CC BY
28
Л1тература
1. Мочерний С.В. EKOHOMi4Ha енциклопедiя / С.В. Мочерний. - У 3-ох т. - К. : Вид. центр "Академiя", 2000. - С. 53-56.
2. Податковий кодекс Укра!ни вщ 2 грудня 2010 р., № 2755VI. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=2755-17.
3. Подгорная Т.К. Акцизы в налоговой системе федеративной республики Германия / Т.К. Подгорная [Электронный ресурс]. - Доступный з http://www.rnk.ru/journal/archives/2005/ 18/nalogovyjklub/zarubejni_opit/akcizi_v_nalogovoy._sisteme_federativnoy_respublike_germa-nia69843.phtml.
4. Нечай Н.В. Нариси з ютори оподаткування / Н.В. Нечай // Вюник податково! служби Украши, 2002. - 122 с.
5. Руденко. Ю.М. Фiнансовi системи зарубiжних кра!н : навч. посiбн. / Ю.М. Руденко, В.В. Токар // Мшютерство освiти i науки Украши, ДВНЗ "Кшвський нац. екон. ун-т iM. В. Гетьмана". - К. : Вид-во КНЕУ, 2010. - 347 с.
6. Трачук Б.М. Податки в Нiмеччинi: корисний досвщ / Б.М. Трачук. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.vkurse.ua/ua/business/poleznyy-opyt.html.
7. Вiкiпедiя - вшьна енциклопедiя. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. uk.wikipedia.org/wiki/Акциз.
8. Бондарев B.B. Обзор налоговых изменений вступивши в силу з 1 января 2010 / Бондарев B.B. [Электронный ресурс]. - Доступный з http://www.glavbukh.ru/art/17141.
9. Excise Tax Collections, Accessed 8 Aug 2011. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.investopedia.eom/terms/e/excisetax.asp.
10. Федеральний закон Росп вщ 27.11.2010 р., № 306-ФЗ. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.consultant.ru/popular/cons.
11. The Constitution of the United States was adopted on September 17, 1787. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.usconstitution.net/const.pdf.
Медынская Т.В., Слюсар Р.Ю. Особенности применения акциза в Украине и некоторых странах мира
Исследован акцизный налог как один из косвенных налогов, регулирующий цены на монопольные и высокорентабельные товары на рынке. Рассмотрены особенности акцизного налогообложения в Украине, России, Германии и США.
Ключевые слова: налоговые поступления, система налогообложения, косвенные налоги, акцизный налог, акцизные марки.
Medynska T. V., Sliusar R. Yu. Precautions excise tax in Ukraine and some countries
Investigated the excise tax as one of indirect taxes, which regulates the prices of monopolistic and highly profitable products on the market. The features of excise taxation in Ukraine, Russia, Germany and the USA.
Keywords: tax revenues, taxation, indirect taxes, excise tax, excise stamps.
УДК 336.226.322(477) Доц. Т.В. Мединська, канд. екон. наук;
студ. Ю.П. Фть - Львiвська КА
РОЛЬ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТ1СТЬ У СИСТЕМ1 НЕПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ УКРА1НИ
Розглянуто податок на додану вартють як один iз найважливших непрямих по-датюв у доходах зведеного бюджету краши. Проаналiзовано динамжу зростання ро-лi ПДВ у бюджетнш системi Украши за 2003-2010 рр.
Ключовг слова: податок на додану вартють, податковi надходження, ставка по-датку, податкова накладна.
Вступ. У ринковш економщ важливого значення, KpiM процесiв рин-кового саморегулювання, набувають непрямi методи втручання держави в економжу. Серед основних iнструментiв державного регулювання ринково! економiки чiльне мюце посiдають податки. За допомогою податково! полии-ки держава може впливати на процеси як на макро-, так i на мiкроекономiч-ному рiвнях, визначати темпи економiчного розвитку на майбутне. 1снуе низка основних податюв, якi отримали загальносвиове визнання, хоча механiзм !х сплати може ютотно вiдрiзнятися в конкретних кра!нах. До них належать прямi та непрямi податки та iншi збори й обов'язковi платежi. Одним з основних видiв непрямих податюв в Украш е податок на додану вартiсть.
