CC BY
114
УДК 657:504.75:664.3
Развитие экологического учета на предприятиях масложировой промышленности АПК
The development of environmental accounting at the fat and oil industry enterprises of agro-industrial complex
Доцент A.C. Лосева, доцент И.В. Фецкович (Мичуринский государственный аграрный университет) кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита, тел. 8-953-122-81-12 E-mail: loseva.ange@yandex.ru
Associate Professor A.S. Loseva, Associate Professor I.V. Fetskovich (Michurinsk State Agrarian University) chair accounting, analysis and audit, tel. 8-953-122-81-12 E-mail: loseva. angetoyandex. ru
Реферат. Масложировая промышленность выступает важнейшей составной частью агропромышленного комплекса. Она обеспечивает население особой, ничем не заменимой масложировой продукцией. В условиях глобализации природоохранной проблемы главным критерием повышения жизненного уровня населения и обеспечения продовольственной безопасности является разработка н производство безопасной масложировой продукции с учетом влияния всех экологических составляющих. Наряду с этим назревает острая необходимость выработки особой информационно-аналитической системы, способствующей эффективной реализации экологической стратегии предприятий масложировой промышленности. Одним из важнейших направлений развития учетно-аналитических процессов является постановка н совершенствование учета экологических затрат. Экологические затраты на предприятиях можно определить как издержки, возникающие вследствие взаимодействия с природой в процессе хозяйственной деятельности. Постановка учета экологических издержек должна быть направлена на уменьшение отрицательного воздействия на окружающую среду. В экологическом учете масложировой промышленности должны отражаться затраты на проведение экологических мероприятий, дополнительные объемы продукции, полученные при проведении экологически направленных мероприятий, экономическая эффективность экологических затрат, предотвращенный экологический ущерб. Принятие оптимальных управленческих решений в рамках природоохранной проблемы на предприятиях масложировой промышленности предполагает тщательный контроль экологических издержек, их оптимизацию и экономию. Предлагается научно обоснованная классификация экологических затрат по видам природоохранной деятельности: инвестиции в объекты природоохранного назначения; текущие экологические затраты; расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки; расходы по ликвидации последствий ущерба и потери. Внедрение расширенного перечня затрат позволит принимать оптимальные управленческие и финансовые решения в рамках экологической стратегии предприятия, а также предотвратить и уменьшить отрицательное воздействие на окружающую среду, выпускать экологически безопасную масложировую продукцию.
Summary. Oil and fat industry is an important part of the agro-industrial complex. It is one of the fastest growing parts of the food industry, provides the population with special, irreplaceable fat products. In the context of globalization of environmental problems the main criterion for raising living standards and food security is the development and production of secure oil and fat products, taking into account the impact of all environmental components. In addition, the brewing urgent need to develop a special information-analytical system conducive to the effective implementation of the environmental strategy of the enterprises of oil and fat industry. One of the most important areas of accounting and analytical processes is the production and improving the integration of environmental costs. Environmental costs in enterprises oil industry can be defined as costs arising as a result of interaction with nature in the course of economic activity. Setting the integration of environmental costs should be aimed at reducing the negative impact on the environment. The environmental accounting oil industry should be reflected in the costs of environmental measures, additional quantities of products obtained during ecologically directed activities, the economic efficiency of environmental costs, prevention of environmental damage. The adoption of optimal management decisions within the framework of the environmental problems in the oil industry enterprises
Q Лосева A.C., Фецкович И.В., 2017
requires careful control of environmental costs, and the optimization of their savings. Proposed evidence -based classification of environmental costs for environmental activities: investment in environmental protection facilities; Current environmental costs; spending on research and development activities; the cost of eliminating the consequences of the damage and loss. The introduction of an expanded list of costs will allow to make better management and financial solutions for the environmental strategy of the enterprise, as well as prevent and reduce negative impacts on the environment, to produce environmentally safe oil and fat products.
