CC BY
101Ташпулатова Д.Ш.
Узбекистон Республикаси Солик, академияси
СОЛИК КАРЗИНИ УНДИРИШНИНГ НАЗАРИЙ-ЩУКИЙ АСОСЛАРИ
ТАШПУЛАТОВА Д.Ш. СОЛИК, КАРЗИНИ УНДИРИШНИНГ НАЗАРИЙ-ЦУ^ИЙ АСОСЛАРИ
Маколада мамлакатимизда солик карзини ундиришнинг назарий ва х,укукий жих,атлари баён этилган. Солик карзини ундириш сох,асида сунгги йилларда республикамизда олиб бо-рилаётган ислох,отлар ва киритилган меъёрларнинг афзалликлари ёритилган.
Таянч иборалар: солик карзи, солик тизими, солик, солик юки, умидсиз солик карзи, солик карзини ундириш механизми, солик ундирувчи органлар.
ТАШПУЛАТОВА Д.Ш. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ВЗЫСКАНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
В статье рассматриваются теоретические подходы и юридические аспекты к вопросам взимание просроченных налоговых задолженностей. Раскрываются преимущества осуществляемых в последние годы реформ в этой сфере.
Ключевые слова: налоговая задолженность, налогообложение, обесценение, механизм снижения недоимок по налогам, налоговые органы.
TASHPULATOVA D.SH. THEORETICAL AND LEGISLATIVE BASIS OF ARREAR TAXES EXACTION.
The article is devoted to the issues of theoretical and legal issues of arrear taxes exaction in the country. There are discussed the reforms in that area implemented during last period. Keywords: taxes, tax system, tax payers, tax arrear, system of tax inspection.
Мамлакатимизда ицтисодиётни модернизация-лаш шароитида амалга оширилаётган солиц соцасидаги ислоцотларда асосий эътибор тадбиркорлик субъект -лари ицтисодий фаолиятини солицлар воситасида рагбатлантиришга царатилгандир, лекин шу билан бирга солицлар асосий функциясининг бажарилиши куп жицатдан солицларнинг бюджетга тулиц ва уз вацтида ундирилиш жараёни билан бомицдир.
Республикамизда аграр, мулкий муносабат-лар, ташки иктисодий, молия-кредит тизими ва ижтимоий сохаларда туб узгаришлар амалга оширилди. Бу ишларнинг барчасида бюджет-солик ва молия-кредит тизимини ислох килиш алохида рол уйнайди. Чунки бу сохаларнинг фаолияти пулли муносабатлар билан бевосита боFликдир, вахоланки, пулли муносабатлар-нинг самарали ишлаш механизми уз навбати-да бошка сохаларга бевосита таъсир этади.
Мамлакатимизда сунгги йилларда солик карзини ундириш сохасида туб ислохотлар олиб борилмокда. Жумладан, 2012 йилгача солик туловчи томонидан тан олинган солик карзи канча булишидан катъий назар, уни ундириш учун судларга мурожаат килинар эди. 2013 йилдан бошлаб эса солик туловчининг мол-мулки хисобидан ундириш учун судларга мурожаат килинадиган солик карзларининг энг кам меъёрлари белгилаб берилди. Унга кура, Солик кодексида солик ва бошка маж-бурий туловларни тулаш мажбурияти юкла-тилган юридик шахслар ва уларнинг куйи ту-зилмалари учун солик карзлари ЭКИХнинг 20 бараваригача, жисмоний шахсларнинг солик карзлари ЭКИХнинг 5 бараваригача булган холларда ушбу солик карзларини мол-мулки хисобидан ундириш учун судларга мурожаат килинмаслиги белгиланди. Ушбу меъёрнинг киритилиши, бир томондан, суд тартибида ун-дирилаётган унча катта булмаган солик карзи булган солик туловчиларнинг чикимларини камайтирса, иккинчи томондан, солик орган-ларининг ушбу карзларни ундириш буйича ха-ражатларини хам кискартиради1.
