CC BY
435
зарубежный опыт
УДК 657.1
состав бухгалтерской отчетности в россии и китае
А.М. ПЕТРОВ,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях E-mail: [email protected]
М.П. ЛЫМАРЬ,
преподаватель кафедры иностранных языков - 1 E-mail: lymarm@mail. ru Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
В свете последних политических и экономических событий в мире все активнее обсуждаются экономистами вопросы всестороннего повышения уровня китайско-российской торговли и инвестиционного сотрудничества, стимулирования стабильного развития экономики регионов и стран в целом.
Бухгалтерская отчетность и российских, и китайских предприятий является источником экономической информации об особенностях их хозяйственно-коммерческой деятельности, финансовом положении и дальнейших перспективах развития. Данные финансовой отчетности в обеих странах отражаются в статистических сводках, экономических и финансовых справочниках.
В обеих странах полным ходом идет процесс реформирования национальных систем для приведения их в соответствие с международными стандартами. В связи с этим целесообразно провести сравнительный анализ особенностей составления основных форм бухгалтерской отчетности в России и Китае для выделения основных моментов методологии ее формирования.
Ключевые слова: Китай, Россия, бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
Прежде чем перейти собственно к составу бухгалтерской отчетности и особенностям ее формирования в двух странах, обратимся к историческим вехам ее формирования и развития, а также к ее нынешнему состоянию в контексте ориентации на опыт западных стран.
Известный китайский ученый, профессор Чжуннаньского университета экономики и политики Го Даоян (ЙШЙ) в монографии «История развития бухгалтерского учета» Щ") [3, с. 43] выделяет три основных исторических этапа развития бухгалтерской отчетности в Китае, тем самым подчеркивая значимую роль отчетности и ее определенную автономность в системе бухгалтерского учета.
Этап I. Западная Чжоу - Хань (ffi^-Ä), 1046 г. до н.э. - 220 г. В это время китайское общество было феодальным, экономическое развитие было нестабильным, уровень производительности - низким, бухгалтерский учет носил фрагментарный характер и существовал в основном только при императорских дворах в тесной связи с государственными финансами, статистикой и контролем.
Бухгалтерская отчетность в современном понимании отсутствовала и существовала в форме отчетов и анализов (протоотчетность), которые имели место в различных официальных бумагах и документах. Протоотчетность к концу династического периода Западной Чжоу приобрела регулярную основу, появились ежедневные, ежемесячные, годовые и трехгодичные «большие отчеты».
В этот период появились и стали активно использоваться такие понятия, как «приход», «расход», «рыночная цена», «дело о хищении» и др. Началось полноценное формирование бухгалтерской отчетности. Она была в зарождавшемся варианте, но уже стала занимать важное место в хозяйственной жизни.
Этап II. Хань - Цин (Шн), 220-1900 гг. В это время бухгалтерская отчетность продолжала развиваться в русле придворного императорского учета, государственного контроля и статистики. Однако она стала более детализированной и постатейной, появились установленные государством единые формы отчетности, аналитические записки и первые принципы составления бухгалтерской отчетности.
Этап III. Поздняя Цин - Новый Китай ЕЙЙ-^ФШ), с 1900 г. В начале этого периода в Китае начали зарождаться рыночная экономика и товарное производство, даже натуральные формы хозяйствования стали сложнее и вступили в новую эпоху развития [11, с. 8]. С политическим и экономическим открытием Китая всему миру бухгалтерская отчетность в начале ХХ в. оформилась окончательно и прочно вошла в систему общественного производства.
Однако это время в истории Китая и истории развития бухгалтерской отчетности не было однородным. Различного рода потрясения существенно влияли на основы развития экономики и соответствующую ей практику составления
бухгалтерской отчетности. Падение династии, революционные потрясения, преобразования Мао Цзэдуна, реформы Дэн Сяопина и в результате -становление экономически нового Китая ознаменовали становление всей современной системы бухгалтерского учета и отчетности.
