CC BY
58
УДК 336.21.001.73:334.722
М. П. СНАЧОВ, А. В. ВЕРНЮК (ДПТ)
РЕФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ СУБ'СКТШ МАЛОГО П1ДПРИСМНИЦТВА
У статп розглянутi деяк1 питання щодо реформування системи оподаткування суб'екпв малого тдпри-емництва, розв'язання яких може покращити економiкy Украши через збшьшення кiлькостi малих тдпри-емств.
В статье рассмотрены некоторые вопросы по поводу реформирования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, решение которых может улучшить экономику Украины через увеличение количества малых предприятий.
In the article some questions are considered concerning reformation of the taxation system of small businesses, the solution of them can improve the economy of Ukraine through the increase of quantity of small enterprises.
В умовах переходу економши Укра!ни до ринкових вщносин на момент вступу у Св^ову Оргашзащю Торгiвлi (СОТ) в кра!ш за спроще-ною системою оподаткування працюють майже 3 млн громадян. К переваги полягають у скоро-ченш документооб^у суб'екпв шдприемниць-ко! дiяльностi та спрощенш механiзму оподаткування шляхом замши певних податкiв на единий податок.
На користь спрощено! системи оподаткування свщчить також те, що з кожним роком простежуеться змщнення тенденци до зростан-ня основних показникiв дiяльностi суб'ектiв, якi !! застосовують. Це, своею чергою, позитивно позначаеться на динамщ надходжень до бюджету та сприяе створенню робочих мiсць.
Пiдтримка малого тдприемництва, в тому числi через систему оподаткування, е одним iз шляхiв подолання економiчно! кризи в еконо-мiцi Укра!ни пiсля !! вступу до СОТ. Отже, спрощена система оподаткування е дiевою формою державно! шдтримки суб'ектiв малого пiдприемництва.
В Укра!ш оподаткування громадян -суб'екпв тдприемницько! дiяльностi здшсню-еться на загальнш системi оподаткування, опо-даткуванш по единому та фiксованому подат-ках. Особливiстю оподаткування по единому податку е те, що доки суб' екти господарювання ведуть спрощений облiк та звггшсть за результатами свое! дiяльностi, вони сплачують фшсо-вану ставку податку з доходiв (обороту).
З метою реалiзацi!' державно! полiтики щодо розвитку й шдтримки малого тдприемництва, шдвищення його ролi в розвитку нащонально! економiки внесенi змiни в оподаткування суб'екпв малого пiдприемництва (Указом Президента Укра!ни вiд 3 липня 1998 року №727/98
«Про спрощену систему оподаткування облiку та зв^ност суб'ектiв малого тдприемництва»). Зпдно цього Указу спрощена система оподаткування запроваджуеться для таких суб'екпв малого пiдприемництва:
1) фiзичних оаб;
2) юридичних осiб.
1) Суб'ект тдприемницько! дiяльностi - ф> зичт особи, якi здiйснюють пiдприемницьку дiяльнiсть без створення юридично! особи, ма-ють право вибрати спосiб оподаткування дохо-дiв за единим податком шляхом отримання св> доцтва про сплату единого податку.
Ставка единого податку для фiзичних ошб встановлюеться мюцевими радами за мiсцем державно! реестрацп суб'екта пiдприемницько! дiяльностi залежно вiд виду дiяльностi i мюця !! здiйснення i не може становити менше 20 гри-вень i бiльше 200 гривень за календарний м> сяць.
Умови для переходу фiзичних осiб на спро-щену систему оподаткування:
- кiлькiсть працюючих у фiзично! особи, що займаеться пiдприемницькою дiяльнiстю без створення юридично! особи, i у трудових вщ-носинах з якою, включаючи члешв !х шмей, протягом року перебувае не бшьше 10 осiб;
- обсяг виручки вiд реалiзацi! продукцi! (то-варiв, робiт, послуг) за рiк не перевищуе 500 тис. грн;
Можливють такого вибору не поширюеться
на:
- фiзичних осiб, якi вiдповiдно до законо-давства Укра!ни сплачують фшсований пода-ток;
- фiзичних осiб - суб'екпв пiдприемницько! дiяльностi, якi займаються тдприемницькою дiяльнiстю без створення юридично! особи i
здшснюють торпвлю пiдакцизними товарами (крiм сфери громадського харчування).
Крiм того, сплата единого податку не звшь-няе вiд придбання торгового патенту вщповщ-но до Закону Укра!ни «Про патентування де-яких видiв шдприемницько! дiяльностi» вiд 23.05.1996 р. при здшсненш торгiвлi за гоивко-вi кошти у пунктах продажу товарiв.