Як свщчить досвiд багатьох кра!н свггу, в умовах перехщно! економь ки ютотне мiсце у податковiй системi поидають непрямi податки. З огляду на це, проблеми !х впливу на економiчнi процеси i використання як економiчно-го стимулу набувають особливого значення. Вщ побудови системи непрямого оподаткування залежить не тшьки виконання нею фюкально! функцп, але i стимулювання розвитку економiки кра!ни.
Постановка завдання. Метою роботи е дослщження податку на додану вартють, доцiльнiсть та ефективнiсть його використання, важливють та значення ПДВ у сучасному економiчному середовищi Укра!ни. Наукове вирь шення проблем застосування, удосконалення податку на додану вартють, як i непрямих податюв, вщображено у дослщженш таких учених, як: К.М. Душ-кова, Л.В. Черевчук, А.А. Литовченко, Л.О. Добрик та ш.
Результати дослщження. Сучасна економiчна ситуацiя в Украш зу-мовлюе необхiднiсть ефективного управлiння державними фшансами. У цен-трi уваги знаходиться процес оподаткування, виступаючи головною умовою формування фiнансово-бюджетних ресурсiв держави. При цьому значно! уваги потребуе податок на додану вартють як один з основних бюджетоутворю-вальних податюв [1, с. 1].
Дуже багато дискусш i розмов про необхщшсть лжвщацп чи знижен-ня ставки з ПДВ, яю ведуться в Украш вже з десяток роюв, украшсью уряди сприймають по-своему i роблять з точнiстю до навпаки - частка ПДВ у по-даткових надходженнях Державного бюджету постшно зростае. Бшьшють науковцiв стверджують, що шляхи вирiшення проблем податково! сфери лежать у Податковому кодекс Укра!ни. Хоча, на нашу думку, повно! перебудо-ви потребуе кожен податок.
Як непрямий податок, ПДВ включаеться в щну товару, а отже, спла-чуеться покупцем, а перераховують його до бюджету юридичш особи та фь зичнi особи - пiдприемцi, яю реалiзують продукцiю (товари, роботи, послу -ги) на територп Укра!ни або iмпортують товари для !х споживання на територп Укра!ни. Об'ектом оподаткування е операцп з реалiзацil продукцп в Укра-rni, експортування продукцп (товарiв, робiт, послуг) та !! iмпортування. На сьогоднi ПДВ застосовують понад 135 держав свиу. Ставки податку на додану вартють дуже часто корегуються i зазнають змш залежно вiд макроеконо-мiчноl умови.
Ставки податку на додану вартють в Украш - 20 % та 0 %. Нульова ставка е пшьговою та застосовуеться до товарiв, виробництво та реалiзацiю
4. Економiка, планування та управлшня в галузях
213
яких стимулюе держава. У Податковому кодексi Укра1ни зазначено, що ставка ПДВ залишаеться без змiн i у 2011-2013 рр. буде становити 20 %, а також поставка металобрухту, вiдходiв та зернових культур до 1 шчня 2014 р. взага-лi звiльненi вiд оподаткування. Головним е те, що з 1 шчня 2014 р. ставка ПДВ становитиме 17 % [2].
Широке застосування ПДВ зумовлене численними його перевагами, серед яких найголовшшим е те, що оподаткуванню шдлягае переважно дохщ, який спрямовуеться на споживання, а шша його частина використовуеться на нагромадження. Велика база оподаткування ПДВ сприяе значному зростан-ню доходiв держави вщ податкiв на споживання [3, с. 35]. Розглянемо динамо зростання ролi ПДВ у бюджетнш системi Укра1ни в табл.
