Система производных балансовых отчетов как учетно-аналитический механизм стратегической бухгалтерии Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Литература.

1. Вебер М. Избранные произведения. М., 1990.

2. Blum R. Die Zukunft des Homo oeconomicus // Das Menschenbild der ?konomischen Theorie / Hrsg. Von B. Biervert, M. Held. Frankfurt a. M.; New York, 1991.

ЛЕСНЯК B.B.

СИСТЕМА ПРОИЗВОДНЫХ БАЛАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ КАК УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ

СТРАТЕГИЧЕСКОЙ БУХГАЛТЕРИИ

Учетно-аналитическим механизмом стратегической бухгалтерии, обеспечивающим эффективное управление собственностью, денежными потоками, платежеспособностью, резервной системой предприятия, учет влияния внешних факторов, прогнозирование тенденций развития предприятия, выступает система производных балансовых отчетов.

Необходимость использования производных балансов в качестве основного экономического механизма стратегической бухгалтерии связана с тем, что современные условия хозяйствования требуют получения реальных показателей собственности в разных оценках, а бухгалтерский баланс не показывает реальной стоимости активов и обязательств и его данные не могут быть основой для при-Г нятия стратегических решений.

Бухгалтерский баланс не отражает влияние на предприятие различных факторов внешней сре-□ ды, вместе с тем в современных условиях глобализации экономики и усиления конкуренции возникаем ет настоятельная необходимость учетного отражения действия многочисленных внешних факторов, Ги фактических или предполагаемых, на собственность предприятия.

Это свидетельствует о необходимости разработки модели стратегической бухгалтерии на основе производных балансовых отчетов. £ Разработанная автором модель включает актуарные, органические, синергетические, дифферен-

| циальные, дисконтированные, хеджированные, иммунизационные, стратегические, сетевые и фракталь-££ ные производные балансовые отчеты, которые характеризуются десятью блоками. т Первый блок модели представлен принципами, обеспечивающими построение и использование

^ системы производных балансовых отчетов:

о - принцип гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств;

° - составление нескольких производных балансов в различных целях,

| оценках и аналитических разрезах во фракталах пространства и времени;

о - использование системы корректировок; а

о - поддержание капитала;

^ - принцип хеджирования баланса;

2 - принцип действующего предприятия;

2 - релевантность информации;

о

* - принцип импаритета;

о - учет и оценка рисков.

I—

о Одним из главных учетных принципов является использование принципа гипотетического изъя-

тия, т.е. условной продажи активов и удовлетворения обязательств с получением дезагрегированно-| го показателя чистых пассивов.

о Использование системы корректировок приводит к отличию показателя чистых пассивов от

показателя чистых активов на основе образования наращенной или проеденной стоимости: 5 1) чистые пассивы = чистые активы + наращенная стоимость;

ф 2) чистые пассивы = чистые активы - проеденная стоимость.

5 Второй блок формирует систему допущений, которые необходимо учитывать при составлении

о производных балансовых отчетов:

9 - неопределенность экономических условий;

О

ф

- риск потери активов;

- риск неудовлетворения обязательств;

- риск потери собственности и банкротства;

- учет потенциальных сырьевых ресурсов;

- прогнозирование денежных потоков;

- уровень достоверности полученных результатов.

Профессор Ульрих Леффсон отмечает, что баланс - это искусственный срез в продолжающемся процессе. Он стоит в потоке из прошлого в будущее, где прошлое достоверно, а будущее неопределенно [1, с. 135], поэтому при составлении производных балансовых отчетов в стратегическом учете необходимо, прежде всего, учитывать уровень неопределенности внешней среды и процессов в ней, и их влияние на получаемые результаты.

Третий блок модели стратегического учета посвящен вопросам определения агрегированного показателя чистых активов и представлен пятью подблоками:

1)активы предприятия;

2) обязательства предприятия;

3) корректировки по уточнению объектов активов и обязательств (деловая репутация, неучтенные векселя, договоры уступки требований, штрафы, пени, неустойки, предполагаемые требования и т.д.);

4) ценовые корректировки;

5) корректировки резервов.

Определение стоимости чистых активов основывается на определении и оценке активов и обязательств и системе корректировок по достижению реальности в их оценке с использованием принципа двойной записи, что невозможно сделать при простом использовании данных бухгалтерского ^ баланса.

Использование системы корректировок по уточнению объектов активов и обязательств в ведо- □ мости корректировочных записей позволяет снять с учета фиктивные активы и обязательства, и О поставить на учет неучтенные, возможные активы и предполагаемые обязательства организации.

