CC BY
31
ИСТОРИЯ экономики
ECONOMICS HISTORY
УДК 657(09) ББК 65.052.206-03 А 45
Д.Н. Алейников
Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: west888west@ mail.ru.
РАННЯЯ ПРАКТИКА ПОСТРОЕНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ БАЛАНСОВ
( Рецензирована )
Аннотация. Одно из наиболее значимых событий генезиса двойной бухгалтерии — формирование раннего синтетического баланса — недостаточно описано в научной литературе. В предыдущих публикациях нами особое внимание уделялось процедуре построения синтетического баланса на основе данных аналитического баланса, содержащегося в тетради расчетов. Однако другая не менее важная задача — увязка позиций аналитического баланса с Информацией Главной и Секретной книг — не была реализована из-за отсутствия архивных данных.
В настоящем исследовании предпринята попытка отобрать архивный материал за более ранние периоды деятельности компании Франческо Датини в Авиньоне, содержащего все необходимые учетные регистры, и на этой основе получить требуемые результаты. Особое внимание уделено изучению показателей, формируемых методом двойной записи в рамках комбинированной бухгалтерии.
В этой связи исследование процедуры формирования аналитических балансов по данным двойной бухгалтерии представляется весьма актуальным.
Ключевые слова: аналитический баланс, двойная запись, Главная и Секретная книги, достоверность системы учета.
D.N. Aleynikov
Post-graduate student of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: west888west@ mail.ru.
EARLY PRACTICE OF ANALYTICAL BALANCES CONSTRUCTION
Abstract. Early formation of synthetic balance, one of the most significant events in the genesis of double-entry bookkeeping, isn't described enough in the scientific literature. We focused on the process of constructing a synthetic balance on the basis of the analytical balance calculations in previous publications. However, we could not realize another very important task: linking analytical balance positions with the information of General and Secret Ledgers due to lack of historical data. The paper made an attempt to select archive material of the earlier periods of the company, Francesco Datini in Avignon. It contained all the necessary accounting registers. It will help to obtain the desired results. The author pays his particular attention to the indicators generated by double entry method as a part of integrated bookkeeping.
In this regard, the study of analytical balances formation procedure according to the double-entry bookkeeping is very important.
Keywords: analytical balance, double entry, General and Secret Ledgers, the reliability of the accounting system.
Российские ученые в последние годы заметно продвинулись в изучение ранних балансов. В этом направление весьма заметны результаты исследований по архивным материалам Пизанской [1—4] и Барселонской [5, 6] компаний Франческо Датини. Российская научная литература существенно пополнилась публикациями по бухгалтерии города коммуны Генуи [7—9] и самой ранней сохранившейся книги двойной бухгалтерии Дж. Фарол-фи [10—11]. Немало написано и о компании Ф. Датини в Авиньоне, особенно на ее завершающем этапе в последние годы жизни основного собственника и после его смерти. Именно в этой компании был построен, возможно, самый ранний сальдовый баланс.
Исследователи достаточно серьезно отнеслись к изучению аналитического баланса за 1410 г., его связей с показателями синтетического баланса. Как известно, учетная система характеризовалась комбинированным подходом: часть показателей формировалось по данным инвентаризаций, а другая часть — методом двойной записи. По мнению исследователей, выполненную работу можно признать незавершенной, так как не сохранились Главная и Секретные книги за 1410 г., что не позволило сопоставить показатели синтетического и аналитического балансов с данными, циркулирующими в системе двойной записи.
В этой связи исследование процедуры формирования аналитических балансов по данным двойной бухгалтерии представляется весьма актуальным.
Анализ последних исследований и публикаций. О бухгалтерии компании Ф. Датини в Авиньоне в двадцатом столетии можно смело утверждать, писал только один человек — Федериго Мелис [12, 13]. Однако авторитетный итальянский ученый описал только сам синтетический баланс, а об аналитическом балансе (тетради расчетов) он только упоминал. А. Мартинелли ограничился ссылкой Мелиса [14], правда, при этом даже не указал номера страниц.
В новом столетии все публикации связаны с именами россиян — профессора М.И. Кутера и доцента М.М. Гурской [1518]. Имеет публикации по данной проблеме и автор данной работы [19].
Цель статьи — изучить процедуру формирования аналитических балансов и сопоставить их показатели с данными, полученными методом двойной записи.
Изложение основного материала. В нашем тексте целенаправленно исключается словосочетание «двойная бухгалтерия», которое имеет особый и более глубокий смысл.
Во-первых, напомним, что в учетной компании Ф. Датини в Авиньоне применялась комбинированная система бухгалтерского учета, когда часть показателей формировалась методом двойной записи, а другая часть инвентаризационным учетом.
Во-вторых, для отнесения учетной системы к двойной бухгалтерии обязательным условием является наличие в системе финансово-результатного счета «Убытки и прибыли», который обязательно должен формироваться методом двойной записи.
В-третьих, наличие специальных счетов, предназначенных для накопления всех видов доходов и расходов (факторов финансового результата), и выступающих информационной базой для построения счета «Убытки и прибыли».
В-четвертых, обязательное построение пробного баланса по сальдо незакрытых счетов двойной бухгалтерии, информационной основы для составления отчетности.
В 1440—1411 гг. ни одно из приведенных требований не было удовлетворено. Нами предпринята попытка проверки характеристик системы в более ранние периоды, для начала в 1409 г. (тетрадь расчетов Prato, AS. D. №1178-17, фотокопия исторической обложки предложена на рисунке 1 [20]).
На рисунках 2—5 представлены фотокопии счетов аналитического баланса, представляющих первый раздел «Сумма всех товаров и тюков в пути».
„__* 1гп*" *
—"S-fS—.-s—„а.
Рисунок 1. Фотокопия исторической упаковки тетради расчетов (вывода) компании Ф. Датини в Авиньоне (1410 г.)
Нами выполнен расчет показателей, характеризующих структуру этого раздела, который занимает 23 страницы, включает 93 подраздела, объединяющие 592 информационные записи.