Профессор Се Чжихуа (ШШ^) в книге «Недостатки и реконструкция бухгалтерской отчетности» отмечает, что в течение ХХ в. Китай на 90% перенял опыт составления бухгалтерской отчетности в западных странах и задается двумя вопросами:
- почему элементы китайской дореволюционной практики составления бухгалтерской отчетности практически не просматриваются сегодня?
- почему китайская бухгалтерская отчетность не может подобно культуре и традициям китайского народа шагать сквозь десятилетия и века?
И сам же пишет, что ответ нужно искать в особенностях экономического развития страны. Когда страна жила в эпоху феодализма, вела натуральное хозяйство и главным, а по сути, единственным получателем бухгалтерской информации был императорский двор, традиционная бухгалтерская отчетность соотносилась с традиционной китайской экономикой. Вместе с западной рыночной формой хозяйствования пришли и методы регулирования этих отношений. Субъекты и объекты этих отношений не стыковались, говоря понятиями К. Маркса, как новый базис и старая надстройка.
Схематично вектор развития бухгалтерской отчетности в Китае можно изобразить следующим образом (рис. 1).
Вопросами периодизации развития бухгалтерской отчетности России занимались многие российские ученые: Д.Я. Соломатин, Д.М. Кочетков, Т.Я. Прокудин и многие другие. Опираясь на их классификации, обозначим диалектику и особенности развития бухгалтерской отчетности в укрупненном варианте, указав основные вехи, как это было сделано китайскими учеными (рис. 2).
Этап I. XVH-XIX вв. - зарождение финансовой отчетности. Ее генезис в России начинается с зарождения при Петре I. Русская национальная школа финансовой отчетности во многом сформировалась под влиянием европейской учетной мысли.
Рис. 1. Основные вехи развития бухгалтерской отчетности в Китае
XVII-XIX вв. Зарождение финансовой отчетности. Влияние западной учетной мысли
Середина. XIX в. -
1980-е гг.
Становление
финансовой
отчетности.
Дореволюционный
и советский периоды
1980-1990-е гг. Кризис финансовой отчетности. Перестроечные процессы
Рис. 2. Основные вехи развития бухгалтерской отчетности в России
Этап II. Середина XIX в. - 1980-е гг. -
становление финансовой отчетности. В начале XIX в. столкнулись два влияния: французское и немецкое. Второе закрепилось в качестве основного. Далее, подобно китайскому варианту, этап связан с потрясениями и реформами ХХ в. Становление бухгалтерской отчетности прошло через череду событий: революция, эпохи военного коммунизма и НЭПа, военные годы, построение развитого социализма. Несмотря на социалистические преобразования, накопленная дореволюционная практика органически вписалась в институциональную систему советской экономики и развивалась дальше. Как, собственно, это произошло и в Китае на аналогичном этапе.
В целом отечественная бухгалтерская отчетность отличалась детальной регламентацией ведения учетных книг, жесткой организацией государственного контроля и налогообложения [10, с. 66].
Этап III. 1980-е - 1990-е гг. У большинства исследователей он обозначается как кризис фи-
нансовой отчетности. Однако стоит отметить, что, несмотря на внутренние противоречия в стране, вызванные периодом застоя и перестройкой, перед Россией открылась следующая перспектива: в мире происходят значимые эконо-/ | | мические метамор-
-ЛЁ. I С 1990-х гг. фозы, вызванные
глобализацией, созданием Европейского союза, формированием мирового капитала и внедрением МСФО в организацию учета развитых и развивающихся стран.
Этап IV. После 1990-х гг. Это время перехода к международной учетной парадигме. С начала 1990-х гг. Минфин России начал выпускать положения по бухгалтерскому учету, которые являются национальными стандартами ведения учета и отчетности в Российской Федерации. По ним можно проследить историю сближения МСФО с российскими стандартами, которое продолжается и сейчас.
Обратившись к представленным классификациям и социально-экономическим процессам, повлиявшим на развитие бухгалтерской отчетности в России и Китае, приходим к следующим выводам.
