CC BY
205
Интернет-журнал «Науковедение» ISSN 2223-5167 http ://naukovedenie.ru/ Том 7, №6 (2015) http ://naukovedenie. ru/index.php?p=vol7-6 URL статьи: http://naukovedenie.ru/PDF/53EVN615.pdf DOI: 10.15862/53EVN615 (http://dx.doi.org/10.15862/53EVN615)
УДК 336.2
Щаулина Галина Алексеевна
ГБОУ ВПО МО «Финансово-технологическая академия»
Россия, Королев1 Аспирант
E-mail: [email protected]
Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом и налогового аудита на предприятии
1 127540, г. Москва, ул. Керамический проезд, дом 45, корпус 1, квартира 124
Аннотация. Актуальность рассмотрения вопросов внутреннего контроля расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и налогового аудита не вызывает сомнения. Для повышения эффективности деятельности любого предприятия необходима система внутреннего контроля. Для управления налоговыми обязательствами необходим системный подход к построению системы управления.
Статья автора посвящена характеристике модели системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом и налогового аудита по налогу на добавленную стоимость. В статье рассмотрены направления повышения эффективности системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом и налогового аудита на предприятии.
Необходима система эффективная система внутреннего контроля. Автором исследована модель внутреннего контроля. Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом позволит сократить объем налоговых доначислений по результатам налоговых проверок. Предложены этапы внутреннего контроля расчетов по налогу на добавленную стоимость. Кроме того, автором отмечено что для повышения эффективного внутреннего контроля налога на добавленную стоимость необходимо использовать он-лайн ресурсы Федеральной налоговой службы Российской Федерации контрольных и межведомственных соотношений и порядок корректности счетов-фактур.
Данная статья может быть использована в практической работе внутренних аудиторов предприятия.
Ключевые слова: внутренний контроль; налоги; налог на добавленную стоимость; налоговый аудит; эффективность; модель; система; этапы; регламент; налоговая декларация.
Ссылка для цитирования этой статьи:
Щаулина Г.А. Система внутреннего контроля расчетов с бюджетом и налогового аудита на предприятии // Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ» Том 7, №6 (2015) http://naukovedenie.ru/PDF/53EVN615.pdf (доступ свободный). Загл. с экрана. Яз. рус., англ. DOI: 10.15862/53EVN615
Статья опубликована 25.11.2015.
Налоговые правоотношения стимулируются во многом благодаря развитию экономической среды в стране. Поиски работающей модели налоговой системы законодателями и экономистами обуславливают постоянные изменения в структуре налогового законодательства [12, а 63]. Процесс создания в широком масштабе эффективно действующей системы контрольных подразделений подразумевает высокие профессиональные требования к контролерам, достаточный уровень их независимости.
Институционной основой формирования системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом несомненно является положение статьи 313 НК РФ, определяющей одну из задач налогового учета, как обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Данное положение дополняется обязанностью руководителя предприятия организовать внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, установленной в пункте 1 статьи 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Основным актом, в соответствии с которым осуществляется деятельность, является Положение о внутреннем контроле организации. Постоянный и эффективный внутренний контроль необходим, чтобы принимать и реализовывать наиболее эффективные с точки зрения стратегического развития экономического субъекта управленческие решения.
Данный вид системы контроля налогообложения позволит уменьшить суммы налоговых доначислений по результатам налоговых проверок. Организации в ходе налогового планирования стремятся к оптимизации своих налоговых обязательств. Вместе с тем организации уделяют незначительное внимание планированию налогов в своей хозяйственной деятельности. Другой проблемой для учетно-налоговых функций предприятий являются внутриорганизационная коммуникация по налоговым вопросам. Для устранения данных препятствий к созданию такой системы внутреннего контроля на предприятиях необходимо разработать и внедрить систему налогового анализа, налогового планирования и прогнозирования. Это позволит выделить налоговый отдел в самостоятельную организационную единицу в учетно-налоговой системе предприятия, четче отслеживать разъяснения Министерства финансов РФ по вопросам налогообложения.
При построении эффективной системы внутреннего контроля налогообложения необходимо выделить следующие его направления:
• соответствие положений учетной политики для целей налогообложения требованиям Налогового кодекса, а так же их раскрытие в соответствии с особенностями конкретного хозяйствующего субъекта;
• контроль доходов и расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли;
• контроль правильности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость;
• контроль правильности применения специальных режимов налогообложения;
• контроль ведения налогового учета в условиях совмещения обычной системы налогообложения и специальных налоговых режимов [9, а 137].
Такой подход к управлению налоговыми обязательствами позволит сократить вероятность споров с контролирующими органами. В связи с этим в данном случае повышается персональная ответственность работников, так как решения в учетно-налоговой сфере будут зависеть от уровня профессиональной подготовки конкретного сотрудника.