Ключевые слова: масложировая промышленность, масложировая продукция, экологический учет, экологические затраты, окружающая среда.
Keywords: fat and oil industry, fat and oil products, environmental accounting, environmental costs, environment.
Масложировая промышленность - важнейший источник пополнения основных ресурсов продовольствия: масла растительного, маргариновой продукции, майонеза. Кроме того, предприятия масложировой промышленности производят моющие средства на жировой основе, глицерин, саломас.
Благодаря высокой биологической ценности масложировая продукция занимает важное место в сбалансированном питании населения. Как известно, здоровое питание и употребление в пишу экологически безопасной продукции является основой нормальной жизнедеятельности человека и увеличивает продолжительность жизни. Наряду с проблемой производства экологически безопасной продукции с каждым годом обостряется проблема отрицательного воздействия предприятий масложировой промышленности на окружающую среду.
Масложировая промышленность не относится к основным загрязнителям атмосферы. Однако многие технологические процессы на маслобойных и маслопере-рабатывающих заводах сопровождаются образованием и выделением пыли, паров, газов в окружающую среду, что ухудшает состояние атмосферного воздуха. Кроме того, на предприятиях образуется большой объем сточных вод, сброс которых в водоёмы представляет опасность для окружающей среды.
Крупнейшими производителями масложировой продукции в Тамбовской области выступают ООО «Кристалл» (г. Кирсанов), ОАО «Маслобойный завод «Инжавинский» (р.п. Инжавино), ООО «Подсолнечник» (г. Уварово), ООО «Моршанский завод растительных масел», ООО «Маслодел» (г. Жердевка).
Лидирующие позиции в Тамбовской области по производству прессового подсолнечного масла занимает ООО Маслобойный завод «Кристалл». Он относится к числу наиболее молодых и современных переработчиков семян масличных культур. В ООО «Кристалл» в связи с использованием многочисленных технологических линий (очистки, обрушивания, гидратации, рафинации, дезодорации, отбеливания, бутилирования и др.) имеют место вредные выбросы в окружающую атмосферу. Тепловые процессы при получении масла сопровождаются выделением конвективной и лучистой теплоты. Кроме того, в процессе изготовления растительного масла образуются отходы производства, которые при нарушении санитарных правил хранения могут существенно ухудшать эпидемиологическую обстановку. Зачастую отходы утилизируются, загрязняя природную среду.
Исследования показали, что на сегодняшний день существующая система учета информации об экологической деятельности предприятий масложировой промышленности резко отстает от потребностей в ней, а следовательно, тормозит действие механизма охраны окружающей среды. В этой связи назревает необходимость выработки особой информационно-аналитической системы, способствующей обоснованному выбору и эффективной реализации стратегии развития предприятий масложировой промышленности с учетом экологического фактора.
С переходом на международные стандарты учета и отчетности с целью повышения их конкурентоспособности многие крупные предприятия пищевой и перерабатывающей промышленности АПК практикуют разработку и реализацию комплексной программы экологической политики, планирование мероприятий по охране окружающей среды и обеспечению экологической безопасности, анализ финансовых аспектов, постановку экологического учета, проведение экологических ревизий и экоаудита [3, 5].
Однако на многих предприятиях до сих пор не выработаны такие стандарты и правила, которые охватывали бы все составляющие экологического учета: бухгалтерский учет экологических активов, экологических пассивов, экологических результатов и их отражение в экологической отчетности.
Экологический учет на предприятиях масложировой промышленности может быть определен как сбор, обобщение, анализ, интерпретация, использование финансовой и нефинансовой информации с целью оптимизации экологической и экономической деятельности организации и обеспечения её устойчивости.
Информация, предоставляемая экологическим учетом, может быть использована для любого типа управленческой деятельности в рамках организации, но особенно она полезна там, где присутствует определенный экологический компонент. На основе такой информации руководители могут не только принимать обоснованные управленческие решения, но осознавать фактические и потенциальные экономические последствия деятельности организации.