Соликнинг уз вактида ва тула хажмда унди-рилиши мамлакат иктисодиётининг баркарор ривожланишини хамда ижтимоий-иктисодий ва мудофаа кудратининг ошишини таъмин-лайди. Шунингдек, бюджетга хисобланган соликларнинг уз вактида тулик ундирилиши республика ва махаллий хокимият органлари зиммасидаги ички ва ташки мажбуриятлар-нинг бажарилишида мухим ахамиятга эгадир. Шу сабабли, солик карздорлигини бартараф этиш йулларини такомиллаштиришга эътибор бериш давлат солик хизмати идораларининг
1 Узбекистон Республикаси Президентининг 2012 йил 25 декабрдаги «Узбекистон Республикасининг 2013 йилги асосий макроиктисодий курсаткичлари прогно-зи ва Давлат бюджети параметрлари туFрисида»ги ПК,-1887-сонли Карорининг 26-иловаси.
мухим вазифаси сифатида белгилаб куйилган. Соликларнинг туFри хисобланиши ва тулик ундирилиши хужалик юритувчи субъектларга кулай шарт-шароит яратиш хамда улар ман-фаатини конуний химоялаш учун хам хизмат килади.
Мустакиллик йилларида Узбекистон давлат солик тизими тез суръатларда ривожла-ниб, хар кандай ривожланган мамлакат солик тизими билан ракобатлаша оладиган даража-га эришди. Ялпи ички махсулотдаги солик юки МДХ ва бошка ривожланган давлатларга нис-батан анча пастлиги (21,3 фоиз) фикримизнинг ёркин далилидир2.
Солик карзи - соликлар ва бошка мажбу-рий туловлар буйича карз суммаси, шу жумладан, Солик кодексида белгиланган муддат-да туланмаган молиявий санкциялар суммаси-дир.
Турли мулкчилик шаклидаги корхона-ларда соликлардан карздорликлар содир булишининг куйидаги омиллар таъсирида ву-жудга келишини назарий жихатдан асослаш мумкин:
- узаро молиявий-хужалик муносабат-да булган турли мулкчилик шаклидаги кор-хоналар томонидан тулов интизомига риоя килмаслик ва бунинг окибатида дебиторлик, кредиторлик карзларининг ошиб кетиши;
- молиявий-хужалик фаолиятни режалаш-тиришда ва режалаштирилган фаолиятни нотуFри бошкариш;
- турли мулкчилик шаклидаги корхона-ларнинг махсулотига (хизматига, бажаради-ган ишларига) истеъмол талабининг кескин узгариши;
- ишлаб чикарилган махсулот (хизмат, ба-жариладиган ишлар) сифатининг буюртмачи ёки бозор талабига жавоб бермаслиги.
Бизнинг фикримизча, солик карзи сумма-лари пайдо булиши холатларининг олдини олишда куйидаги мезонларга эътибор бериш максадга мувофик булади:
Узбекистон Республикаси Конституцияси-нинг 51-моддасига биноан, фукароларнинг конун билан белгиланган соликлар ва махаллий йиFимларни тулашга мажбурийли-
2 Каримов И.А. Бош максадимиз кенг куламли ислохотлар ва модернизация йулини катъият билан да-вом эттириш. - Т.: "Узбекистон", 2013. -21-б.
иктисод ва молия / экономика и финансы 2014, 2
ги бeлгилaб куйилган1. Амaлдaги ^лик, ш-дeкcининг 6-мoддacидaги "^лик голишнинг мaжбypийлиги пpинципи"дa кeлтиpилиши-чa: "Xap биp шaхc Сoлик кoдeкcидa бeлгилaн-гaн coликлap Ba бoшкa мaжбypий тyлoвлapни тyлaши шapт"2. Сoлик кoдeкcидa coлик кapзини мaжбypий yндиpишнинг бapчa жapaёнлa-pи УЗ aкcини топ^н. Узбeкиcтoн Pecпyбликa-cи Сoлик кoдeкcининг 11-6o6, 59-66-мoддa-лapидa coлик кapзини мaжбypий yндиpиш-нинг тapтиби Ba мyддaтлapи aник кypcaтиб бepилгaн3. "СУД x1yжжaтлapи Ba бoшкa op^-лap xyжжaтлapини ижpo этиш тyFpиcидa"ги Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Кoнyнигa мyвoфик, Суд ижpo дeпapтaмeнти тoмoнидaн Суд op^-лapининг xaл килув кapopи ёки бyйpyклapи acocидa coлик кapзини кapздopнинг мoл-мулки xиcoбидaн yндиpиш бyйичa тeгишли чopaлap кypилaди.
Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Baзиpлap Мaxкaмacининг 2012 йил 24 oктябpдaги "Умид-cиз coлик кapзини x1иcoбдaн чикapиш тapти-би тyFpиcидaги низoмни тacдиклaш xaкидa"ги 307-coнли кapopи ^бул килинди4. Ушбу Kapop Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Пpeзидeнти-нинг 2012 йил 18 июлдaги "Ишбилapмoнлик мухитини янaдa тyбдaн яхшилaш Ba тaдбиp-кopликкa янaдa кeнг эpкинлик бepиш чopa-тaдбиpлapи тyFpиcидa"ги ПФ-4455-coнли Фap-мoнини aмaлгa oшиpиш мaкcaдидa кaбyл килинди. Мaзкyp Kapop билaн тacдиклaнгaн coлик кapзини xиcoбдaн чикapиш тapтиби тyFpиcидaги Hизoм Фyкapoлик кoдeкcи, Сoлик кoдeкcи Ba Узбeкиcтoн Pecпyбликacининг "Бaнкpoтлик тyFpиcидa"ги ^нунига мyвoфик дaвлaт coлик хизмaти opгaнлapи тoмoнидaн yмидcиз coлик кapзини x1иcoбдaн чикapиш тapтибини бeлгилaйди. Hизoмгa acocaн умид-cиз дeб эътиpoф этилен coлик кapзи xиcoбдaн чикapилиши кepaк xaмдa тyгaтилaётгaн юpи-дик шaхcнинг мoл-мyлки eтapли бyлмaгaнлиги
1 Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Кoнcтитyцияcи. 51-мoддa. - Т.: "Адoлaт", 2008. -6-б.
2 Узбeкиcтoн Pecпyбликacининг Сoлик кoдeкcи. 6-мюд-дa. - Т.: "Адoлaт", 2013. -5-б.
3 Узбeкиcтoн Pecпyбликacининг Сoлик кoдeкcи. - Т: "Адoлaт", 2013. -42-б.
4 Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Baзиpлap Мax1кaмacининг 2012 йил 24 oктябpдaги "Умидеиз coлик кapзини XИcoбдaн чикapиш тapтиби тyFpиcидaги низoм-ни тacдиклaш xaкидa"ги 307-coнли кapopи билaн тacдиклaнгaн Hизoм. -3-б.
учун кoниктиpилмaгaн coлик кapзи yмидcиз coлик кapзи дeб эътиpoф этилгaн.
"Мyддaтидa тyлaнмaгaн coликлap Ba бoшкa мaжбypий тyлoвлapни yндиpиш мeхaниз-ми" тyFpиcидa aник тacaввypгa эга булиш aлoxидa axaмият кacб этaди. Бунинг учун эca биз, дacтлaб, бу мeхaнизмнинг тapкибий Kиcмлapи нимaлapдaн ибopaт экaнлигини би-лишимиз ^pa^ Бизнинг фикpимизчa, муд-дaтидa тyлaнмaгaн coликлap Ba бoшкa мaж-бypий тyлoвлapни yндиpиш мeхaнизмининг тapкибий киcмлapи, yлapнинг элeмeнтлapи тyFpиcидa aник тacaввypгa эгa бyлмacдaн ту-pиб, coликлapни уз вaктидa бюджeтгa тушу-мини тaъминлaш ycтидa бoш кoтиpиш, уни тa-кoмиллaштиpиш, дaвp тaлaбигa мocлaштиpиш тyFpиcидa гaпиpиш мaънoгa эгa эмacдиp.
Мyддaтидa тyлaнмaгaн coликлap Ba бoшкa мaжбypий тyлoвлapни yндиpиш мeхaнизми-нинг xap биp тapкибий киcми, уз нaвбaтидa, биp нeчa элeмeнтлapдaн ибopaтдиp. Бyлapдaн coлик тyлoвчилap блoкини cхeмaтик paвишдa Kyйидaгичa тacaввyp килдик (1-cхeмa).
Мyддaтидa тyлaнмaгaн coликлap Ba бoшкa мaжбypий тyлoвлapни yндиpиш мeхaнизми-нинг ^йинги тapкибий киcми cифaтидaги "^лик yндиpyвчилap"ни xaм биp нeчa элe-мeнтлapдaн ибopaт экaнлигини aниклaшимиз мумкин. Бyлapдaн coлик yндиpyвчилap блo-кини cхeмaтик paвишдa кyйидaгичa тacaввyp килдик (2-cхeмa).