• зарождение института финансовой отчетности в Китае отмечено намного ранее, чем в России, как и зарождение бухгалтерского учета;
• в обеих странах происходили схожие социально-экономические процессы, повлиявшие на развитие бухгалтерской отчетности, особенно в ХХ в. Однако после отказа от соци-
алистического варианта экономики Россия и Китай предприняли различные меры по внедрению рыночных механизмов и переходу на Международные стандарты финансовой отчетности.
Перестройка в России сопровождалась кардинальными экономическими изменениями (форм собственности, организационных форм предприятий, законодательства), сам период выделился в отдельный и характеризуется как кризисный.
Китай же, продолжая развитие социалистической экономики, постепенно вводил только необходимые механизмы (институт инвестиций, организация свободных экономических зон) при доминировании государственных собственности и контроля. Китайские теоретики не выделяют период реформ Дэн Сяопина и переход на МСФО как отдельные, а считают продолжением единой линии внедрения наилучшего опыта западных стран, который начался еще в начале ХХ в.
Проведем анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготавливаемой в России и Китае, по составу.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность -. это отчетность, раскрывающая информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности отдельного хозяйствующего субъекта (юридического лица). Ее составление является обязанностью всех юридических лиц, содержание регулируется национальными стандартами, а
основными функциями являются контрольная и информативная [14, с. 96].
В России разделение бухгалтерской отчетности на индивидуальную и консолидированную определено законом от 06.12.11 № 402-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» [7], состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - закон «О бухгалтерском учете»).
В Китае деление отчетности на консолидированную и индивидуальную также закреплено нормативно 33-м Стандартом бухгалтерского учета для предприятий «Консолидированная финансовая отчетность» [13], перечень форм индивидуальной бухгалтерской отчетности регулируется приказом государственного совета КНР от 21.06.2000 № 287 «Финансовая бухгалтерская отчетность предприятий».
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности представлен в табл. 1.
Как показывает анализ данных табл. 1, новый российский закон внес изменения в состав бухгалтерской отчетности, чем приблизил ее состав к составу финансовой отчетности в Китае. В годовой отчетности по общему правилу теперь отсутствуют пояснительная записка и аудиторское заключение. Однако остается заметным ряд следующих различий.
1. По сути, состав бухгалтерской отчетности в двух странах схож по характеру, однако различа-
Таблица 1
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и Китае
Параметр сравнения Китай Россия
Состав годовой отчетности 1. Финансовая отчетность которая включает в себя: - бухгалтерский баланс (Й^^ШЖ); - отчет о финансовых результатах (^1ВДЖ); - отчет от движении денежных средств (Щ^ ЙжЖ); - приложения (Й^ЙЖ). 2. Примечания к финансовой отчетности (^ 3. Финансовое положение организации (М^ 1. Бухгалтерский баланс. 2. Отчет о финансовых результатах. 3. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: - отчет об изменениях капитала; - отчет о движении денежных средств
Состав квартальной отчетности 1. Бухгалтерский баланс (Й^^ШЖ). 2. Отчет о финансовых результатах (^1ВДЖ) 1. Бухгалтерский баланс. 2. Отчет о финансовых результатах
Сроки предоставления отчетности Квартальная отчетность - в течение 15 дней по окончании квартала. Годовая отчетность - в течение четырех месяцев по окончании года Квартальная отчетность - в течение 30 дней по окончании квартала. Годовая отчетность - в течение 90 дней по окончании года
ется структурно. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств, некогда являясь основными позициями бухгалтерской отчетности, относятся теперь к разделу «Приложения».
Как отмечается в МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [5], исторические данные о движении денежных средств используются для приблизительного определения суммы, времени и вероятности будущих потоков денежных средств.
Таким образом, этот раздел теперь обретает направленность в будущее и перспективный статус в составе отчетности (как, на наш взгляд, и статус отчета об изменениях капитала). Этим свойством как раз наделен последний раздел китайского состава отчетности - «Финансовое положение организации», которого нет в российском варианте. Данный раздел объективно отражает финансовое состояние и качество активов, характеристики и дальнейшие тенденции развития [9].