Экологический учет на предприятиях масложировой промышленности может осуществляться в рамках самостоятельного направления учетной деятельности или в системе управленческого учета. На мелких и средних предприятиях экологический учет может функционировать в рамках системы управленческого учета. На крупных предприятиях экологический учет может быть организован как отдельное направление учетной деятельности. В данном случае целесообразно ставить вопрос о выделении особого структурного подразделения - экологической службы.
Экологическая служба должна аккумулировать всю информацию по осуществлению экологического управления и менеджмента на предприятии, а затем анализировать ее, представлять в различных внутренних и внешних документах, разрабатывать программы (планы) экологического менеджмента, составлять и вести экологическую отчетность.
Большинство крупных предприятий масложировой промышленности имеют в своем составе основные и вспомогательные структурные подразделения, наличие которых предопределяет построение системы учета затрат в соответствии с принципами разделения производства. Природоохранную деятельность, осуществляемую экологической службой организации, целесообразно рассматривать как часть вспомогательного производства (рис. 1).
Рис.1. Место экологической службы в системе учета затрат на предприятиях масложировой промышленности
Выделим основные показатели, которые по нашему мнению, должны быть отражены в экологическом учете масложировой промышленности сектора АПК:
- затраты на проведения комплекса экологических мероприятий;
- дополнительные объемы масложировой продукции, полученные при проведении экологически направленных мероприятий;
- дополнительный чистый доход от внедрения экологически направленных мероприятий;
- экономическая эффективность экологических затрат;
- предотвращенный экологический ущерб в стоимостной форме [1].
Особое место в системе экологического учета отводится учету экологических
затрат (расходов). Затраты выступают в качестве основного объекта экологического учета. Они представляют собой выраженную в стоимостной форме совокупность всех видов ресурсов, необходимых для осуществления деятельности в сфере рационального природопользования.
Современная организация учета затрат на предприятиях масложировой промышленности АПК формируется с учетом особенностей технологии и организации производства, характера выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, степени специализации.
Первостепенное значение для рациональной и эффективной организации учета экологических затрат имеет их научно обоснованная классификация и обособленный учет по видам расходов. В настоящее время на предприятиях масложировой промышленности экологические затраты не выделяются в обособленные статьи. Они учитываются общей суммой в составе совокупных производственных издержек как косвенные накладные расходы. В последующем такие расходы подлежат распределению на готовую продукцию пропорционально установленной учетной политикой базе.
В данном случае выделить природоохранные издержки из общих расходов можно только путем детализации счетов в регистрах аналитического и синтетического учета. Такая система не дает полного и наглядного представления
об экологических затратах, не позволяет эффективно управлять ими, добиваться их оптимизации.
По сравнению с общепринятыми системами организации экологического учета в зарубежных странах, предусматривающих выделение экологических затрат по элементам и статьям, применительно к предприятиям масложировой промышленности нами предлагается более рациональная их классификация (рис. 2).
Инвестиции в объекты природоохранного назначения
Текущие экологические затраты
Расходы н^щчно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки
Рис. 2. Предлагаемая классификация экологических затрат по видам природоохранной деятельности на предприятиях масложировой промышленности
Инвестиции в объекты природоохранного назначения на предприятиях АПК должны включать в свой состав вложения: на содержание очистных установок и сооружений, их реконструкцию и техническое перевооружение; в оборудование для сбора, переработки и ликвидации отходов производственной деятельности; в разработку безотходных технологий; в приобретение приборов для лабораторных экологических исследований.
К текущим экологическим затратам следует относить затраты на переработку отходов масложировой промышленности; на очистку жидких и газообразных стоков; затраты на утилизацию; на капитальный ремонт объектов основных средств природоохранного назначения; на содержание санитарно-защитной зоны; содержание экологической службы предприятий.