Чистые активы представляют собой разность между суммами активов и суммами обязательств в ^ определенной оценке с использованием различных корректировок в зависимости от решаемых стра- а тегических задач. При этом расчет производится следующим образом: ®

ЧА = (ВНА + ОА - ЗУ) - (ДО + КО - ДБП), где о

ВНА - внеоборотные активы, ОА - оборотные активы, ЗУ - задолженность участников по их вкла- ®

СО

дам в уставный капитал, ДО - долгосрочные обязательства, КО - краткосрочные обязательства, ДБП - | доходы будущих периодов. ^

Ценовые корректировки связаны, прежде всего, с уточнением оценки активов - пересчетом в о текущие рыночные цены материальных активов (при этом их стоимость, как правило, увеличивает- ^ ся), и уточнением оценки пассивов - индексацией соответствующих обязательств (заработная плата, ^ дивиденды, кредиторская задолженность и др.) для определения реальных сумм требований. ^

Четвертый блок модели представлен учетно-стратегическими задачами, решаемыми с помощью ^ системы производных балансовых отчетов: о

- управление стратегией развития предприятия; о

- учет внешних стратегических факторов; о

- управление, контроль и прогнозирование изменения собственности;

- управление рисками;

- управление платежеспособностью и резервной системой;

- управление деятельностью предприятия во фракталах пространства и времени.

Пятый блок модели содержит рекомендации по отражению активов и обязательств в различных

оценках с учетом стратегических факторов и решаемых задач в различных производных балансах: балансовая, восстановительная, рыночная, справедливая, текущая, прогнозная, залоговая, замещения, биржевая, арбитражная, дисконтированная и др.

Стратегический управленческий учет ориентирован на оценку по справедливой стоимости, которая имеет большое значение при принятии стратегических решений.

Изначально предлагалось использовать рыночную оценку, однако в последние годы более ак-

О

о

тивно пропагандируется справедливая стоимость. Причина в том, что условия активного рынка могут быть распространены далеко не на все активы и обязательства. Кроме того, даже в странах с развитой рыночной экономикой понятие рыночных оценок весьма неоднозначно [2, с. 68].

На необходимость оценки по справедливой стоимости указывают МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление" и МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", требующие оценивать финансовые активы и финансовые обязательства, производные финансовые инструменты при постановке на учет по фактическим затратам, а затем переоценивать их по справедливой стоимости.

Шестой блок модели определяет использование системы корректировок при составлении производного балансового отчета. При этом на учет ставятся:

- условные факты хозяйственной деятельности, условные активы и обязательства;

- активы и обязательства, учитываемые за балансом, в том числе производные финансовые инструменты;

- разнообразные риски;

- маркетинговые активы, брэнды, объекты интеллектуальной собственности;

- внешние факторы и условия;

- агрегаты резервной системы и т.д.

Седьмой блок модели стратегического учета включает методику составления производного балансового отчета, представляющую собой алгоритм из десяти итераций:

1ая итерация: корректировка объектов актива и пассива исходного баланса; определение недооцененных, неучтенных, фиктивных и возможных активов и обязательств;

2ая итерация: учет результатов корректировки в справедливой стоимости;

□I

3ья итерация: определение фактического или ожидаемого влияния внешних стратегических факторов на собственность предприятия на основе корректировки на неопределенность и риск в д выбранной оценке;

□ 4ая итерация: постановка на учет этих факторов в ведомости нулевых бухгалтерских записей;

^ 5ая итерация: определение показателя чистых активов;

-<> 6ая итерация: условная реализация активов в ведомости нулевых бухгалтерских записей;

7ая итерация: условное удовлетворение обязательств в ведомости нулевых записей; 8ая итерация: отражение в нулевой оборотной ведомости позиций исходного бухгалтерского баланса;

9ая итерация: формирование в нулевой оборотной ведомости нулевых бухгалтерских записей; 10ая итерация: определение чистых пассивов и их структуры.

В результате реализации данного алгоритма в активе производного балансового отчета мы по-о лучаем свободные денежные средства, в пассиве - соответствующие источники - чистые пассивы в Ее определенной структуре, и делаем вывод о наращивании стоимости в разрезе определенных страте-ЕЕ гических факторов.

о. При снижении стоимости, проедании собственности итог производного балансового отчета бу-< дет нулевым или отрицательным и в активе баланса отражаются убытки, а в пассиве производного ^ баланса, соответственно, - отрицательный капитал.

