: sha [email protected]
Ключевые слова: финансовый, механизм, балльная, оценка, эффективность, производство.
Разработана структура финансового механизма в сельском хозяйстве, где отражена специфика формирования рыночного механизма в АПК, который включает две параллельные системы: саморегулирования на основе принципов рынка и государственного регулирования. С учетом целей финансового механизма в сельском хозяйстве выделены основные критерии его эффективности: инвестиционная активность, ликвидность, платежеспособность, деловая активность, рентабельность, финансовая устойчивость. Предлагается проводить оценку влияния