Бизнинг фикpимизчa, тeгишли тapкибий ту-зилмaнинг, яъни дaвлaт голик хизмaти op-гaнлapининг бyндa мyддaтидa тyлaнмaнгaн coликлap Ba бoшкa мaжбypий тyлoвлapни мaжбypий yндиpиш бyйичa oлдинги тapкибий тузилиши кyйидaгичa бyлгaн (3-cхeмa).
Xoзиpдa дaвлaт coлик cиёcaтини aмaлгa oшиpиш Ba coлик кoнyнчилигигa, coликлap Ba бoшкa мaжбypий тyлoвлapнинг тyFpи XИcoблaнишигa, yлapнинг тулик Ba уз вaктидa тyлaнишигa pиoя килинишини тaъминлaш, coликлap Ba бoшкa мaжбypий тyлoвлapнинг Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Сoлик кoдeкcигa xaмдa бoшкa кoнyн xyжжaтлapигa мyвoфик Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Дaвлaт бюджeти-гa, дaвлaтнинг мaкcaдли жaмFapмaлapигa Ba бюджeтдaн тaшкapи жaмFapмaлapгa тулик микдopдa тушишини тaъминлaш мaкcaдидa Узбeкиcтoн Pecпyбликacи Пpeзидeнтининг 2010 йил 8 янвapдaги "Pecпyбликa голик op-
иктимд ba молия i экономикд и финaнcы 2014, 2
1-схема
ганлари тизимини янада модернизация килиш чора-тадбирлари туFрисида" ПК-1257-сонли карорига1 асосан, Давлат солик хизма-ти органларининг ушбу таркибий тузилмаси шуFулланмокда.
Солик карзларни ундириш буйича куйидаги хулоса ва таклифларимиз амалга оширилса максадга мувофик булар эди.
Биринчидан, солик карзларини ундириш жараёни соддалаштирилиб, корхонани ортикча харажатлардан ва янги карздорликлар пайдо булмаслиги учун карздорни судда иш курилганида давлат божидан озод этиш маса-ласи.
1 Узбекистон Республикаси Президентининг 2010 йил 8 январдаги "Республика солик органлари тизимини янада модернизация килиш чора-тадбирлари туFрисида" ПК-1257-сонли карори.
Иккинчидан, агар солик туловчи узи такдим этган хисоботларга кура солик карзлари ке-либ чиккан булса, солик карзларини ундириш учун хужалик судига ариза ёки даъво ариза ки-ритилиши шарт эмас. Чунки солик карзи сум-масининг келиб чикиши низоли эмас. Бунинг учун Давлат солик органининг мансабдор ва-кили томонидан кабул килинган карор солик карзини карздорнинг мол-мулкидан ундириш учун асос булиши лозим.
Учинчидан, Хужалик судига даъво ариза билан чикилганда, суд одатда факатгина унди-рувни мол-мулкига каратиш туFрисида карор чикариш билан чекланади (факат шу учун давлат божи хисобланади). Хужалик судига берил-ганда суд карори нафакат солик туловчининг мол-мулкидан ундириш, балки унинг кейин-ги молия-хужалик фаолиятини тиклаш, иш-
иктисод ва молия / экономика и финансы 2014, 2
иаеиэлиавюн ibltsbu
Q. (О
с; s т
ш
>
Q. S
се
X
>>
3 (0
>5 s s Q. I— c;
CL S (0
>, et
ю X (0
> s
s I
I s
(0 Q. о
(0 (0
JL_ 3 5 -8-m Î-
о o m (0
Lû
» 1- m
MdeuMhodxoi tMo (deyem) hbwái
HdeuBiAide^mog ииИЛНАУ deyem хнэнтох ea deuiuouMa 'MOEMHLrgÄuoSci HoioMiouüEiiedo^i jHMHHiHsiMEideuatí VAq
и±нэ1МЕ±авиэд твиниичв± ииэышои es неВтеУиж вхинхэ1-ии№оп инишииовф dELífÁo 'ти±е odжи MHndeiidode^i tfÁQ MJEtfHdÂeÂy MJHUdMEBS
bMLJtfv иэвхиидлиээс! нохоияэдед
MdBLTNMLTÁg BMLfOH .шин^винишчииоУ dekem bs hbnâi