Формирование раздела не связано с ведением счетов методом двойной записи. Это утверждение базируется на отсутствии в записях перекрестных ссылок на корреспондирующие записи. Исключение составляют только две последние записи на странице Prato, AS. D. №1178-17, с. 12R, имеющие перекрестные записи на странице 36 (сумма f. 36 s. 9) и странице 37 (сумма f. 36 s. 6) Главной книги, которая, к сожалению, не сохранилась.
Следовательно, раздел можно рассматривать как результат проведенной инвентаризации.
Не понятно, по какой причине бухгалтер не вывел итог первого раздела на странице Prato, AS. D. №1178-17, с. 12R. С большими трудностями нами это выполнено за него. Стоимость товаров в доме и лавке и принадлежащих ему товаров, но находящихся в пути, составила f. 2135 s. 2.
Здесь следует отметить тот же недостаток, что и в аналитическом балансе за 1410 г. — отсутствуют итоги по разделам, в наличии только постраничные итоги. Кроме того, повреждена нижняя часть каждого разворота, в результате чего не вся информация читаема. Подтверждением может служить фотокопия разворота Prato, AS. D. №1178-17, с. 12V—13R тетради вывода (рисунок 6).
На странице Prato, AS. D. №1178-17, с. 12V помещен остаток денежных средств наличными, сумма — f. 831 s. 2 d. 8. Здесь также имеется перекрестная ссылка на страницу 26 утерянной Главной книги. Как известно, бухгалтер компании в Авиньоне не выводил сальдо в книге учета денежных средств «Entrata е Uscita» (Prato, AS. D. №130), как делали большинство его современников, в том числе из компаний Франческо Датини в различных центрах Италии и Европы.
Видимо, он рассчитывал сальдо за пределами учетного регистра и заносил его в Главную книгу. В то же время, выведенное нами сальдо по «Entrata е Uscita» (Prato, AS. D. №130) на 1 января следующего года составило f. 684 s. 16 d. 8, что заметно отличается от суммы, приведенной в аналитическом балансе.
Страница завершается общим итогом по двум разделам (сумма f. 2966 s. 4 d. 8). Здесь можно высказать только одно предположение — бухгалтер еще далек от идеи построения синтетического баланса и его не интересуют итоги по разделам. Он устремлен одной целью — определить общую сумму, как скажет потом Пачоли, «всего, что принадлежит ему в этом мире».
На страницах Prato, AS. D. №117817, с. 13R—15V (фотокопии на рисунке 7) аналитического баланса размещена информация третьего раздела «Домашняя утварь и домашний инвентарь». Нами выполнен расчет показателей, характеризующих структуру этого раздела, который занимает 6 страниц, включает 14 подразделов, объединяющих 147 информационных записей.
Как видно на странице AS. D. №117817, с. 15V, после второго подраздела, венчающего третий раздел, также нет итога. Это подтверждает наше утверждение, что бухгалтера не интересовали итоги отдельных разделов.
* Hrr:—- ......
' && -'- Г", r*
t jr r^*'**"^* * - _ t .
ГГ- ---«-У i '»'»« — »
SE-----...-.j—, -
•C 2Í"" ■—;-*;'7«—i 1 _* , .._ ----
—. a -, , fHi —M
m .„.Ц. - .. 4
i «öS ■
Prato, AS. D. 1178/17, c. IR
1 W-,
.^»-gj-í-* f - Í
, ft?
•■i cgzl'SZZ-
v (•■ ■
' t "
f—*- *» — -.ipÉM rfj-t i - , T
Ti
1
I / 4
™—^^ í^/___
f- f i^írr
I ítr^ferr^ 4 "
' — № Cw i*—
• i—»---- , „ i
fpi -----' f V-T I
Prato, AS. D. 1127, c. 2R
í" ^ 17'
I (iflnr
•• fU, ¿C.
1 ...i,---;
~ 3rS.t
■. V*'
л.*
я <yt«4
.... .-„w_____' - *
ШШЕР^Щ ü¡¡is.
JSfeiKili^'"*-!'".
Prato. AS. D. 1127, c. 3R
- " *" ^^__" i I ---Á.'
.J ---1- • ^^ • ' **ь
^____ br-. Jfm *—1— ----r' ^__Jj
i ——-' '¡'Г i" , i д п f
+ , ' fl-
-ж. ,: * äs ^jp
J »
I, .
- > »1
Prato, AS. D. 1178/17, с. IV
í 1 "rf J ^-- --,f í \ц S ,
Prato, AS. D. 1127, C. 2V
- ^ i- „
—í—
" . ли____b-^-T^-T ¡^
" • * -ív.
.Г* ^ „
A
v, -Л-, » v-
íí* ~
"" -Ь -Ta , ..
-ПГТ"*--SJ-^J^J
Prato, AS. D. 1127, c. 3V
Рисунок 2. Prato, AS. D. № 178/17. Первые шесть страниц первого раздела аналитического баланса, построенного по данным 1409 г.
* f V
«Л»'
. ísb^S^*" ~
.1
V TT ' -
ч w— г— Í J г «4
, —i,«t— -¡-¡г—.А -ri ■ ■ J, ) — -----Í----
i. ggflsg^^^ytfr
Г1-^ -■ ■*----ry— f. Г . L--- - í * ~
1 ¡
Ш'.- . . ____í
t Й1» I J* V ■'"If
ч ягг^ 4rSbf™ f
■ ss ^rrfeí^sr^Y-t y-
1 Il^l^j J 1 fet íí"
r? J-'?1
Prato, AS. D.№ i 78/17, c. 4R Prato, AS. D. № 178/17, C. 4V
' JT-í.ftnT- лии« iw-r w -> .
" tAl• «IM fc" Ö -1 + Hit
• ------ -
i pdíitrA»
. MR HB.....I XiX
^u-*- ■ li- Si t - Л
''Г - ' ■i1 ■ "— i ''' ■ J
_ Ju« Г^-^Т Jim J X
„ „(Si-f'-r - I k' ■ "t
"r' v*»»- г -i*-"-- ,'W - * n f r "
Prato, AS. D. № 178/17, c. 5R
1
> - II J~
"■■—LÍE™- —r-wH----Kr¿ ¿ -
1 s^iiÄiteiLä'-a,-- Sr.. -ft —í " j v,
v" ---^ —— '
; SC^t'^j^r-r^"-/::-* - i *
'í------
— U - - : --
4." (J
--—, l V,
—J—r¡fí.