2. Сроки предоставления отчетности также немного разнятся в двух системах. Китайский срок предоставления промежуточной отчетности короче российского, и объясняется это требованиями оперативности в выявлении текущего финансового состояния организации [16]. Срок подачи годовых показателей отчетности в Китае, наоборот, больше российского и составляет четыре месяца. Это объясняется требованиями надежности, и, как следствие, более детального и качественного изучения финансового состояния организации.
3. Заметим также, что китайская теоретическая мысль разделяет понятия бухгалтерской и финансовой отчетности. На примере состава бухгалтерской отчетности это наглядно видно: полный состав отчетности называется бухгалтер-
ской, а бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет от движении денежных средств и приложения к ним составляют отчетность финансовую как часть бухгалтерской. Оставшиеся разделы «Примечания к финансовой отчетности» и «Финансовое положение организации» китайские экономисты называют «бухгалтерскими материалами» [17].
В обеих странах существуют особые формы отчетности - отчетность малых предприятий, отчетность некоммерческих организаций.
Критерии отнесения предприятий к категории субъектов малого предпринимательства в России закреплены в законе о развитии малого и среднего предпринимательства. Приказом Минфина России от 17.08.2012 №113н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н» дополнительно к указанным ранее формам отчетности установлены формы отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Состав отчетности для малых предприятий Китая закреплен в документе «Система бухгалтерского учета на малых предприятиях», утвержденном Министерством финансов КНР 27.04.2004.
Основные формы отчетности малых предприятий представлены на рис. 3.
В китайском варианте отчетность малых предприятий представлена более детально, чем в российском. В обязательном составе также существует «Ведомость по уплате налогов» как отдельная форма отчетности, которая в России не существовала в качестве отдельной формы, даже до принятия нового закона «О бухгалтерском учете».
Это может быть обусловлено тем, что китайское руководство уделяет особое внимание деятельности малых предприятий и заинте-
Китай Россия
Бухгалтерский баланс (Й^^ЛЙШ).
Отчет о финансовых результатах (ВДЙШ). Бухгалтерский баланс.
Отчет о движении денежных средств (Щ^ЖжШ). Отчет о финансовых результатах
Ведомость по уплате налогов
Рис. 3. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности малых предприятий в России и Китае
ресовано в их финансовой устойчивости. Как было отмечено на Всекитайском форуме по инвестированию малых и средних предприятий -. 2014, малые предприятия являются «клетками организма китайской экономики» [15] ( ШШ"), и в их развитии КНР видит дальнейшее построение прочного фундамента экономики, поэтому внимание к их финансовому состоянию является скрупулезным.
Кроме того, КНР уделяется большое внимание системному развитию некоммерческих организаций. Таковые в Китае еще называют третьим сектором после первого сектора - властных структур и второго - бизнеса [18]. Поэтому их стабильное финансовое состояние является залогом успешного социально-экономического развития страны. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций в КНР согласно принятой Министерством финансов КНР 28.08.2004 «Системе учета народных некоммерческих организаций» представлен на рис. 4 [12].
В России согласно ст. 14 ч. 2 закона «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации (НКО) по общему правилу состоит из форм, представленных на рис. 4.
Из указанных форм отчетности для обеих систем идентичным является только бухгалтерский баланс. Российские НКО также должны предоставить отчет о целевом использовании средств и приложения. Как отмечено в Системе учета народных некоммерческих организаций, руководство КНР уделяет особое внимание отчету и движению денежных средств и содержанию хозяйственной деятельности, контролируя работу общественных организаций на предмет присвоения выделенной для работы собственности, совершения запрещенных коммерческих операций, подозрительно активного инвестирования со стороны иностранных компаний, ведения антиправительственной деятельности, а также деятельности, подрывающей общественный строй КНР [12].
Согласно ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» [8] в отношении НКО уполномоченные органы также имеют право проводить детальную проверку хозяйственной деятельности организации, однако на практике эти проверки в основном носят разовый характер и напрямую не включены в систему бухгалтерской отчетности.
С одной стороны, российский вариант отчетности упрощает документооборот отчетных процессов. Но с другой, - китайский подход к формированию отчетности НКО представляется хотя и более детализированным, но при этом более фундаментальным с социально-экономической точки зрения, в том числе в рамках концепции третьего сектора.