о Восьмой блок предусматривает использование консолидированного учетного механизма - дезаг-

о регированного показателя чистых пассивов, характеризующего структуру собственного капитала ^ предприятия: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, чистая прибыль, наращен° ная стоимость, гудвилл, отрицательный капитал. £ Собственный капитал определяет стоимость активов предприятия после гипотетического или

реального погашения всех обязательств. При этом возможны два варианта: положительный капитал ^ в виде структуры чистых пассивов, и отрицательный капитал при проедании собственности. ® Так, по данным бухгалтерского баланса ЗАО "Донобувь" на 1 января 2005 г. чистые активы пред-

>| приятия составили 73892 т.р. В результате гипотетической реализации активов и гипотетического 5 удовлетворения обязательств в рыночных ценах мы получили следующую структуру чистых пасси-® вов ЗАО "Донобувь": Л - уставный капитал = 55 т.р.;

? - добавочный капитал = 8450 т.р.;

о

- резервный капитал = 1000 т.р.;

- чистая прибыль = 64387 т.р.;

- наращенная стоимость = 9469 т.р.

Итого чистые пассивы = 83361 т.р.

Таким образом, наращенная стоимость собственного капитала ЗАО "Донобувь" составила 83361 - 73892 = 9469 т.р.

Девятый блок модели предполагает управление активами и обязательствами на основе иммунизации баланса с целью уравновешивания платежей и поступлений и определения реального уровня резервной защиты предприятия от возможных рисков.

Идеальной можно было бы считать ситуацию, когда при управлении активами и пассивами происходило бы выравнивание временных и количественных параметров (сроков и объемов) денежных притоков для активов с временными и количественными параметрами (по срокам и объемам), денежных оттоков для обязательств 3, с. 190 .

Десятый блок модели представляет экономический механизм использования производных балансов в стратегическом учете, который включает следующие основные этапы:

1ый этап - составление производного балансового отчета на основе представленного алгоритма и определение показателя чистых пассивов на две даты в различных реальных или прогнозных ситуациях;

2ой этап - определение изменения стоимости чистых пассивов за период, показывающее изменение собственности в разрезе определенных стратегических факторов (внешних факторов, резервных факторов, результатов деятельности во фракталах пространства и времени и т.д.);

3ий этап - определение стоимости чистых активов на две даты в реальных или прогнозных ситуациях; ^

4ый этап - определение изменения стоимости чистых активов предприятия;

5ый этап - сравнение изменения чистых активов с чистыми пассивами промышленного предпри- □ ятия в разрезе анализируемых факторов; О

6ой этап - принятие необходимых стратегических решений.

Таким образом, использование производных балансовых отчетов как учетно-аналитического ^ механизма стратегической бухгалтерии позволяет моделировать различные учетные ситуации, кото- а рые могут произойти при действии определенных стратегических факторов, а также последствия этих ® ситуаций, и организовать на этой основе эффективную систему контроля и управления собственно- о стью, платежеспособностью, риском, оценить возможности и перспективы развития организации, ре- ®

СО

ализовать стратегические решения и обосновать стратегию действий. |

>

о

Литература. о

1. Бетге Й. Балансоведение / Науч. ред. В.Д. Новодворский. М.: Бухгалтерский учет, 2002. ^

2. Данилов-Данильян В.И. Экономико-математический энциклопедический словарь. / Гл. ред. В.И. ^ Данилов-Данильян. М.: Большая Российская энциклопедия: ИНФРА-М, 2003. ^

3. Маршалл Джон Ф., Бансал Випул К. Финансовая инженерия: полное руководство по финансо- ^ вым нововведениям. М.: ИНФРА-М, 1998. о

ЗИНОВЬЕВА О.П.

о о

ей О

САМОЗАЩИТА ГРАЖДАНСКИХ ПРАВ: НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ о

сь

О ф

Действующее законодательство дает следующее определение самозащиты (ст.14 ГК РФ): "Допус

кается самозащита гражданских прав. Способы самозащиты должны быть соразмерны нарушению и 5

не выходить за пределы действий, необходимых для его пресечения". Ключевым термином в опреде- ^

лении самозащиты, на наш взгляд, является "пресечение". Пресечь, остановить нарушение можно 5

только активным ответным поведением, действием. Представляется, что роль активных пресекающих о

нарушение действий играют действия именно фактического порядка, выражающиеся в физическом 9

О