^- ^ >
t ^ -Цщ "г- y—
Í'i-l jb
< ÍÍTÍ'ÍÍ-A^---V
: Г»
Prato, AS. D. № 178/1 7, c. 5V
'•-I-1
; í -
UjlC ft' 1 ~fL"--' ---t^ J
>• ftTSíV mm^f-r**-'»■•¡r'J^^ JH^. ь V i V
, ^-W«. И'п-.«
—Ä-.
..—^r^^-i f ifir, >
T' J--T-'*,--
Prato, AS. D. № 178/17, c. 6R Prato, AS, D. №1178-17, c. 6V
Рисунок 3. Prato, AS. D. № 178/17. Вторые шесть страниц первого раздела аналитического баланса, построенного по данным 1409 г.
Prato, AS. D. № 178/18, c.7R Prato, AS. D. № 178/18,c.7V
Prato, AS. D. № 178/18, c. 8R Prato, AS. D. № 178/18, c. 8V
£ -
Г кЯнгЩ^рЙ^ - £ ■ -t -
j ч f ■ "^Wtfic.if-
^frtr-T' — - <-•'
p. У ч
" Sis^iÄÄ^-^ -1 it
■ TT^iC/ -., ■Lr_ - ...
W*—-
ТЭ ф — t v' " Д . f ; и
" ff4¡г* —ffi1*-"A
Prato, AS. D. № 178/18, C.9R Prato, AS. D. № 178/18,C.9V
Рисунок 4. Prato, AS. D. № 178/18. Третьи шесть страниц первого раздела аналитического баланса, построенного по данным 1409 г.
« --'З-гЧ*—
- ----*.-< . J' t, _ . ^ -
" Цр% Гь
—t -feWt Y jViyr'
- -- i — >
■
* r ■ ______ Í-
j f " ' — **—*
* EvJTft—•■-y~,r * l ' - , —,
Y. — * Л.'"-" ' "" ■
■ . '•'"'"•i, Л—' —-f— ; i * ; ■ .
y- V-J
л f ■
1, f." - -'j1 *
•Ч*
да--
, -i-
1 rSí&^- f
ilSgSssaNf : Г;
1- «гн - '^iiV-'r- ^ 4-
y 4 — J
rl
»■V
Prato, AS, D.№ 178/17, c. 10R Prato, AS. D.№ 178/17, c.lOV
■i ^ —,
w • J
^ j V ■ 11|/W< ■
1 »rf* ^¡T^* ÍZ
t —2 r
iiatv ,
■ KfctSf-^J "f;
« ! n I'
n - HÍSjJjfMÍ-Л—rf----" —
V— ... v V^.I ,
.a. .p-—.гЧг-^
v.t-trV;;^/^
r- ó" *• Г-----
Prato, AS. D.№ 178/17, с. I IR Prato, AS. D. № 178/17, с. 1IV
- 3 )-»---- —--*- +
, , „w. (V----^.r-f1 "t^-*- •*■
\ --------------I
■ U-.
I f ^ > ' - -j' "'i'^jj , ■
ííüáKTÜÉfJílSs^élT"^ "
Prato, AS. D. № 178/17, c. 12R
Рисунок 5. Prato, AS. D. № 178/17. Последние страницы первого раздела аналитического баланса, построенного по данным 1409 г.
* г' Xi-.—* ...
- J-íal""'1'—1—'""V
. _____- .1 . .л__
'— ■ 1 111 ' _ а—. г"-- I**-
S^jrs^ „„у
L^fW«' ^uw««i > 4i ' < -л» . i f-'T"'
- fesifepft^^rrl -
----- fg. ,»„»- i- -
Г, ^ -- i _
-.....Л^.-К -X
---""'f'IV fturr, -- -fr - ,
■V -í-i «-Ч—'\ r'W'i^iW« —
Jkwi-
w--¡rff, ei., y iv f.
SJ»inh.s i-rj^.»..^^^. f..
'мл 4 --р-^Ь
■ J ...... '. —. . а..
I itfW.A tK-frг.,,. v„ 14
1 WW*« * -ót , ..„l^ji sO^it
- W«. — ^------- я - «
■ Ц .1- я
---¿--■^Х .-«--.Г.- -----* . П'». '.
-HI J . J--7
L . .... wi. . —>
........Jg • •-
— , J> -
.-HF—- f. -------I ,
Kntn»^ ii "I- t*f 'y* ftAj и - [. J
Ii-
Urib*^^- 1 ^
Рисунок 6. Prato, AS. D. № 178/17, с. 12V—13R. Итог первых двух разделов аналитического баланса, построенного по данным 1409 г.
Нам удалось вывести этот итог с большими трудностями. По страницам Рга^ю, АБ. Б. 1178/17, с. 1311, 1411, 1511 и 15У подсчитаны итоги по подразделам и страницам по суммам, зарегистрированным в тетради расчетов. Что касается страниц 13У и 14У, то здесь читаемые постраничные суммы флоринов, а сольди и динары рассчитаны по остаточному принципу. Итог раздела составил f. 261.
Четвертый раздел «Продукты питания и напитки» также расположен на странице Рга1ю, АБ. Б. 1178/17, с. 15У и занимает 13 позиций. Итог раздела — f. 55 8. 1. Накопительный итог по четырем разделам размыт и не читаем.
Конечно, особые ожидания возлагались на пятый раздел «Те, кто должен нам» (Расчеты с дебиторами), поскольку он сформирован по данным, участвующим в системе двойной записи. Фотокопии трех страниц раздела, который включает 34 записи, представлены на рисунке 8. Итог раздела — í. 3899 е. 2 с1.
Известно, что Главная книга утеряна. Оставалась надежда, что отдельные записи были перенесены из Секретной книги. Однако ни один дебитор не учитывался в Секретной книге.
В результате наших построений был полностью воспроизведен раздел анали-
тического баланса (тетради вывода) «Дебиторы». Если бы бухгалтер строил синтетический баланс в 1409 г., то раздел «Дебиторы» состоял бы из показателей, помещенных в таблице 1. Таблица предназначена для сравнения показателей за
1409 г. с показателями 1410 г.