Расходы по научно-исследовательским и опытно-конструкторским разработкам представляют собой часть затрат по совершенствованию производственного процесса, направленных на природоохранные мероприятия. К ним необходимо относить расходы на освоение и внедрение инновационных технологий, направленных на совершенствование технологии производства экологически безопасной продукции; технологии переработки отходов и побочной продукции масложировой промышленности; технологии утилизации и захоронения отходов производства [4]. Расходы по ликвидации последствий экологического ущерба и экологические потери предприятий предусматривают стоимостное выражение величины эколого-экономического ущерба. К таким расходам следует отнести потери, понесенные в результате снижения объемов реализации масложировой продукции с неудовлетворительными потребительскими свойствами экологического характера; потери от снижения объемов производства за счет невыхода работников по причине возникновения эколого-зависимых заболеваний; расходы по ликвидации ущерба экологического характера.
В результате обобщения информации должны быть сформированы внутренние отчеты, обобщающие данные об экологических затратах в рамках конкретного предприятия. Такие отчеты выступают системообразующим элементом в рамках экологического учета. В них обязательно должна приводиться интерпретация отклонений от целей, планов и смет [2].
Расходы по ликвидации, последствии ущерба и потери
В рамках учета экологических затрат по предлагаемой классификации информация о природоохранной деятельности должна детально раскрываться в специально разработанных формах по каждому конкретному направлению.
Рассмотрим предлагаемую форму внутреннего отчета о затратах, опираясь на данные одного из ведущих предприятий масложировой промышленности Тамбовской области - ООО «Кристалл» (г. Кирсанов) (таблица).
Таблица
Предлагаемая форма отчета об экологических затратах по видам природоохранной деятельности в ООО «Кристалл», 2016 г.
Группа затрат в разрезе видов природоохранной деятельности Перечень затрат План., тыс. р. Факт, тыс. р. Абсол. от-клон. факт, от план., тыс. р. (перерасход + , экономия ")
Инвестиции в объекты природоохранного назначения Вложения на содержание очистных установок и сооружений, их реконструкцию и техническое перевооружение 60000 - - 6000
Вложения в оборудование для сбора, переработки и ликвидации отходов производственной деятельности 28000 36000 + 8000
Вложения в разработку безотходных технологий 50000 - -5000
Вложения в приобретение приборов для лабораторных экологических исследований 26500 - - 26500
Текущие экологические затраты Затраты на переработку отходов масло-жировой промышленности 25000 26580 1580
Затраты на очистку жидких и газообразных стоков 15000 - - 15000
Затраты на утилизацию 14800 + 14800
Затраты на осуществление капитального ремонта объектов основных средств природоохранного назначения 45000 47890 + 2890
Затраты на содержание санитарно-защитной зоны 18000 - - 18000
Затраты на содержание экологической службы предприятий - - -
Расходы на науч-но-исследова-тельские и опытно -конструкторские разработки Расходы на совершенствование технологии производства экологически безопасной продукции 32000 30000 - 2000
Расходы на совершенствование технологии переработки отходов и побочной продукции масложировой промышленности 21000 20750 - 250
Расходы на совершенствование технологии утилизации и захоронения отходов масложирового производства 40000 - - 40000
Расходы по ликвидации последствий ущерба и потери Потери, понесенные в результате снижения объемов реализации масложировой продукции с неудовлетворительными потребительскими свойствами экологического характера 10000 - 10000
Расходы по ликвидации ущерба экологического характера 15000 - - 15000
При разработке форм внутренней отчетности об экологических затратах следует учесть следующие требования:
- структура внутренних отчетов должна быть гибкой;
- информация, содержащаяся во внутренних отчетах, должна быть целесообразной, понятной, объективной и точной;
- данные, содержащиеся во внутренней экологической отчетности, должны быть пригодны для анализа и оперативного контроля.