Якщо платник податку займаеться шдпри-емницькою дiяльнiстю з використанням найма-но! працi чи за участю в пiдприемницькiй дiя-льностi члешв його шм'!, розмiр единого податку збшьшуеться на 50 вщсотюв за кожну лю-дину.
Суб'ект шдприемницько! дiяльностi - фiзи-чна особа, яка сплачуе единий податок, звшь-няеться вiд обов'язку нарахування, вщрахуван-ня та перерахування до державних цiльових фондiв зборiв, пов'язаних з виплатою зароб№ но! плати пращвникам, якi перебувають з ним у трудових вiдносинах, включаючи члешв його ам'!.
Фiзичних осiб-суб'ектiв пiдприемництва, якi зупинили свiй вибiр на спрощенш системi опо-датковування, приваблюе можливiсть:
- зменшення кiлькостi податюв i зборiв; iмо-вiрностi допущення порушень податкового за-конодавства i помилок при складаннi звiтностi;
- легко шдрахувати податковi зобов'язання;
- не застосовувати репстр розрахункових операцш;
- повернутися за власним бажанням на зага-льну систему оподатковування;
- перейти на сплату фшсованого податку;
- бути неплатником податку на додану вар-тiсть;
- скорочення витрат часу на заповнення та представлення звiтностi.
2) Суб'екти шдприемницько! дiяльностi -юридичнi особи будь-яко! оргашзацшно-правово! форми та форми власносп поряд з д> ючою системою можуть самостшно обирати спосiб оподаткування доходiв за единим подат-ком за умови:
- якщо за рш середньооблiкова чисельшсть працюючих не перевищуе 50 ошб;
- об'ем виручки яких вщ реалiзацil продукци (товарiв, робiт, послуг) за рiк не перевищуе 1 млн грн.
Спошб оподаткування вибираеться один раз i залишаеться незмiнним протягом року. Юри-дична особа, яка перейшла на спрощену систему оподаткування, облiку та звггносп, само-стiйно обирае одну з наступних ставок единого податку:
- 6 вщсотюв суми виручки вщ реалiзацil продукци (товарiв, робiт, послуг) без урахуван-ня акцизного збору у разi сплати податку на додану вартють згiдно iз Законом Укра!ни «Про податок на додану вартють» (168/97-ВР);
- 10 вщсотюв суми виручки вiд реалiзацil продукци (товарiв, робiт, послуг), за винятком акцизного збору, у разi включення податку на додану вартiсть до складу единого податку.
Спрощена система оподаткування, облшу та звiтностi для суб'екпв малого пiдприемництва може застосовуватися поряд з ддачою системою оподаткування, облшу та звiтностi, перед-баченою законодавством, на вибiр суб'екта малого шдприемництва.
Спрощена система оподаткування, облшу та звiтностi суб'екпв малого пiдприемництва не поширюеться на:
- суб'екпв шдприемницько! дiяльностi, якi проводять дiяльнiсть у сферi грального бiзнесу (в тому чи^ дiяльнiсть, пов'язану iз влашту-ванням казино, iнших гральних мiсць, гральних автоматiв з грошовим або майновим виграшем, проведенням лотерей (у тому чи^ державних) та розiграшiв з видачею грошових виграшiв у готiвковiй або майновiй форм^, здiйснюють обмiн шоземно! валюти;
- суб'екпв шдприемницько! дiяльностi, якi е виробниками шдакцизних товарiв, здiйснюють господарську дiяльнiсть, пов'язану з експор-том, iмпортом та оптовим продажем шдакцизних товарiв, оптовим та роздрiбним продажем пiдакцизних пально-мастильних матерiалiв;
- суб'екпв шдприемницько! дiяльностi, якi здшснюють: видобуток та виробництво доро-гоцшних металiв i дорогоцiнного камiння, до-рогоцiнного камiння органогенного утворення; оптову, роздрiбну торгiвлю промисловими ви-робами з дорогоцшних металiв, що шдлягають лiцензуванню вiдповiдно до Закону Укра!ни «Про лiцензування певних видiв господарсько! дiяльностi»;
- суб'ектiв пiдприемницько! дiяльностi, на яких поширюеться дiя Закону Укра!ни «Про патентування деяких вцщв пiдприемницько! дiяльностi» у частинi придбання спещального торгового патенту;
- довiрчi товариства, страховi компанi!, банки, iншi фшансово-кредитш i небанкiвськi ф> нансовi установи;
- суб'екпв шдприемницько! дiяльностi, в статутному фонд яких частки, що належать юридичним особам-учасникам i засновникам даних суб'ектiв, якi не е суб'ектами малого шдприемництва, перевищують 25 вщсотюв.