По данным таблицы видно, что в
1410 г. по сравнению с 1409 г. все показатели уменьшились, кроме дебиторской задолженности, которая выросла ровно на четверть. Этому есть объяснение: по причине кончины Франческо Датини идет распродажа товаров со склада. В связи с дефицитом чеканной валюты товары отпускаются с отсрочкой платежа до конкретной даты, что приводит к росту дебиторской задолженности покупателей. С другой стороны, кредиторы требуют погашения долгов, что приводит к оттоку денежной массы.
Таким образом, общий итог «Сумма всех товаров и тюков в пути, денежные средства и мебель в доме и мастерской, продуктов питания и напитков и тех, кто должен дать партнерству, как это можно видеть в тетради расчетов от первой до последней страницы, равна f. 7181 е. 8 с1. 5] из расчета е. 24 за ^ 1». Теперь можно переходить к разделу «Кредиторы» аналитического баланса.
-jU-r-
—I,
.... "^Ärr-i
ь тч >-•(-} Г-л.-- »
* 5 ■ '( ?
> r~r
.. jjf»•
h
- ' ; . % -, [A-tr-feiU,,;. i.^. V V vi
¿isa&^gJL
ЩхШ, Z
_Я
Prato, AS. D. 1178/17, с. 13R
?" 1"3' г'*-'-*—
-----
......
r —Ч * vJi____
-f- n n -
I*/*"*'
.L-r-,-" p ________I
t i -
r1L ^fc „'i я
-'T . — ' IL 1
. . ¿Я—--1J—я-
.....^
-'-- . í Ч ' к -
-¿"т^.г*—^ :
" ' 1 e?-
'", r — f 1 j ч
ШШШ&й-
-,1 civ»,. '
ЁЩр?
- + —Jv
-HS- )
Prato, AS. D. 1178/17, c. 13V
- - - v H
"p
^ írt'fi i
Prato, AS. D. 1178/17, c. 14R
Prato, AS. D. 1178/17, c. 14V
,-J-t i-l ---L I— (L.,., ,
"К "ÍT ГГ"'!1^'-' ■"
.. i" k 1 " * *F é I vi. *
( t*~|B(T - —IL,.,-,'
j^- - ...-iV-vt t h- - A,. .
1
t J^-'r*-^ r-~"—-Ä 4*
W^r ¿i
,1'V.
л r -Ям
íf» >.-> Jf
J^ r^T.: f 1 »«i-, V---- ' *'>"* ■ . л. , ,
ч .г.—■
- •» -л.. ■ . i!
1=
-vj"!' -И (Г.. .
Ir
■ ?
Prato, AS. D.l 178/17, c. 15R
Prato, AS. D. 1178/17, c. 15 V
Рисунок 7. Prato, AS. D. № 178/17. Страницы третьего и четвертого разделов аналитического баланса, построенного по данным 1409 г.
Таблица 1
Сопоставление показателей раздела «Дебиторы» компании Ф. Датини в Авиньоне за 1409—1410 гг.
№ п/п Наименование раздела Сумма Отклонение
1409 г. 1410 г.
1 Товары и тюки в пути 2135.2.0 1877.12.6 -257.11.6
2 Денежные средства 831.2.8 453.3.7 -357.2.1
3 Домашняя утварь и лавочный инвентарь 261.0.0 253.16.6 -7.7.6
4 Продукты питания и напитки 55.1.0 35.18.0 -19.7.0
5 Те, кто должен нам дать 3899.2.9j 4877.9.4 +976.6.6s
Всего 7181.8.5j 7497.11.11 +316.3.5s
t-.....~
; зд' fyy-.-f--1 —í^.' -1 ■ р
^ > i* ríK ■" i TÍf* в
. и™. -->1-
»Г-i" ' ■****" * 1 ríJ" *■ f.t
«5г. s,^ itfUÄ*
«ü—- * J "t7
"-a
^ íii
4 - :
fc. v . J* « Vi
Prato, AS, D. 1178/17, c. 16R Prato, AS. D. 1178/17, c. 16V
S-F'-'írr-ur rft-ntff .f. „I. Puf, i OI
_f J^ftllíi.v-.ffi-t.Wfc в/1,.. ).. ,,r
stjrt N«.-': г д.IÖ*.Ii ■
T* —у—. —"Ti ¡„.(Mi-
.л»,—^ Ал^^.^^Г
Prato, AS. D. 1178/17, с. 17R
Рисунок 8. Prato, AS. D. № 178/17. Страницы раздела расчетов с дебиторами аналитического баланса, построенного по данным 1409 г.
«я^н SS.
** I -V- ' — \
, ¿ ^ -Л'*, ffi,
-fr C-'-J ---- %
1 A
. > , ..^A-*».'"- Vi'- Ч.-' Г. • J . ,
, J. S ^ÍUÍbf ■ iWñftfr'^rt дн+оЯ'&Лр.
lE.ItíS-"'^' Sí—ir' „
^«(.м.--«»*-8^--_-Aj___■
<iMl) с
SP
■ rtr nAf^ !
Рисунок 9. Prato, AS. D. № 178/17,
c. 18R. Первая страницы раздела «Кредиторы» аналитического баланса, построенного по данным 1409 г.
Прежде, чем перейти к разделу «Кредиторы», обратим внимание, что нами при изучении аналитического баланса преднамеренно пропущена страница Prato, AS. D. 1178/17, с. 17V.
Раздел «Кредиторы» начинается со страницы Prato, AS. D. 1178/17, с. 18R (фото на рисунке 9) и занимает две страницы.
Записи на первой странице гласят:
Те, кто «должен иметь» из Большой Черной книги, обозначенной «А», начатой 1 января 1406 г.
— Messer Viscount d'Osses должен иметь в указанной Большой книге на с. 7, сумма f. 9 s. 4.
— Piero Palmieri из Флоренции должен иметь в указанной Большой книге на с. 8, сумма f. 1.
— Giufre Rostagno из Арля должен иметь в указанной Большой книге на с. 8, сумма f. 7 s. 18.
Данные позиции относятся к утерянной Главной книге и не подлежат проверке.