Табл. Динамша зростання рол ПДВ у бюджетнш системi Украши
за 2003-2010 рр. [4]
Роки Доходи державного бюджету
податков1 надходження, тис. грн податок на додану вартють, тис. грн частка ПДВ у податкових надхо-дженнях держбюджету, %
2003 34397413,1 13652000,0 39,9
2005 73180893,9 33702686,0 46,1
2007 115357403,7 65122466,3 56,4
2008 170890786,2 98628605,7 57,7
2009 178654444,7 94839598,9 53,1
2010 202957498,0 119034191,3 58,6
Динам^ зростання ролi ПДВ у бюджетнш системi Украши яскраво демонструе сформована за фактолопчними даними табл. За даними таблищ можна зробити висновок, що з кожним роком частка податкових надходжень до державного бюджету зростае, що беззаперечно е позитивним явищем. Зок-рема у 2003 р. частка надходжень до держбюджету становила 39,9 %, але вже у 2005 р. вона становила 46,1 %, а у 2008 р. - 57,7 %. З даних таблищ видно, що у 2009 р. вщбувся незначний спад надходження ПДВ до держбюджету (на 4,7 %, порiвнюючи з попередшм роком), як наслщок загального економiчно-го спаду в економщ держави, але вже в кшщ 2010 р. частка податкових надходжень знову значно зростае i становить 58,6 %.
1стотною проблемою в Украш е вщшкодування ПДВ. Сумнiви щодо потреби цього податку для кра1ни виникають з огляду на те, що:
• вщбуваються масов1 зловживання тд час нарахування ПДВ;
• виникають труднощ1 з в1дшкодуванням ПДВ;
• ввдбуваеться лобшвання фшансових штересш первинних сшгархових сил.
У Податковому кодекс Укра1ни мiститься процедура автономного вщшкодування податку на додану вартiсть. Запровадження тако1 процедури допоможе податковим органам здшснювати вiдшкодування сумнiвним плат-никам податку на додану вартють в оперативному режимь Це значно приско-рить процес вщшкодування i позбавить вщ контакту з податковою службою. Але право на бюджетне вщшкодування мають не всi платники.
Якщо аналiзувати ключовi змiни, якi прийняп у Податковому кодексi, то можна стверджувати, що в Украш законодавство передбачае необхщнють гармошзацп податково1 системи з европейськими стандартами, вщтак ПДВ у
Податковому кодекс був очiкувано збережений. Дещо змшилося лише його адмiнiстрування. Розробники документа намагалися вирiшити комплекс зав-дань: перекрити найпоширен^ схеми мшiмiзацu оподаткування, вирiшити проблему з вщшкодування податку, а також знизити внутрiшнi щни на зерно та металобрухт. Декшька ключових новацiй Податкового кодексу видшяе О. Молдаван [5, с.1 ]:
1. Обмеження можливост добровшьно! реестрацп платником ПДВ. Ддприемства, сума постачання товарiв i послуг яких не перевищуе
300 тис. грн, зберегли право на добровшьну реестрацiю. Проте обов'язковою вимогою реестрацп став загальний обсяг постачання за останнi 12 календар-них мiсяцiв iншим платникам ПДВ, який повинен бути не меншим шж 50 % вiд сукупного постачання. Тобто, щоб стати платником ПДВ, новш фiрмi потрiбно пропрацювати, як мiнiмум, рiк.
2. Заборона реестрацп платниками ПДВ суб'еклв господарсько! д1яльност1, що е платниками единого податку.
Це ршення, очевидно, обумовлене намаганнями звузити практику ви-користання фiрм-одноденок, якi часто е платниками единого податку для мь нiмiзацil ПДВ.
3. Виведення з об'еклв оподаткування ПДВ операцш з надання консульта-цшних, шжишрингових, шженерних, юридичних, бухгалтерських послуг, а також послуг 1з розробки, постачання [ тестування програмного за-безпечення.
Ця норма повинна перекрити схеми мiнiмiзацil сплати ПДВ та прибут-ку тдприемств. Без права виписувати податковi накладш, обсяг оплати наз-ваних послуг повинен зменшитися до економiчно обгрунтованого.
4. Обмеження терм1ну ди податкових накладних, яю дають право на зара-хування сплаченого ПДВ до податкового кредиту.
Зпдно з Податковим кодексом, фiрма мае право включити до податкового кредиту суму ПДВ, сплату якого тдтверджено податковою накладною, виписаною не пiзнiше, шж за 365 днiв. Для тих платниюв податку, що засто-совують касовий метод, - 60 дшв.