Суб'екти малого бiзнесу, незалежно вiд технологи та наявносп виробництва продукци (робiт, послуг), його матерiаломiсткостi та ю-лькостi здiйснюваних за мюяць господарських операцiй (обсягу документообороту), можуть обрати один з таких варiантiв ведення спроще-но! форми бухгалтерского облiку:
- просту форму бухгалтерского облiку;
- форму бухгалтерського облшу з викорис-танням (веденням) репсов облiку майна малого шдприемства.
Проте за час iснування спрощено! системи оподаткування було прийнято ряд законодав-чих актiв, нормами яких внесено суттeвi змiни до порядку оподаткування суб'eктiв тдприем-ницько! дiяльностi та сплати ними внескiв на загальнообов'язкове соцiальне та пенсiйне страхування.
Усталена сьогоднi в Укра1ш система контролю та нагляду з боку держави е недоскона-лою:
- по-перше, чинним законодавством ч^ко не визначено нi обов'язки оргашв контролю, нi !х вiдповiдальностi в процес перевiрок;
- по-друге, юридичною пiдставною для пе-ревiрок е велика кшьюсть прийнятих у рiзний перiод законодавчих актiв (6 кодеков, 39 зако-нiв Украши, 6 указiв Президента Украши, 19 постанов Кабшету Мiнiстрiв Украши, 29 в> домчих актiв центральних органiв виконавчо! влади);
- по-трете, перевiрки суб'ектiв господарю-вання (найбiльш поширена форма контролю) здшснюються багатьма бюджетними оргашза-щями та установами (близько 40).
Основними недолшами цих нормативно-правових акпв, якi регулюють питання здшс-нення перевiрок, е:
- вiдсутнiсть вичерпного перелiку видiв та цiлей перевiрок;
- вiдсутнiсть повного перелiку оргашв, упо-вноважених на проведення перевiрок, та чiтко визначених меж цих повноважень;
- нечiткiсть визначення пiдстав для проведення перевiрок тощо.
Таким чином, зазначена система оподатку-вання потребуе додаткового реформування.
У якост деяких заходiв покращення систе-ми контролю та нагляду можна запропонувати наступне:
- створити належш правовi умови для нала-годження паритетних вiдносин мiж контролю-ючими органами i суб'ектами господарювання;
- обмежити можливосп для зловживань з боку представниюв контролюючих оргашв, а
також забезпечити тдвищення рiвня захище-ностi прав суб'ектiв господарсько! дiяльностi;
- обмежити державне втручання в господар-ську дiяльнiсть суб'ектiв господарювання;
- сприяти покращенню бiзнес-середовища в Украш;
- посилити кримiнальну вщповщальнють чиновникiв за перешкоджання пiдприемницькiй дiяльностi.
Сьогоднi гострою залишаеться проблема примусового залучення коштiв суб'ектiв шд-приемницько! дiяльностi в рiзноманiтнi благо-дшш, вiдомчi та iншi фонди, що негативно впливае на розвиток бiзнес-середовища в кра!ш загалом. Необхiдно посилити кримшальну вщ-повiдальнiсть чиновникiв за перешкоджання шдприемницькш дiяльностi, яке виявляеться у вимозi про перерахування суб'ектами шдпри-емництва коштiв до фондiв, формування яких згiдно iз законодавством здшснюеться на доб-ровiльнiй основа
Тому необхiдно:
- полiпшити шдприемницький клiмат в Украш;
- установити кримшальну вщповщальшсть за вимогу про перерахування суб'ектами шд-приемництва кош^в до фондiв, формування яких зпдно iз законодавством здiйснюеться ви-ключно на добровшьнш основi;
- зменшити прояви опосередкованого хаба-рництва та унеможливити безпiдставний тиск на суб'екпв шдприемницько! дiяльностi з боку чиновниюв.
Крiм того, iснуе низка проблем, виршення яких уже зараз дозволить значно покращити податкову полiтику, не чекаючи податково! ре-форми. До таких проблем слщ вiднести:
а) безкаршсть пiдприемцiв за порушення чинного законодавства;
б) зменшення недосконалостей само! податково! системи;
в) бшьш чiтке та зрозумше визначення баз оподаткування;
г) пов'язування деяких баз оподаткування, ^м доходiв фiзичних осiб, з фондом зароб№ но! плати та обсягом реатзаци продукци;
д) забезпечення певно! постiйностi законо-давчо-нормативно! бази;
е) усунення негативного впливу високих ставок податкiв та загально! суми стягнень на процес прийняття економiчних рiшень;
ж) можливють суттевого збiльшення сум податкових надходжень в бюджет вiд податку з доходiв фiзичних осiб за рахунок збшьшення частки витрат на оплату пращ в собiвартостi
вироблено! продукци (виконаних робiт, нада-них послуг).