Читаем далее: Те, кто «должен иметь» из Секретной книги партнерства с меткой «2»:
— Francesco di Marco and Co из Авиньона по старому счету от 1 ноября 1401 г. должен иметь в указанной книге на с. 24, сумма f. 2625 s. 15 за торговлю и мебель, относящиеся к этому бизнес-периоду.
— Francesco di Marco and Co из Авиньона по новому счету от 1 ноября 1401 г. должен иметь в указанной книге на с. 24, f. 3373 s. 19 d. 4j за прибыль, произведенную в указанной книге с 1 ноября 1401 по 31 декабря 1408 г., которая получена за 8 лет.
— Nanni di Girolamo, который остается с нами, должен иметь в указанной книге на с. 25, жалование за год, f. 18.
— Donato di ser Giovanni, лично, должен иметь в указанной книге на с. 25, f. 104 s. 1 d. 6, за его жалование.
— Francesco di Marco and Co из Авиньона по старому счету с 1 ноября 1401 г. должен иметь в указанной книге на с. [...], f. 196 s. 22 d. 6 за долги.
К сожалению, Секретная книга этого периода также утеряна, но следы двух показателей нами обнаружены в книге Prato, AS. D. 161, с. 133V, которая велась с 1398 г. по 1408 г. Дело в том, что сумма f. 2625 s. 15 за торговлю и мебель, и сумма f. 196 s. 22 d. 6 (Francesco di Marco and Со из Авиньона по старому счету) пришли к нам из старой компании, которая была закрыта 31 октября 1401 г. Первая — перенесенная в новую компанию прибыль, вторая остаток расчетов с собственниками, который также перенесен в новую компанию, начало деятельности которой 1 ноября 1401 г. Эти две суммы должны присутствовать во всех промежуточных отчетах, начиная с 31 декабря 1402 г.
И, последняя страница аналитического баланса (тетради вывода или расчетов) — Prato, AS. D. № 178/17, с. 18V (фотокопия на рисунке 10).
На странице всего три позиции, перенесенные из утерянной Секретной книги, объединенные общим названием: «Жалование мастеров и мальчиков за один год, с 1 января 1408 г. по 31 декабря 1409 г.»:
— Donato di Ser Giovanni из Ареццо, который остается в Милане для нас, должен иметь 31 декабря 1409 г. за жалова-
f-Л - --- -t"
л,- íi^iítUilW^'l Оли—i St*-".
$ щ k—— +
a—Jtv tA irj
~~ V* I » . t ^________.J _ j A
-У-
í»'«^Iii.,
Рисунок 10. Prato, AS. D. № 178/17, с. 18V. Последняя страница аналитического баланса, построенного по данным 1409 г.
♦»»;**■£' rt'f г»>»тт ч h Hi?* Й AÄW t'ífft*
t'fifwtlwtfiagf ^ -Гг ц1 " í^t»—
* J- +m<¿ í ЛО „
"!±í r+uffc ¡ÍTOIIV U, ni
-Л"-**? ,ч. 'Hf' V
Л«.,,.
Мн*. r- ñ
1+n ь
Рисунок 11. Prato, AS. D. № 178/17, с. 17V. Счет финансового результата аналитического баланса, построенного по данным 1409 г.
ние от 1 января 1408 г. по указанный день, что составляет по f. 40 за каждый год.
— Nanni di Girolamo, который остается с нами, должен иметь 31 декабря 1409 г. за жалование от 1 января 1408 г. по указанной день, которое составляет за один год f. 15.
— Giannino di Márchese, который остается с нами как ученик, должен иметь 31 декабря 1409 г., f. 7 s. 7 d. 6 за его расходы на одежду и прочее.
Здесь следует напомнить, что Новый год во многих городах-республиках средневековой Италии наступал в марте, а промежуточная отчетность (или подведение итогов) осуществлялась на 31 декабря. Соответственно, показатели рассчитывались за период с 1 января 1408 г. по 31 декабря 1409 г., хотя на самом деле учетный период составлял 365 (366) дней.
Завершает раздел «Кредиторы» итоговый показатель, во имя которого он и строился: «Тот, кто должен иметь от нас, учитывая поставщиков товаров, кредиты, признанные в указанный период бизнеса,
сделанные за 8 лет, как это можно видеть в этой тетради расчетов на последней странице, общая сумма f. 6398 s. 15 d. 8j из расчета s. 24 за f. 1 в твердой валюте».
Заканчивается раздел «традиционной» фразой: «Переносим указанную сумму в этой тетради расчетов на с. 17 ниже суммы «Товары, тюки в пути, мебель для дома и мастерской, денежные средства и продукты питания и напитки и должники, которые должны дать. На той странице мы сделаем баланс для этого года от 1 января 1408 г. до 31 декабря 1409 г.
Здесь заканчивается тетрадь расчетов указанного срока, она была написана от моей стороны, Томмасо ди сер Джованни, начиная с первой и до этой страницы».
Таким образом, можно выполнить промежуточный итог:
— построены два самостоятельных раздела: «Дебиторы» (Кто должен дать нам) и «Кредиторы» (Кто должен иметь от нас);
— «центральная» страница (между разделами «Дебиторы» и «Кредиторы») Prato, AS. D. № 178/17, с. 17V (фотоко-
ц " .
: V» г
Рисунок 12. Prato, AS. D. №1178-10, с. 3V—4R. Демонстрация низкого качества учетного регистра 1401 г.
Рисунок 13. Prato, AS. D. №162, с. 21V—22R. Фолио Главной книги, содержащее список дебиторов и кредиторов
на 31 декабря 1402 г.
пия на рисунке 11) не входит ни в один из указанных разделов, а представляет самостоятельный и, можно сказать, самый важный раздел «Счет финансового результата».
Здесь, как и в 1410 г. [17, 18] при построении синтетического баланса, оба итога (по разделам «Дебиторы» и «Кредиторы») вынесены на один лист и записаны один под другим. Разница между ними («То, что
П Цш' t-r-i
} яЁйяй—
¿'м-'-!-'' -
^iJ11 tX-f- í ■ tí.
Fi- —?
I
rtt V { t
..y-
Xi
■Л. ,v1H
+ («T-
"Г ir / • .