5. Поетапне запровадження розширення реестру податкових накладних. Податковий кодекс детально регламентуе реестращю податкових накладних у Сдиному реес^ податкових накладних. Тшьки внесена в Сдиний реестр податкова накладна е тдставою для включення "вхiдного" ПДВ до податкового кредиту.
Висновки. Отже, непрямi податки посщають iстотне мiсце в податко-вiй системi. Одним iз видiв непрямих податкiв е податок на додану вартiсть. Вiн виконуе значну бюджетоутворювальну роль, а також забезпечуе вагому частку в системi державних доходiв Укра1ни.
Проаналiзувавши частку найвагомших податюв у загальнiй структурi податкових надходжень, можна стверджувати, що найбшьшу частку, а саме 58 %, займае ПДВ i, розглянувши динамiку зростання ролi ПДВ у бюджетнш системi Укра1ни, на цей момент не доцшьно вiдмовлятися вщ податку на до-
4. Економжа, планування та управлiння в галузях
215
дану вартють. Але не варто зупинятись на досягненому, n0Tpi6H0 вдоскона-лювати i модернiзувати адмiнiстрування ПДВ.
Розглянувши ключовi змiни у Податковому кодекс^ можна зробити висновок, що в Украш законодавство передбачае необхiднiсть гармошзацп податково! системи з европейськими стандартами.
Л1тература
1. Душкова К.М. Стан та особливое™ адмшютрування податку на додану вартють / К.М. Душкова, Л.В. Черничук. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rusnauka.com.
2. Податковий кодекс Укра!ни вщ 2 грудня 2010 р., № 2755VI. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=2755-17.
3. Добрик Л.О. ПДВ в Укра1ш: проблеми адмшютрування та напрями удосконалення / Л.О. Добрик, А.А. Литовченко // 1нвестицп: практика та досвщ. - 2011. - № 14. - 34 с.
4. Офщшний сайт Державного ком^ету статистики Укра!ни. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.ukrstat.gov.ua.
5. Молдован О. ПДВ: тиск збшьшиться, доходи - m / О. Молдован // Економiчна правда вiд 03.01.2011 р. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.epravda.com.ua / publications/201 1/01/3/264182/view_print/.
Медынская Т.В., Филь Ю.П. Роль налога на добавленную стоимость в системе косвенного налогообложения Украины
Рассмотрен налог на добавленную стоимость как один из важнейших непрямых налогов в доходах сводного бюджета страны. Проанализирована динамика роста роли НДС в бюджетной системе Украины на протяжении 2003-2010 гг.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, налоговые поступления, ставка налога, налоговая накладная.
Medynska T. V., Phil Yu.P. Role of VAT in the system of indirect taxation of Ukraine
A tax is considered value-added as one of major indirect taxes in the profits of the erected budget of country. The dynamics of growth of role VAT is analysed in the budgetary system of Ukraine for 2003-2010.
Keywords: value-added tax, tax receipts, rate of tax, tax invoice.
УДК 658 Астр. I. О. Орлик1 - Львiвська КА
ПРОБЛЕМИ ТА ПР1ОРИТЕТИ РОЗВИТКУ ЗОВН1ШНЬОЕКОНОМ1ЧНО1 Д1ЯЛЬНОСТ1 ПВДПРИеМСТВ ТОРГ1ВЛ1 УКРА1НИ
Висвгглено та виявлено основш перешкоди шдвищення ефективност зов-шшньоекож^чно! дiяльностi втизняних тдприемств, подано пропозицп щодо !х усунення. Розглянуто обсяги експорту та iмпорту товарiв та проаналiзовано !х дина-мжу. Не менш важливим е i те, що основну увагу придшено управлшню зовшшньо-торговельно! дiяльностi та l! проблемам.
Ключовг слова: зовшшньоекож^чна дiяльнiсть, зовшшня торпвля, обсяги експорту та iмпорту, ефективнють зовшшньоекож^чно! дiяльностi.
Зовнiшньоекономiчна дiяльнiсть - важливий напрям фшансово-госпо-дарсько! дiяльностi пiдприемств та учасникiв ринкових вщносин, пов'язаний
1 Наук. кер1вник: проф. Т.Г. Васильщв, д-р екон. наук