В обеих странах составляются как индивидуальная, так и консолидированная отчетности. Индивидуальная отчетность используется, в основном в целях выявления размера чистой прибыли, эффективного налогообложения, базы для судопроизводства по спорам, признания банкротства и соответствующего удовлетворения претензий контрагентов, а также для других хозяйственных целей.
Консолидированная отчетность призвана обеспечить заинтересованных пользователей информацией о группе хозяйствующих субъектов, основанной на контроле [14]. Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) есть, по сути, финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация [4].
Российским законодательством консолидированная финансовая отчетность определяется как систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности определяется как группа [7].
Рис. 4. Состав бухгалтерской отчетности НКО в России и Китае
Китай Россия
Бухгалтерский баланс (Й^^МЙ). Бухгалтерский баланс.
Отчет от движении денежных средств (ЗД^ШжЖ). Отчет о финансовом положении.
Отчет о хозяйственной деятельности (Ф^Й^Ж). Приложения
Китайским законодательством консолидированная финансовая отчетность (■^^Ш&ШШ) определяется как отчетность, отражающая общее финансовое состояние, результаты деятельности и движение денежных средств группы предприятий, в том числе материнских и всех дочерних компаний [13].
Сравнение основных позиций составления консолидированной отчетности в обоих государствах представлено в табл. 2.
Итак, для формирования консолидированной отчетности в обеих странах предполагается применение МСФО, так как данный вид отчетности, в отличие от рассмотренных выше, в основном ориентирован на внешних пользователей и не используется ни в целях налогообложения, ни для претензионно-исковой работы и аналогичных практических целей.
Как отмечает ведущий китайский экономист Гао Цзинбо доктор экономических
наук, сотрудник Китайского института профессиональных бухгалтеров, составление консолидированной отчетности и ее аудит основываются на принципах подлинности, целостности, соответствия и точности, чтобы обеспечить доступ всем заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о хозяйствующих субъектах [2, с. 64].
Такой подход постепенно внедряется и в российскую систему и в целом соответствует вектору реформирования национальных учетных систем, принятому в европейском сообществе. Это максимальное соблюдение интересов пользователей,
Сравнительная характеристика консо
в России
прежде всего инвесторов, объективное отражение информации о финансовом положении и результатах деятельности предприятия, обеспечение контроля активов с позиции возможного извлечения выгод, осмотрительность при признании доходов и расходов безотносительно наличия оправдательных документов [1].
Таким образом, современные китайские и российские правила составления отчетности групп предприятий достаточно приближены к положениям системы международных стандартов финансовой отчетности, следовательно, позволяют обеспечить достоверность данных о финансовом положении предприятия, финансовом результате его деятельности и изменениях в них.
По итогам проведенного анализа можно отметить следующие основные моменты. Россия и Китай имеют схожую смену социально-экономических процессов и исторических вех, повлиявших на развитие бухгалтерской отчетности, особенно в ХХ в. После прохождения обеими странами периода социалистического развития экономики они, хотя и предприняли различные меры по внедрению рыночных механизмов и модернизации бухгалтерской отчетности, на настоящем этапе сошлись на пути перехода к МСФО.
Новый закон «О бухгалтерском учете» внес изменения в состав бухгалтерской отчетности, чем приблизил ее состав к составу финансовой отчетности в Китае. По сути, состав бухгалтерской отчетности в двух странах имеет достаточно схожий характер, хоть различается структурно. В китайском варианте отчетность малых предпри-
Таблица 2
вдированной бухгалтерской отчетности и Китае
Параметр сравнения Китай Россия
Состав 1. Консолидированный баланс ('а^^^&ШШ). 2. Консолидированный отчет о совокупной прибыли 3. Консолидированный отчет о движении денежных средств фЯЖ&ЖшМ). 4. Отчет об изменениях в составе консолидированного капитала 5. Примечания к отчетности (ЙЙ) 1. Консолидированный отчет о финансовом положении (баланс). 2. Консолидированный отчет о совокупной прибыли. 3. Консолидированный отчет о движении денежных средств. 4. Консолидированный отчет об изменении собственного капитала. 5. Примечания к отчетности
Соответствие отчетности МСФО Отчетность составляется в соответствии с МСФО
Аудит Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту
ятий представлена более детально, чем сейчас в России, и обусловлено это тем, что руководство страны уделяет особое внимание деятельности малых предприятий и их финансовой устойчивости.
