Расчет необходимого коэффициента ускорения в управлении амортизацией основных средств с учетом инфляционных процессов в стране Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

С. С. Ованесян доктор экономических наук, профессор

А.С. Нечаев

кандидат экономических наук, старший преподаватель

РАСЧЕТ НЕОБХОДИМОГО КОЭФФИЦИЕНТА УСКОРЕНИЯ В УПРАВЛЕНИИ АМОРТИЗАЦИЕЙ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ С УЧЕТОМ ИНФЛЯЦИОННЫХ ПРОЦЕССОВ В СТРАНЕ

В настоящее время в России поведение национальной валюты по отношению к свободно конвертируемым нестабильно в связи с неустойчивой ситуацией в стране. Одной из причин такой ситуации является наличие инфляции. Влияние инфляции на величину цены объектов основных средств вызывает постоянное ее увеличение, что влечет необходимость непрерывной корректировки цен на оборудование.

Особую озабоченность вызывает проблема, заключающаяся в необходимости корректировки будущей стоимости тех объектов основных средств, которые предприятие собирается приобрести в последующие (заданные) периоды времени.

Реальным источником финансирования на сегодняшний день могут выступать внутренние источники самофинансирования, формируемые за счет применения механизма начисления амортизации, позволяющего получать отличные от налогового учета суммы амортизации, влияющие на величину налога на прибыль, сумма которого в процессе накопления приводит к отложенному налогу на прибыль, что позволяет ее инвестировать в обновление основных средств.

Этот механизм позволит обеспечить именно то значение коэффициента ускорения, которое необходимо конкретному хозяйствующему субъекту, так как это дает возможность списать ему требуемую стоимость объектов основных средств и именно в тот период времени, когда понадобится предприятию заданная сумма отложенного налога на прибыль, полученная вследствие списания разных сумм амортизационных отчислений, влияющих на величину налога на прибыль.

Из всего изложенного следует, что необходимо поставить и решить задачу создания специального механизма расчета коэффициента ускорения, который обеспечил бы накопление заданной суммы отложенного налога на прибыль с учетом инфляции в стране за заданное время. С этой целью формализуем данную задачу и найдем ее математическое решение.

Для построения математической модели введем следующие обозначения:

t — номер года;

Q — длина периода отсроченного налогообложения, лет;

П - первоначальная стоимость основных средств;

Ot — остаточная стоимость основных средств при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка в t-м году;

Ку — коэффициент ускорения;

ß — норма амортизации при линейном методе начисления амортизации;

а— ставка налога на прибыль;

N — сумма отложенного налога на прибыль;

I - процент инфляции;

V = 1 +- ставка процента инфляции.

Сумма отложенного налога на прибыль с учетом инфляции в первый год эксплуатации составит (в начальный момент времени , = 0):

N. = а/ЗКуО0 - авПv. (1)

Первое слагаемое в левой части формулы (1) есть сумма налога на прибыль с учетом основной нормы амортизации и коэффициента ускорения к остаточной стоимости объекта основных средств. Второе слагаемое данной формулы есть сумма налога на прибыль, получаемая за счет применения нормы амортизации, начисляемой линейным методом к первоначальной стоимости объекта основных средств, скорректированной на процент инфляции. Разница между этими двумя слагаемыми позволяет вычислить сумму отсроченного налога на прибыль с учетом инфляции.

За первый год эксплуатации величина остаточной стоимости объектов основных средств будет равна их первоначальной стоимости, скорректированной на процент инфляции, т. е.

Ос = ^. (2)

Во второй год ( = 1) остаточная стоимость будет равна первоначальной за вычетом величины амортизации, рассчитанной с учетом Ку, т.е.

01 = Пv- ПvjЗКу = Пv(1 -рКу). (3)

При этом сумма отложенного налога на прибыль составит

N. = арКуОх - аП .

Затем при , = 2

02 = П V(1 - вКу) - П V(1 - вКу )вКу

или

О2 = Пv(1 - вК у )2. (4)

Закономерность формирования остаточной стоимости в конкретный период , очевидна. Обобщая (2), (3) и (4), получим:

О, = Пv(1 - вК у), = 0,0 -1. (5)

Сумма отложенного налога на прибыль с учетом инфляции в произвольно выбранный год составит

N. =авКуО, -авПv (6) или

Nt = авКyПv(1 - вКу). - авПv .

Общую сумму отложенного налога на прибыль с учетом инфляции за время 0 можно вычислить суммированием формулы (6) по индексу

N _ IX , (7)

г _ 0

или сумма отложенного налога на прибыль с учетом инфляции за Q лет с учетом формулы (6) составит:

N _аШ Ку 101 - QПv\. (8)

V '=0 )

Сумма в правой части формулы (8) может быть определена вычислением остаточной стоимости амортизируемого имущества О, которая потребует дополнительных расчетов, в связи с чем она не всегда удобна.