Для своевременного получения информации об отклонениях в деятельности предприятия и минимизирования рисков, необходима эффективная система внутреннего
контроля [10, с. 51]. Предлагаемая модель системы внутреннего контроля представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Модель системы внутреннего контроля (составлено автором)
Предлагаемая модель будет эффективно функционировать при условии соблюдения принципов управления налоговыми платежами и обязательствами. Для этого требуется включения в области ответственности дополнительных задач, в частности:
• привлечение и участие налоговых специалистов в расчет отложенных налогов в финансовой отчетности, а также в оценке неопределенностей по налогам;
• документальное оформление результатов внутреннего налогового контроля;
• предоставление отчетов по налоговым рискам контролирующим органам и руководству;
• организацию налогового бюджетирования;
• оптимизацию денежных потоков по налогам [2].
Организация эффективной системы внутреннего контроля позволит своевременно выявлять налоговые риски и минимизировать налоговые обязательства и поможет сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиям хозяйствования систему по оптимизации налоговых платежей организации.
Тем самым такая система позволит своевременно информировать руководство предприятия о качестве и содержании показателей учетно-налоговой системы, а также о месте и причине возникновения разных отклонений в данных показателях.
Таким образом, целью внутреннего контроля является информационное обеспечение системы управления для получения возможности принятия эффективных решений в области оптимизации налогообложения и контроля над налоговыми платежами предприятия.
Современные системы построения внутреннего контроля формируются, основываются на требованиях мировых принципов корпоративного управления, они делают акцент на ответственности высшего руководства предприятия за формирование надежной системы внутреннего контроля и поддержание надлежащего ее функционирования.
В настоящее время многие компании имеют в своей структуре службу внутреннего аудита.
В структуре уплачиваемых налогов наибольший удельный вес 15-17% занимает налог на добавленную стоимость, поэтому предлагаем проводить мероприятия налогового аудита именно по данному налогу. В процессе осуществления аудиторской проверки операций по налогу на добавленную стоимость аудитору необходимо руководствоваться главой 21 НК РФ. Аудит налога на добавленную стоимость должен включать в себя элементы, указанные на рисунке 2.
Проверка расчетов по НДС и соответствия данных деклараций данным бухгалтерского учета Проверка правильности исчисления НДС по реализации и ведения книги продаж
Проверка правильности изъятия НДС, вычета из бюджета Оценка системы внутреннего контроля Проверка правильности ведения книги покупок и книги продаж
/ N
Аудит НДС
V_
Рисунок 2. Составляющие аудита налога на добавленную стоимость (составлено автором)
Объём работы определяется на основе данных о состоянии внутреннего контроля. Внутренний аудит может достичь желаемой цели, если предварительно разработана
программа, в которой детально прописана технология проведения проверки. Технология проверки включает проведение процедур по сбору доказательств о достоверности отчетностей [13, с. 109].
Проверку расчётов по налогу на добавленную стоимость следует производить по данным бухгалтерского учёта и отчётности, регистрам налогового учёта: книги продаж и книги покупок, с использованием необходимых первичных документов, счетов-фактур [4, а 25].
Должна проверяться полнота отражения налога и стоимости, поступивших сырья, материалов, комплектующих и других изделий, топлива, товаров, работ и услуг, относимых на издержки производства, а также обоснованность сумм налога по основным средствам и нематериальным активам, подлежащих отнесению на расчёты с бюджетом и налога к стоимости реализованных товаров, выполненных работ и услуг [4, а 26].
Информационная база при проведении налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость включает две составляющие: нормативная база и документальные источники информации.
Полная и комплексная информационная база дает возможность провести всестороннюю проверку операций по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. При проведении внутренней проверки основными источниками информации являются:
• положение об учетной политике;
• первично-учетная документация;
• аналитические и синтетические регистры налогового учета по налогу на добавленную стоимость;
• регистры налогового учета по налогу на добавленную стоимость;
• налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и формы бухгалтерской отчетности (рис. 3).
Рисунок 3. Источники информации для налогового аудита по налогу на добавленную
стоимость (составлено автором)
При проведении проверки расчётов по налогу на добавленную стоимость может быть использован метод анализа налоговых деклараций, основными этапами которого являются этапы, обозначенные на рисунке 4.
Рисунок 4. Предлагаемые этапы анализа налоговых деклараций в рамках налогового аудита
(составлено автором)
Основными направлениями проведения внутренней проверки налога на добавленную стоимость являются следующие:
это проверка объектов налогообложения;
соблюдения положений учетной политики;
сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж;
налоговой базы; налоговых ставок;
порядка исчисления и сроков уплаты.