В КНР также уделяется большое внимание развитию некоммерческих организаций, и подход к формированию их отчетности является более детализированным.
Консолидированная отчетность в обеих странах формируется согласно МСФО и ориентирована на внешних пользователей.
Индивидуальная бухгалтерская отчетность в целом в обеих странах сегодня во многом выполняет больше контрольную функцию, нежели информационную. Ее формирование обусловлено задачами соблюдения интересов регулирующих органов и соответствия данных о деятельности предприятия нормативным документам.
Хотя пути пересмотра такого подхода уже прорабатываются в обеих странах, социалистическое прошлое (и в определенной степени настоящее - в Китае) продолжает оказывать существенное влияние.
Международный опыт свидетельствует, что качественное выполнение бухгалтерской отчетностью своих задач не только достигается надлежащим применением установленных стандартов отчетности, но и требует системного взаимодействия всех сфер экономики государства и основных акторов в условиях информированности о существующем социально-экономическом климате как в стране, так и в мире.
Список литературы
1. Банк С.В., Панащенко Н.К. Сравнительный анализ стандартов отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2004. № 10.
2. Гао Цзинбо. Аудиторские процедуры и методы консолидированной финансовой отчетности // Китайский внутренний аудит. 2010. № 6. й!^.
2010^06^, Ш64Жо.
3. Го Даоян. История развития бухгалтерского учета. Пекин: изд-во Университета Центрального радио и телевидения, 1985.èi+^MÂ
1985 .
4. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансо-
вая) отчетность организации. М., ЭКСМО, 2009. С. 210.
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»: приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.
6. О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
7. О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
8. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.
9. Основные правила составления финансовой отчетности предприятий: приняты указом Госсовета КНР от 21.07.2000 №
Ш^Ш», 2000^6Л 210.
10. Поленова С.Н. Эволюция регулирования бухгалтерского учета и отчетности в развитых европейских странах и России // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 4.
11. Се Чжихуа. Недостатки и реконструкция финансовой отчетности. Пекин: Народное изд-во,
2012.шт-«:
АКЖМ±, 2012. Ш8К.
12. Система бухгалтерского учета народных некоммерческих организаций: принята Министерством финансов КНР 18.08.2004.
Ш&ЯМЮ, WAKÄMM» 2004И
¥ЛЯ+ЛВ.
13. Стандарт бухгалтерского учета на предприятиях № 33 «Консолидированная финансовая отчетность»: принят Министерством финансов КНР 17.02.2014.
Ф^Ай^ЯМ» 2014^2^
17 0.
14. Старовойтова Е.В. Развитие бухгалтерского учета и отчетности в России на основе международных стандартов финансовой отчетности // Аудит и финансовый анализ, 2007. № 4. С.96-109.
15. Форум «Инвестиции и финансирование средних и малых предприятий Китая - 2014» был успешно проведен. URL: http://business.sohu. com/20140120/n3 93 818760.shtml (дата обращения: 25.05.2014).
16. Ху Цзяньчжун. Философия стандартов бухгалтерского учета с точки зрения годовой и квартальной бухгалтерской отчетности // Финансы и бухгалтерский учет. 2007. № 12. ВДШШ. М
^^ 2007^12^.
17. Хуан Тао. Анализ бухгалтерской отчетности и примечаний с позиции финансовой от-
четности // Современный бизнес. 2007. № 21. ^
2007^21^. 18. Чжан Бяочжу. Финансовое исследование некоммерческих организаций. Народное изд-во Хунань, 2010. №
АКЖМ±, 2010.