Таким образом, предлагаемый вариант расширенного перечня экологических затрат по видам природоохранной деятельности на предприятиях масложи-ровой промышленности АПК в системе экологического учета позволит:
- обеспечить полной и достоверной информацией о взаимодействии предприятия с окружающей средой всех внутренних и внешних пользователей;
- принимать оптимальные управленческие и финансовые решения в рамках природоохранной деятельности;
- проводить оценку экологических затрат с целью обоснования стратегии развития и установления природоохранных целей и задач;
- предотвратить отрицательное воздействие организации на окружающую среду и окружающей среды на хозяйственную деятельность.
Грамотно сформированная информационно-аналитическая система экологического учета на предприятиях масложировой промышленности будет способствовать эффективной реализации выбранной стратегии развития и позволит концентрироваться на перспективных направлениях финансовой, инвестиционной, маркетинговой политики с учетом экологической составляющей.
ЛИТЕРАТУРА
1. Глотко, A.B. Проблемы эколого-экономической эффективности (в Алтайском крае) [Текст] / A.B. Глотко / / Матер. Междунар. конф. «Биоразнообразие, проблемы экологии Горного Алтая и сопредельных регионов: настоящее, прошлое, будущее.- 2008. - Ч. 1. - С. 212-217.
2. Гусева, A.C. Учетно-аналитическое обеспечение экологической политики организации [Текст] / A.C. Гусева, И.В. Фецкович // Матер. Междунар. науч,-практ. конф. «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики». -2009,- В 2 т.- Т. 1,- С. 186-189.
3. Лосева, A.C. Калькулирование себестоимости экологически чистой продукции на предприятиях АПК [Текст] / A.C. Лосева // Матер. Междунар. науч,-практ. конф. «Инновационные технологии в науке и образовании»,- 2017 .- С. 152 -154.
4. Неуймин, Д.С. Инновационная активность как фактор развития конкурентной среды в садоводстве Тамбовской области [Текст] / Д.С. Неуймин / / Вестник Мичуринского государственного аграрного университета.- 2010.- № 2,- С. 161-165.
5. Неуймин, Д.С. Конкурентоспособность сельскохозяйственных предприятий [Текст] / Д.С. Неуймин, М.В. Романов // Вестник Сумского национального аграрного университета. - 2013. - № 12. - С. 250-255.
REFERENCE
1. Glotko A.V. Problemy jekologo-jekonomicheskoj jeffektivnosti (v Altajskom krae) [Problems of ekologo-economic efficiency (in Altai Krai)] Bioraznoobrazie, problemy jekologii Gornogo Altaja i sopredel'nyh regionov: nastojashhee, proshloe, bu-dushhee: materialy Mezhdunarodnoj konferencii (Gorno-Altajsk, 2008, Ch. 1, pp. 212-217 (Russian).
2. Guseva A.S. Uchetno-analiticheskoe obespechenie jekologicheskoj politiki or-ganizacii [Registration and analytical ensuring environmental policy of the organization] Uchetno-analiticheskie instrumenty razvitija innovacionnoj jekonomiki: Materialy mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii, 2009, V 2 t., Т. 1, pp. 186-189 (Russian).
3. Loseva A.S. Kal'kulirovanie sebestoimosti jekologicheski chistoj produkcii na predprijatijah APK [Calculation of prime cost of environmentally friendly production at the agrarian and industrial complex enterprises] Innovacionnye tehnologii v nauke i obrazovanii: Sb.statej II Mezhdunarodnoj nauchno-prakticheskoj konferencii, 2017, pp. 152-154 (Russian).
4. Neuymin D.S. Innovacionnaja aktivnost' как faktor razvitija konkurentnoj sredy v sadovodstve Tambovskoj oblasti [ Innovative activity as a factor of development of the competitive environment in gardening of the Tambov region] Vestnik Michu-rinskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta, 2010, No 2, pp. 161-165 (Russian).
5. Neuymin D.S. Konkurentosposobnost' sel'skohozjajstvennyh predprijatij [Competitiveness of the agricultural enterprises] Vestnik Sumskogo nacional'nogo agrarnogo universiteta, 2013, No 12, pp. 250-255 (Russian).