Налоговый аудит по налогу на добавленную стоимость должен включать в себя проверку пяти основных источников налоговых рисков:
1) правильность толкования налогового законодательства при определении, формировании налоговой базы и начислении налога на добавленную стоимость;
2) правильность исчисления, декларирования и уплаты налога на добавленную стоимость, состояние взаиморасчетов с бюджетом;
3) готовность документации по налогу на добавленную стоимость к налоговым проверкам;
4) анализ юридической составляющей - качество договоров и другой документации, вытекающие из них налоговые, юридические, организационные риски, способные привести к налоговым претензиям, готовность к защите от претензий;
5) соответствие систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.
Важным инструментом внутреннего контроля налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость является публикация в открытом доступе, используемых ФНС России контрольных внутри- и межведомственных соотношений показателей налоговой декларации. Прежде всего, сопоставляются показатели проверяемой декларации. Так же проводятся сравнения этих показателей и с данными бухгалтерской отчетности. Кроме того с 1 января 2015 года на сайте Федеральной Налоговой Службы работает онлайн сервис «Проверка корректности заполнения счетов-фактур», который позволяет проверить правильность идентификационных реквизитов в счетах-фактурах, что приводит к избеганию ошибок и экономии времени на проверку правильности заполнения книг покупок, книг продаж и дополнительных листов к ним, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Цель проверки налоговой отчетности - выражение мнения о достоверности налоговой отчетности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством. Задача проверки - собрать достаточные аудиторские доказательства о достоверности налоговой отчетности.
Система внутреннего контроля отражает необходимые взаимодействия единиц организационной структуры организации, соответствующие их контрольным функциям. Организация эффективной системы позволит своевременно выявлять и минимизировать налоговые риски в управлении, а также позволит сформировать адекватную современным перманентно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.
ЛИТЕРАТУРА
1. Дедкова, Е.Г. Методика анализа влияния налоговых затрат на финансовые результаты деятельности предприятий [Текст] / Е.Г. Дедкова // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №10 (225). - С. 76-83.
2. Васильева, М.В. Анализ и оценка динамики и структуры задолженности по налогам и сборам [Текст] / М.В. Васильева // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №7 (222) - С. 113-120.
3. Кришталева Т.И. Концепция развития внутреннего контроля расчетов с бюджетом и их информационного обеспечения. Диссертация Российский Университет Кооперации. М. - 2009 - 373 с.
4. Маслов, Б.Г. Теоретические аспекты формирования добавленной стоимости и ее налогообложение в мировой практике [Текст] / Б.Г. Маслов // Управленческий учет. - 2009. - №11. - С. 23-29.
5. Маслова, И.А. Методические аспекты оценки стоимости предприятия [Текст] / И.А. Маслова // Управленческий учет - 2010. - №3. - С. 22-32.
6. Овсийчук М.Ф., Шохнех А.В. Бухгалтерский учет и контроль деятельности малого бизнеса. Учебное пособие [Текст] / М.Ф. Овсийчук, А.В. Шохнех // - М: - Кнорус, 2009-288 с.
7. Поздняев А.С. Методический аппарат формирования и верификации налогооблагаемых показателей [Текст] / А.С. Поздняев // Экономические и гуманитарные науки. - 2011. - №1 (28). - С. 86-93.
8. Попова, Л.В. Модели налогового консультирования в анализе и оценке финансово-экономической деятельности организации [Текст] / Л.В. Попова // Управленческий учет. - 2012. - №4. - С. 59-65.
9. Щаулина Г.А. Методические аспекты внутреннего контроля налогообложения торговых организаций [Текст] / Г.А. Щаулина // Управление мегаполисом. -2013. - №2 (32). - с. 136-140.
10. Щаулина Г.А. Модель внутреннего контроля на предприятии торговли большого города [Текст] / Г.А. Щаулина // Управление мегаполисом. - 2014. -№2 (38). - с. 51-55.
11. Щаулина Г.А. Аудит налогообложения торговых организаций // Интернет-журнал «Науковедение, 2013 №6 (19)» [электронный ресурс] - М.: Науковедение, 2013. - Режим доступа: http://naukovedenie.ru/sbornik6/4, pdf, свободный. - загл. с экрана. - яз. рус., англ.
12. Щаулина Г.А. Методика проверки налога на добавленную стоимость в торговых организациях [Текст] / Г.А. Щаулина // Вопросы региональной экономики. -2013. - №1 (14). - с. 63-68.
13. Щаулина Г.А. Организационная модель внутреннего аудита в субъектах малого бизнеса. [Текст / Г.А. Щаулина] // Управление мегаполисом. - 2015. - т.2. №3 (45). - с. 104-110].
Рецензент: Статья рецензирована членами редколлегии журнала.