IШ t
i líi.1:
'■^-t-f ■ -"i f ^^ ''г*
j ' Ä V'^.ta., J1--
i ¡Sxjíeí—■
) ■ -._.- - . ^-r*- Kr
{ ' *---v^A-MW-^,^
I .
j/ . i». Т.*—Гг"1*"
f ч-^г»--J- .
\ f— [ J. W ► U., »-. ^
I ' ±Jfclzsr^íir
* ¥l í í
• Y •
Т/Ч
1 /-1 " /•<
j*»f .......'.ЙГ^
■ ^ ---- -r-, t
Prato, AS. D. №1178/11, c. IR Prato, AS. D. №1178/11, с. IV
Prato, AS. D. №1 178/11, с. 2R
Рисунок 14. Prato, AS. D. №1178/11. Первый раздел аналитического баланса, построенного по данным 1402 г.
нам должны дать — сумма f. 7181 е. 8 с1. 5]» и «То, что они должны иметь — сумма ^ 6398 е. 15 с1. 8]») и есть финансовый результат, о чем гласит соответствующая запись: «Прибыль составила в прошлом году, как это можно увидеть в этой тетради расчетов, подготовленной с 1 января 1408 г. по 31 декабря 1409 г., í. 782 е. 16 с1. 9».
Две последние записи на счете финансового результата — это распределение прибыли. Записи гласят:
— Т1ег1 сИ Вепс1 имеет право на ] прибыли, í. 195 е. 16 с1. 2у,
— Франческо ди Марко лично и Том-масо ди сер Джованни лично имеют право на прибыль, f. 587 е. - с1. бе.
Таким образом, обобщим проделанное. В данной статье подтвержден алгоритм вывода финансового результата, который аналогичен правилам, применяемым при построении синтетического баланса. В то же время нам не удалось сверить данные аналитического баланса с данными бухгалтерского учета, которые велись методом двойной записи, так как в архиве отсутствуют (утеряны) Главная и Секретная книги за 1409—1410 гг.
Попытаемся решить эту задачу на примере бухгалтерских данных за более ранние сроки, например, начиная с 1401 г., периода создания последней компании.
Таблица 2
Сопоставление показателей раздела «Дебиторы» компании Ф. Датини в Авиньоне за 1409—1410 гг.
№ п/п Координаты в Главной книге Сумма
по Prato, AS. D. №1178/11, с. 2V Фактически в Prato, AS. D. №162 Prato, AS. D. №162, с. X Prato, AS. D. №162, с. 21V Prato, AS. D. №1178/11, c. 2V
1 с. 2 с. 3R(2) 34.7.2 34.7.2 34.7.2
2 с. 4 с. 5R(3) 10.0.0 10.0.0 10.0.0
3 с. 9 с. 10R(4) 51.20.0 51.20.0 51.20.0
4 с. 10 с. 11R(1) 8.0.0 8.0.0 8.0.0
5 с. 10 с. 11R(2) 14.16.6 14.16.6 14.16.6
6 с. 10 с. 10R(3) 62.12.0 62.12.0 62.12.0
7 с. 11 с. 12R(1) 18.0.0 18.0.0 18.0.0
8 с. 12 с. 13R 2495.14.7 2495.14.7 2495.14.7
9 с. 13 с. 14R(1) 25.12.0 25.12.0 22.12.0
10 с. 14 с. 15R(1) 152.11.6 152.11.6 156.11.9
11 с. 14 с. 15R(2) 5.3.0 5.3.0 5.3.0
12 с. 14 с. 15R(3) 17.12.0 17.12.0 17.12.0
13 с. 15 с. 16R(1) 109.10.0 109.10.0 123.10.0
14 с. 15 с. 16R(2) 9.0.0 9.0.0 9.0.0
15 с. 16 с. 17R(1) 1.9.0 1.9.0 1.9.0
16 с. 16 с. 17R(2) 4.4.6 4.4.6 4.4.3
17 с. 17 с. 18R 43.19.6 43.19.6 500.0.0
18 с. 18 с. 19R(2) 30.0.0 30.0.0 30.0.0
19 с. 18 с. 19R(3) 8.12.0 8.12.0 8.12.0
20 с. 18 с. 19R(4) 7.0.0 7.0.0 7.0.0
21 с. 19 с. 20R(1) 1.13.0 1.13.0 1.13.0
22 с. 19 с. 20R(2) 75.20.0 75.20.0 75.20.0
23 с. 19 с. 20R(3) 41.9.6 41.9.6 41.9.6
24 с. 19 с. 20R(4) 28.21.0 28.21.0 28.21.0
25 с. 20 с. 21R(3) 41.16.8 41.16.8 41.16.8
26 с. 20 с. 21R(4) 14.0.0 14.0.0 1.6.0
Всего 3313.10.2 3770.14.5
К сожалению, проанализировать расчеты по тетради расчетов Рга^, Ав. Б. №1178-10 на 31 декабря нам не удалось из-за плохого состояния архивных документов в этой папке. Для примера приведем один из разворотов папки (Рга1о, АБ. Б. №1178-10, с. ЗУ—411), рисунок 12.
С изучением данных 1402 г. нам повезло больше. Состояние архивного документа Ргак>, АБ. Б. №1178-11 оказалось вполне приемлемым для исследования.
Кроме того, в Главной книге Рга1о, АБ. Б. №162 обнаружено фолио с. 22У-2311 со сводными показателями (рисунок 13).
Тетрадь расчетов за 1402 г. состоит всего из шести страниц.
Первый раздел «Товары в доме и лавке» занимает три страницы (фотокопия на рисунке 14), которые представлены одним разделом из 84 информационных строк. Итог раздела, построенного по инвентарной описи, равен í. 2949 е. 2 с1. 1.
/Г"
— -------—
î *
г -
f I P-», * ï — I + ^ ft ï I ff-,
С X-i -л - Р
с ^лГ ^W* - Ч-л -»f*—«л-Л"-
,f bLfc--r-iv"!" -f'
^ А*' --j Л-A^TI -
■ t, , ■ .p-lr,-.» «TV. . 111
' i1«" — W- ï»* /ЦП«
IM ft* I £ ?J —
1^4- "•■^ÎNij,. IT, л—, ____■
.>1 «Ift у.1 ' ' "I • V .<
---sf-C,
^ -J^tr»' jf t * £
i-S«-^,,: 1 .. Г ly -f ч» M
I X .