Для фiзичних осiб-пiдприeмцiв, з метою ушфшацл, пропонуеться об'еднати единий та фiксований податки, якi дублювали один одного, та встановити загальний, узявши за основу единий податок. При цьому ставки податку пропонуеться встановити у фшсованому розм> рi на рiвнi, встановленому ддачим законодавст-вом.
Граничний обсяг виручки вщ реатзаци для фiзичних осiб повинен коригуватися у залеж-ностi вщ ситуаци на ринку. Стосовно кшькосп осiб, що перебувають у трудових вщносинах з фiзичною особою-платником единого податку, то пропонуемо залишити чисельнють на рiвнi 10 найманих пращвниюв.
Крiм того, переглянути розмiр надбавки, яка застосовуеться до ставок единого податку i сьо-годнi становить 50 % за кожного найманого пращвника фiзичноl особи-платника податку. Передбачити зниження тако! ставки до 25 %.
Разом з тим, необхщно запровадити меха-нiзм усунення iснуючих схем мтмзацл подат-кових зобов'язань та забезпечення своечасно! сплати единого податку. Зокрема, для тих шд-приемцiв, що перевищили граничний обсяг отриманого доходу, пропонуеться передбачити вiдповiдальнiсть у виглядi оподаткування сум перевищення доходу за такою шкалою: пере-вищення граничного рiчного обсягу до 20 % -диференцшовано вiдповiдно до вщсотюв пере-вищення - не менше 5 % для фiзичних ошб та 10 % для юридичних осiб; понад 20 % - за ставкою 15 % для фiзичних ошб та 25 % для юридичних ошб.
Пропонуеться диференщащя единого податку для новостворених юридичних ошб з метою регульованого розвитку шдприемств i окремих галузей народного господарства, тобто змен-шення розмiру вiдсоткових ставок единого податку у два рази ^з 6 та 10 до 3 та 5) з одночас-ним введенням единого сощального внеску. Це пов'язано з тим, що юнуючий порядок оподаткування единого податку не шдтверджуе сут-шсть спрощено! системи оподаткування у зв'язку з необхщшстю проведення додаткових нарахувань до Пенсiйного Фонду Укра!ни та фондiв соцiального страхування.
Також необхщно створити шформацшно-консультацiйний центр розвитку малого тд-приемництва, де будуть проводитись:
- роз'яснення щодо внесень змiн до деяких законодавчих акпв, що призведе до удоскона-лення правового регулювання i функщонування дозвшьно! системи у сферi господарсько! дiя-льностi, дiяльностi в частиш порядку видачi документiв дозвiльного характеру;
- публiчнi обговорення проектiв регулятор-них актiв, яке призведе до досягнення позитив-них економiчних результат виконання регу-ляторних актiв;
- розроблення та забезпечення виконання освггньо! програми з питань провадження шд-приемницько! дiяльностi для пiдприемцiв та широких верств населення. Це призведе до отримання знань, необхiдних для започатку-вання та ведення власно! справи, пiдвищення ефективностi дiяльностi суб'екпв малого пiд-приемництва;
- органiзацiя професшного навчання безро-бiтних за навчальними планами та програмами, що сприяють розвитку малого пiдприемництва та започаткування власно! справи;
- залучення до тдприемницько! дiяльностi iнвалiдiв, жiнок, молод^ безробiтних, жителiв сшьсько! мiсцевостi, що призведе до збшьшен-ня кшькосп суб'ектiв малого пiдприемництва серед слабо захищених верств населення;
- забезпечення функщонування в регюнах шформацшно! служби «гаряча лшя» для тд-приемщв;
- проведення Всеукра!нського конкурсу бiз-нес-планiв тдприемницько! дiяльностi серед молодо
- проведення конференцiй, нарад, засщань за круглим столом, форумiв, виставок та ярма-ркiв за участю представниюв малого тдприем-ництва, вщзначення Дня пiдприемця.
Б1БЛ1ОГРАФ1ЧНИЙ СПИСОК
1. Указ Президента Украши «Про спрощену систему оподаткування, обл1ку та звггносп суб'екпв малого тдприемництва» ввд 03.07.1998 р. №727/98.
2. «Господарський Кодекс Украши» ввд 16.01.2003 р. № 436-1У.
3. www.zakon.rada.gov.ua.
4. www.yablonsky.com.ua.
Надшшла до редколегп 16.04.2008.