Shchaulina Galina Alekseevna
The Financial and technological Academy
Russia, Korolev E-mail: [email protected]
The internal control system of settlements with the budget and tax audit at the enterprise
Abstract. The relevance of addressing issues of internal control of settlements with budget on value added tax and tax audit there is no doubt. To improve the efficiency of any enterprise requires a system of internal control. To manage tax obligations requires a systematic approach to the construction of the control system.
The article is devoted to the model of the internal control system of settlements with the budget and tax audit on value added tax. In article directions of increase of efficiency of the internal control system of settlements with the budget and tax audit at the company.
The system required an effective internal control system. The author investigated the model of internal control. The system of internal control of payments to the budget will reduce the tax assessments on the results of tax audits. The stages of internal control calculations on the value added tax. In addition, the author observed that to increase the effective internal control of the value added tax you must use the online resources of the Federal tax service of the Russian Federation of the control and interdepartmental relations and the order of accuracy of invoices.
This article can be used in practical work of internal auditors of the company.
Keywords: internal control; tax; the value-added tax; tax audit; efficiency; model; system; stages; regulations; tax declaration.
REFERENCES
1. Dedkova, E.G. Metodika analiza vliyaniya nalogovykh zatrat na finansovye rezul'taty deyatel'nosti predpriyatiy [Tekst] / E.G. Dedkova // Ekonomicheskie i gumanitarnye nauki. - 2010. - №10 (225). - S. 76-83.
2. Vasil'eva, M.V. Analiz i otsenka dinamiki i struktury zadolzhennosti po nalogam i sboram [Tekst] / M.V. Vasil'eva // Ekonomicheskie i gumanitarnye nauki. - 2010. -№7 (222) - S. 113-120.
3. Krishtaleva T.I. Kontseptsiya razvitiya vnutrennego kontrolya raschetov s byudzhetom i ikh informatsionnogo obespecheniya. Dissertatsiya Rossiyskiy Universitet Kooperatsii. M. - 2009 - 373 s.
4. Maslov, B.G. Teoreticheskie aspekty formirovaniya dobavlennoy stoimosti i ee nalogooblozhenie v mirovoy praktike [Tekst] / B.G. Maslov // Upravlencheskiy uchet.
- 2009. - №11. - S. 23-29.
5. Maslova, I.A. Metodicheskie aspekty otsenki stoimosti predpriyatiya [Tekst] / I.A. Maslova // Upravlencheskiy uchet - 2010. - №3. - S. 22-32.
6. Ovsiychuk M.F., Shokhnekh A.V. Bukhgalterskiy uchet i kontrol' deyatel'nosti malogo biznesa. Uchebnoe posobie [Tekst] / M.F. Ovsiychuk, A.V. Shokhnekh // -M: - Knorus, 2009-288 s.
7. Pozdnyaev A.S. Metodicheskiy apparat formirovaniya i verifikatsii nalogooblagaemykh pokazateley [Tekst] / A.S. Pozdnyaev // Ekonomicheskie i gumanitarnye nauki. - 2011. - №1 (28). - S. 86-93.
8. Popova, L.V. Modeli nalogovogo konsul'tirovaniya v analize i otsenke finansovo-ekonomicheskoy deyatel'nosti organizatsii [Tekst] / L.V. Popova // Upravlencheskiy uchet. - 2012. - №4. - S. 59-65.
9. Shchaulina G.A. Metodicheskie aspekty vnutrennego kontrolya nalogooblozheniya torgovykh organizatsiy [Tekst] / G.A. Shchaulina // Upravlenie megapolisom. - 2013.
- №2 (32). - s. 136-140.
10. Shchaulina G.A. Model' vnutrennego kontrolya na predpriyatii torgovli bol'shogo goroda [Tekst] / G.A. Shchaulina // Upravlenie megapolisom. - 2014. - №2 (38). - s. 51-55.
11. Shchaulina G.A. Audit nalogooblozheniya torgovykh organizatsiy // Internet-zhurnal «Naukovedenie, 2013 №6 (19)» [elektronnyy resurs] - M.: Naukovedenie, 2013. -Rezhim dostupa: http://naukovedenie.ru/sbornik6/4, pdf svobodnyy. - zagl. s ekrana. -yaz. rus., angl.
12. Shchaulina G.A. Metodika proverki naloga na dobavlennuyu stoimost' v torgovykh organizatsiyakh [Tekst] / G.A. Shchaulina // Voprosy regional'noy ekonomiki. - 2013.
- №1 (14). - s. 63-68.
13. Shchaulina G.A. Organizatsionnaya model' vnutrennego audita v sub"ektakh malogo biznesa. [Tekst / G.A. Shchaulina] // Upravlenie megapolisom. - 2015. - t.2. №3 (45).
- s. 104-110].