■ 4 flT-,4.-,
Рисунок 15. Prato, AS. D. №1178/11, с. 2Y. Раздел аналитического баланса «Те, кто должен дать», построенный по данным 1402 г.
На странице Prato, AS. D. №1178/11, с. 2R также выписаны итоги по разделам «Денежные средства» (f. 212 s. 10) и «Продукты питания и напитки» (f. 50).
Четвертая и последняя страница раздела «Дебиторы» — Prato, AS. D. №1178/11, с. 2V (фото на рисунке 15) включает раздел «Те, кто должен дать», то есть реальные дебиторы, в основном покупатели компании. Раздел сформирован 26 информационными записями и его итог f. 3770 s. 14 d. 5.
Показатели этого раздела формируются методом двойной записи. Главная книга (Prato, AS. D. №162) ведется с 1401 г. и сохранилась. Подтверждением служит фото на рисунке 13. Данное обстоятельство позволяет сверить данные аналитического баланса с данными Главной книги, результаты сверки приведены в таблице 2.
В первой колонке таблицы указаны координаты в Главной книге Prato, AS. D. №162, записанные в аналитическом балансе на странице Prato, AS.
D. №1178/11, с. 2V. Во второй колонке приведены реальные координаты счета в Главной книге. Следующие три колонки содержат суммы:
— на счете в Главной книге;
— в своде в Главной книге на странице Prato, AS. D. №162, с. 21V;
— в аналитическом балансе на странице Prato, AS. D. №1178/11, с. 2V.
Как правило, данные Главной книги совпадают с данными в своде в Главной книге на странице Prato, AS. D. №162, с. 21V. В то же время данные в аналитическом балансе, как видно из таблицы, не всегда адекватны данным бухгалтерского учета. Расхождения выделены в таблице 2 полужирным курсивом.
Пример, когда в учете сумма задолженности покупателя равна f. 43 s. 19 d. 6, а в аналитическом балансе f. 500, заставляет задуматься о точности составляемой отчетности. Вызывает сомнение, что покупатель оплатит долг, сумма которого в одиннадцать раз превышает реальную. По действующему алгоритму расчета прибыли она будет завышена только по данной хозяйственной сделке на f. 456 s. 4 d. 12.
Итог по разделу «Дебиторы» (Те, кто должен дать) составил f. 6981 s. 22 d. 5 и перенесен на «Счет финансового результата».
Раздел «Кредиторы» помещен на одной странице Prato, AS. D. №1178/11, с. 2V. Более того, он отделен от «Счета финансового результата» чистой страницей (рисунок 16).
Первые две суммы (Domenico d'Alberto из Флоренции — f. 68 s. 3 d. 9) и (Simone da San Casciano и Nicolaio Rau — f. 70 s. 7) действительно находятся в Своде в Главной книге Prato, AS. D. №162, с. 22R и на счетах, соответственно, Prato, AS. D. №162, с. 3V(2) и Prato, AS. D. №162, с. 11V(4).
Что касается суммы f. 456 s. 4 d. 6, то она в Главной книге отсутствует и, видимо, появилась из другого источника.
Три показателя приведены из Секретной книги.
Первая сумма (f. 3199 s. 6 d. 8) принадлежит Франческо ди Марко Датини. Ее формирование подробно исследовано, начиная от суммы f. 546 s. 22 d. 6, которая имела место в первой записи Главной книги на фолио Prato, AS. D. №162, с. IV—2R(1).
f
ifV"-1"^«—-------—
iZ::-' Ьf г «И
ж,-.......- ..........„Д -f' ">* f 1 1
,___- f^nvv-.-Cb^ivr^^.., » ... ......t£t ' Г
'. tw^-aerate - «в** -r-^
«f ж» _ .-я—('-^■--■■Ит Jk л
... Л Л »ViL. tu *
iv- ----»Jwntuf '
ЛЙ 1 fa
Cr)
It^l. Ml
Рисунок 16. Рга<;о, АЯ. Б. №1178/11, с. 2У. Раздел аналитического баланса «Те, кто должен иметь», построенный по данным 1402 г.
i
^rSS
д*-« -fr* «M**
i H
Рисунок 17. Рга<;о, АЯ. Б. №1178/11, с. 311. Счет финансового результата, построенный по данным 1402 г.
В аналитическом балансе 1410 г. она трансформируется в сумму f. 196 е. 22 с1. 4.
Два других долговых обязательства также принадлежат собственникам компании, но они не зарегистрированы ни в Главной, ни в Секретной книгах.
Показатель «Те, кто должен иметь» равен í. 6419 е. 12 с1. 11. Он переносится на «Счет финансового результата на странице Рга1ю, АБ. Б. №1178/11, с. 311 (фотокопия на рисунке 17).
Третья строка «Счета финансового результата» — прибыль 1402 г. в сумме ¿512 8.9(1. 6.
Проведенное исследование свидетельствует о единой структуре аналитического баланса (тетради расчетов): а) раздел «Нам должны дать»; б) раздел «Должны иметь от нас»; в) «Счет финансового результата», расположенный между ними. Также следует обратить внимание на единый алгоритм расчетов. Финансовый результат определяется разницей между итогами первого и третьего разделов.
Расчеты с дебиторами (покупателями) и кредиторами (поставщиками) ведутся в системе двойной записи. Основная масса учетных показателей подтверждена в ходе исследования. Однако далеко не все показатели в учетной системе достоверны, имеется значительное количество ошибок.
Примечания:
1. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М.И. Кутера. М.: Краснодар: Финансы и статистика; Просвещение-Юг, 2009. 308 с.
2. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С. 50-59.
3. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России / М.И. Кутер, М.М. Гурская, А.В. Кузнецов [и др.] // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 4. С. 49-63.
4. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17. С. 46-55.
5. Кутер М.И., Гурская М.М. О трактате Пачоли, формальных признаках двойной бухгалтерии, классификации ранних балансов по структуре, содержанию и назначению // Учет. Анализ. Аудит. 2015. № 1. С. 123-132.
6. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Уникальная архивная находка, позволяющая строить гипотезы // Учет. Анализ. Аудит. 2014. № 1. С. 122-133.
7. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло О.А. Кубанский университет исследует бухгалтерию муниципалитета Генуя за 1340 г. // Экономика устойчивого развития. 2011. № 7. С. 75-81.
8. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло О.А. Ученые Кубанского университета приблизились к разгадке тайн бухгалтерской книги массари Генуи за 1340 г. // Экономика устойчивого развития. 2011. № 8. С. 87-94.
9. Kuter M.I., Gurskaya М.М., Sidiropulo О.А. The Genoese Commune Massari's Ledger of 1340: The First Computer Modeling Expérience and Its Results // Journal of Modem Accounting and Auditing. 2013. Vol. 9, № 2. P. 212-229.
10. Кутер M.И., Гурская M.M., Мусаэлян A.M. Наследие Аматино Мануччи, партнера компании Джованни Фаролфи в Провансе уроки истории двойной бухгалтерии // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. Вып. 3(150). С. 84-104.
11. Кутер М.И., Гурская М.М., Мусаэлян А.М. Наследие Аматино Мануччи, партнера компании Джованни Фаролфи в Провансе — уроки истории двойной бухгалтерии (окончание) // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. Вып. 4(151). С. 41-63.
12. Melis F. Aspetti délia vita economica medievale (studi nel'Archivio Datini di Prato). Siena, 1962.
13. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
14. Martinelli A. The origination and évolution of double-entry of bookkeeping to 1440. ProQuest Dissertations and Theses; 1974; ProQuest Dissertations & Theses Global pg. п/а.н
15. Кутер M.И., Гурская M.M., Алейников Д.H. Первые синтетические балансы — идеология вуалирования учетных данных // Международный бухгалтерский учет. 2012. №38. С. 56-64.
16. Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Первые синтетические балансы — идеология вуалирования учетных данных (окончание) // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 39. С. 57-63.
17. Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Отрицание отрицания — путь развития науки, или новый взгляд на первый синтетический баланс // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. Вып. 3(150). С. 72-83.
18. Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Отрицание отрицания — путь развития науки, или новый взгляд на первый синтетический баланс (окончание) // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. Вып. 4(151). С. 30-40.
19. Алейников Д.Н. Инвентарная составляющая в оригинальном сочетании инвентарной и двойной бухгалтерии в средневековье // Экономика устойчивого развития. 2014. №4. С. 9-16.
20. Архивный материал печатается с разрешений Министерства наследия, культуры и туризма Итальянской Республики, протокол от 13.05.2013 г. № 670/28.13.10 (№37/2013), протокол от 13.05.2013 г. № 671/28.13.10 (№38/2013), протокол от 13.05.2013 г. №672/28.13.10 (№39/2013).
References:
1. Pacioli L. Treatise of reckonings and writings / ed. by prof. M.I. Kuter. M.: Finance and Statistics; Krasnodar: Prosveshchenye-YUG, 2009. 308 p.
2. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The natural shape of the initial balance sheet // International Accounting. 2010. № 5. Pp. 50-59.
3. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuznetsov A.V., Kuter K.M. A new stage of studying of accounting history in Russia // International Accounting. 2011. №4. Pp. 49-63.
4. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuter K.M. The history of double-entry bookkeeping: double entry // International Accounting. 2011. №17. Pp. 46-55.
5. Kuter M.I., Gurskaya M.M. Pacioli's Treatise, Formal Characteristics of Double-entry Bookkeeping, Balance Sheet Classification (Structure, Contents and Function) // Accounting, Analysis and Audit. 2015. №1. Pp. 123-132.
6. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Zinchenko E.S. Unique archival discoveries, allows you to build hypothesis // Accounting, Analysis and Audit. 2014. №1. Pp. 122-133.
7. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Kuban university explores accounting for the Genoa municipality // Economy Sustainable Development. 2011. № 7. Pp. 75-81.
8. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Scientists of the Kuban University getting closer to unraveling the mysteries of the ledger Massari of Genoa in 1340 // Economy Sustainable Development. 2011. № 8. Pp. 87-94.
9. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. The Genoese Commune Massari's Ledger of 1340: The First Computer Modeling Experience and Its Results // Journal of Modern Accounting and Auditing. 2013. Vol. 9. № 2. Pp. 212-229.
10. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Musaelyan A.M. Amatino Manucci, Giovanni Farolfi partner in Provence heritage: historical lessons of double-entry bookkeeping // Bulletin of the Ady-ghe State University. Ser. Economy. 2014. Issue 3 (150). Pp. 84-104.
11. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Musaelyan A.M. Amatino Manucci, Giovanni Farolfi partner in Provence heritage: historical lessons of double-entry bookkeeping // Bulletin of the Ady-ghe State University. Ser. Economy. 2014. Issue 4 (151). Pp. 41-63.
12. Melis F. Aspetti della vita economica medievaie (studi nel'Archivio Datini di Prato), Siena, 1962.
13. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
14. Martinelli A. The origination and evolution of double-entry of bookkeeping to 1440. ProQuest Dissertations and Theses; 1974; ProQuest Dissertations & Theses Global pg. n/a.H
15. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. First synthetic balances — the ideology of veiling credentials // International Accounting. 2012. № 38. Pp. 56-64.
16. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. First synthetic balances — the ideology of veiling credentials // International Accounting. 2012. № 39. Pp. 57-63
17. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. Negation of the negation — way of development of science // Bulletin of the Adyghe State University. Ser. Economy. 2014. Issue 3 (150). Pp. 72-83.
18. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. Negation of the negation — way of development of science // Bulletin of the Adyghe State University. Ser. Economy. 2014. Issue 4 (151). Pp. 30-40.
19. Alenikov D.N. Inventory component in the original combination of inventory and double-entry bookkeeping in the Middle Ages // Economics of Sustainable Development. 2014. №4. Pp. 9-16
20. Here and below, reprinted with permission of the Ministry of heritage, culture and tourism of the Republic of Italy. Protocol from 13.05.2013 № 670/28.13.10 (№ 37/2013), Protocol from 13.05.2013 №671/28.13.10 (№38/2013), Protocol from 13.05.2013 №672/28.13.10 (№ 39/2013).