Поэтому, подставив в формулу (8) вместо 0г его выражение из (6), получим:

Q-1

. (9)

N = а в

К у I Пу(\ -вКу)' - QП^

г=0

Если уравнение (9) разрешить относительно Ку, то можно получить расчетную формулу для нахождения коэффициента ускорения, обеспечивающего накопление заданного значения суммы отсроченного налога на прибыль с учетом инфляции при заданных значениях ставки налога на прибыль, первоначальной стоимости объектов основных средств, нормы амортизации и срока, в течение которого должна быть получена эта сумма.

Действительно, из формулы (9) можно записать:

аПу(\ -вКу)Q = аПу - аПх^в - N,

откуда:

(-вК ) _аПу(\ -00) - N _ у аПу

_\-вк _ОВЕШЕЕ' 1 вКу II аПу

откуда:

К,, _•

N

\-1 (\ - Qв) -

аПу

у в

. (\0)

При применении формул (9) и (\0) сумма отложенного налога на прибыль с учетом инфляции должна быть положительной, так как в противном случае, т. е. при отрицательном его значении, предприятие получит отложенное налоговое обязательство. Последнее следует учитывать при решении задачи в каждом конкретном случае.

Разработанную модель регулирования сумм отложенного налога на прибыль за счет применения Ку можно назвать «Моделью необходимого коэффициента ускорения с учетом инфляции».

Пример из таблицы демонстрирует расчеты по предложенной теоретической схеме.

Расчет налога на прибыль с помощью модели необходимого коэффициента ускорения с

учетом инфляции

Способ Год Остаточная Инфляция Стоимость Норма Сумма Разница Ставка Сумма Отсрочен- Коэффи Процент

начисления (перво- 10% основного аморти- аморти- между налога налога на ный налог циент замены новым

амортизации начальная) средства зации зации суммами на прибыль на прибыль ускоре- оборудова-

стоимость вместе с амортизации прибыль с учетом ния нием по

инфляцией инфляции отношению

к стоимости

имеющегося

Уменьшаемого

остатка 1 1 000 000 100 000 1 100 000 0,3 330 000 1,5 2,904

2 670 000 67 000 770 000 0,3 231 000

3 439 000 43 900 539 000 0,3 161 700 И 100 000

4 277 300 27 730 377 300 0,3 113 190

5 164 110 16 411 264 110 264 110

110 000 0,24 26 400

11 000 0,24 2 640 29 040

-58 300 0,24 -13 992 15 048

-106 810 0,24 -25 634 -10 586

44 110 0,24 10 586 -29 040

Линейный 1 1 000 000 100 000 1 100 000 0,2 220 000 0

2 1 000 000 100 000 1 100 000 0,2 220 000 1

3 1 000 000 100 000 1 100 000 0,2 220 000 >-1 100 000

4 1 000 000 100 000 1 100 000 0,2 220 000 J

5 1 000 000 100 000 1 100 000 0,2 220 000 J

Теперь последовательно проверим формулы: (6) позволяет получить сумму отложенного налога на прибыль с учетом инфляции в произвольно выбранный год; (9) дает возможность рассчитать общую сумму отложенного налога на прибыль с учетом инфляции за время Q; (10) позволяет вычислить коэффициент ускорения, обеспечивающий накопление заданного значения суммы отсроченного налога на прибыль с учетом инфляции.

При принятых значениях ставки налога на прибыль а = 0,24%; нормы амортизации в= 0,2; первоначальной стоимости П = 1 000 000 р.; срока полной эксплуатации t = 5 лет; коэффициент ускорения Ку = 2; процента инфляции v = 10% рассчитаем сумму отложенного налога на прибыль с учетом инфляции за третий год эксплуатации и в совокупности за три года:

Nt = ccPKyOt - apnv =

= 0,24 • 0,2 • 1,5 • 539000 -

- 0,24 • 0,2 • 1000000 • 10% = (-13992)

или

Nt = а/ЗКуПу(1 - (ЗКу)t - a/ЗПу =

= 0,24 • 0,2 • 1,5 • 1000 000 • 10% • 0,49 -

- 0,24 • 0,2 • 1000000 • 10% = 38 808 - 52800 = (-13 992),

N=ав

КуZПУ(\-РК¥) -Qnv

t=0

= 0,24 • 0,2 х

х [1,5^1000000-10%(1+0,7+0,49) - 3 • 1000000-10%] = = 15048.

Поставим задачу следующим образом: каков должен быть коэффициент ускорения, чтобы требуемую сумму отложенного налога на прибыль с учетом инфляции, равную 15 048 р., накопить за три года.

Для этого подставим заданное значение Q = 3 в формулу (10) и рассчитаем Ку при тех же значениях а, в, П, Ы, V. В результате получим Ку = 1,5:

КУ =

N

1 -е (1 - ев) -

аПу

в

1 - 3

(1 - 3 • 0,2) -

15048

0,24 • 1000000 -10%

0,2

1 - ^0,4 - 0,057 = 1 - ^0,343

= 1,5.

0,2 0,2

Как видно из приведенного материала, формулы (6), (9) и (10) действуют на практике, что позволяет говорить о решении задачи, поставленной в начале данной статьи, связанной с созданием специального механизма расчета коэффициента ускорения, который обеспечил бы накопление заданной суммы отложенного налога на прибыль с учетом инфляции в стране за заданное время.