ndeLTBiMde^mog BHLJOH JHMHlldELDIMLÍlMMMOy dBkBm хнэхто! bs dblriuolthb 'MJMLrdnses tíMLfO^i ИЭВХИидЛиЭЭ^ h0.13hj0ulrb^bd0^|
HJHLfdnsBa ь!ИйО|/\|
M3B>iMLjgÁU33d ноюииэдед
с; о О
MdBLrioou внохжод bs MdBLfOiiaLruiAjo» внохжод
Mdeuewdtóimog вьииЛд ndyem шэнтох 'deuiuoiiMS 'извхиидЛиэЭс! HoioMiouüEiiedo^i jhhhmobimwäi внохжод iblrsbtj1
изехинЛя внохжод iBLTSBt/ иэвхиидЛиээс! ноюихэдед
и0виь!иЬ>1эиони йииоэ ibljsbV deuHewAi швМвУвт 'deudeyEm 'deuHeiNAi
ndeueNdelnmog ^ииоэ ±ELraetí deVem ±нэхто! bs deuibol/ns 'иоемиидЛиоЭс! HoionjouLre^edo^
иэе±ишл» хииоэ leuaet/ HoexmrgÁuosd ноюимэдед
иктисод ва молия i экономика и финансы 2014, 2
3-схема
__
К,оракалпогистон Республикаси, вилоятлардаги давлат солик; боыщармалари
тузилмасида
лаб чикаришини саклаб колиш ва корхонани бу ах,волга олиб келган айбдор шахсларга нис-батан катъийрок, таъсирчан чоралар куллаши максадга мувофик булар эди.
Туртинчидан, корхоналар молиявий фаоли-ятига х,озирда салбий таъсир курсатаётган му-аммолардан бири - бу корхона бюджет олди-даги солик карзи учун пенялар тулаши ама-лиётидир. Бунда муддатида туланмаган солик карзи суммасига муддати узайтирилган х,ар бир кун учун 0,033% пеня туланади. Пенялар-нинг белгиланиши бир томондан адолатли, чунки у корхоналар бюджет олдидаги мажбу-риятларининг уз вактида бажарилишига таъсир курсатади. Хозирда эса х,укумат карорлари билан давлат хариди ва бюджет ташкилотла-
рига юклаб жунатилган товарлар (иш, хизмат) учун давлат бюджетидан маблаFларнинг уз вактида утказилмаслиги сабабли бундай солик карзлари купайиб бормокда. Корхоналар молиявий фаолиятига пенялар таъсирини камай-тириш максадида пеняларнинг келиб чикиш сабаблари чукур тах,лил килиниб, агар кор-хоналарга карз ташкилотлар таркибида давлат бюджети ва давлат ташкилоти х,исобидан ундирилмаган суммалар х,исобидан шакллан-ган солик карзлари учун пенялар х,исоблаш амалиётидан воз кечилса, максадга мувофик булар эди. Бу эса, уз навбатида, Давлат бюджети тушумларининг эртанги самарали истикболининг шаклланишига хизмат килади.
Адабиётлар:
1. Каримов И.А. Бош максадимиз кенг куламли ислох,отлар ва модернизация йулини катъият билан давом эттириш. - Т.: "Узбекистон", 2013.
2. Узбекистон Республикаси Конституцияси. - Т.: "Адолат", 2008.
3. Узбекистон Республикасининг Солик кодекси. -Т.: "Адолат", 2013.
4. Узбекистон Республикаси Президентининг 2012 йил 25 декабрдаги «Узбекистон Республикасининг 2013 йилги асосий макроиктисодий курсаткичлари прогнози ва Давлат бюджети параметрлари туFрисида»ги ПК-1887-сонли Карори.
5. Узбекистон Республикаси Вазирлар Мах,камасининг 2012 йил 24 октябрдаги "Умидсиз солик карзини х,исобдан чикариш тартиби туFрисидаги низомни тасдиклаш х,акида"ги 307-сонли Карори.
6. Узбекистон Республикаси Президентининг 2010 йил 8 январдаги "Республика солик органлари тизимини янада модернизация килиш чора-тадбирлари туFрисида"ги ПК-1257-сонли Карори.
7. Гадоев Э., Кузиева Н., Ашурова Н. Солик сиёсати стратегияси. Укув кулланма. - Т.: "EL-PRESS", 2013.