International accounting Foreign experience
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
THE STRUCTURE OF FINANCIAL STATEMENTS IN RUSSIA AND CHINA
Aleksandr M. PETROV, Marina P. LYMAR'
Abstract
In the light of recent political and economic development in the world, the economists increasingly discuss the comprehensive increase of the level of the Sino-Russian trade and investment cooperation, as well as promotion measures of the stable development of the economy of regions and countries as a whole. Accounting statements of both the Russian and Chinese enterprises are the source of economic information about the features of their economic and commercial activities, financial situation and future development prospects. The financial reporting data in both countries are reflected in the statistical reports, economic and financial handbooks. Both countries witness the process of reform of national systems to be cast in line with international standards, which is in high gear. Therefore, it is advisable to carry out a comparative analysis of the peculiarities of the basic forms of accounting in China and Russia in order to highlight the main points of the methodology of its formation.
Keywords: China, Russia, accounting, financial statements, IFRS
References
1. Bank S.V., Panashchenko N.K. Sravnitel'nyi analiz standartov otchetnosti [A comparative analysis of accounting standards]. Mezhdunarodnyi bukhgalter-skii uchet - International accounting, 2004, no. 10.
2. Gao Jingbo. Audit procedures and methods of consolidated financial statements. Chinese Internal Audit, 2010, no. 6, p. 64.
3. Guo Daoyan. History of the development of accounting. University of Central Radio and Television Publ., Beijing, 1985.
4. Zabbarova O.A. Bukhgalterskaya (finan-sovaya) otchetnost' organizatsii [Accounting (financial) statements of an organization]. Moscow, EKSMO Publ., 2009, p. 210.
5. Order of the Russian Ministry of Finance "International Financial Reporting Standards (IAS) 7 "Statement of cash flows" of November 25, 2011 № 160n. (as amended of May 07, 2013) (In Russ.)
6. RF Federal Law "On Consolidated financial statements" of July 27, 2010 № 208-FZ. (In Russ.)
7. RF Federal Law "On Consolidated financial statements" of July 27, 2010 № 208-FZ. (as amended of May 5, 2014) (In Russ.)
8. RF Federal Law "On Non-commercial organizations" of January 12, 1996 № 7-FZ. (as amended of April 5, 2010 № 40-FZ) (In Russ.)
9. The basic rules of financial reporting of enterprises. Adopted by Decree of the State Council of People's Republic of China of June 21, 2000 № 287.
10. Polenova S.N. Evolyutsiya regulirovaniya bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti v razvitykh evropeiskikh stranakh i Rossii [Evolution of regula-
tion of management accounting and reporting in the developed European countries and Russia]. Audit i finansovyi analiz - Audit and financial analysis, 2009, no. 4, p. 66.
11. Xie Zhihua. Disadvantages and reconstruction of financial reporting. Beijing, People's Publ., 2012, p. 8.
12. The accounting system of people's non-profit organizations. Adopted by the Ministry of Finance of China of August 18, 2004.
13. Accounting standards for enterprises no. 33 "Consolidated financial statements". Approved by the Ministry of Finance of China of February 17, 2014.
14. Starovoitova E.V. Razvitie bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti v Rossii na osnove mezhdunarod-nykh standartov finansovoi otchetnosti [Development of accounting and reporting in Russia on the basis of International Financial Reporting Standards]. Audit i finansovyi analiz - Audit and financial analysis, 2007, no. 4, pp. 96-109.
15. The forum "Investment and financing of medium and small enterprises of China - 2014"
was successfully held. Available at: http://business. sohu.com/20140120/n393818760.shtml. (accessed 25.05.2014)
16. Hu Jianzhong. Philosophy of accounting standards in terms of annual and quarterly financial statements. Finance and Accounting, 2007, no. 12.
17. Huang Tao. Analysis of financial statements and footnotes from the perspectives of the financial statements. Contemporary Business, 2007, no. 21.
18. Zhang Biaozhu. The financial study of nonprofit organizations. Hunan People's Publ., 2010.
Aleksandr M. PETROV
Financial University under Government
of Russian Federation, Moscow, Russian Federation
Marina P. LYMAR'
Financial University under Government
of Russian Federation, Moscow, Russian Federation
