CC BY
89
УДК 343.985.7 : 343.37 ББК 67.52
© 2018 г. К. П. Малянова,
преподаватель-методист отделения планирования, контроля и практики учебного отдела
Ростовского юридического института МВД России.
E-mail: [email protected]
ПРОВЕДЕНИЕ СУДЕБНЫХ ЭКСПЕРТИЗ В ПРОЦЕССЕ РАССЛЕДОВАНИЯ ПРЕСТУПЛЕНИЙ, СВЯЗАННЫХ С НЕЗАКОННЫМ ОБРАЗОВАНИЕМ (СОЗДАНИЕМ, РЕОРГАНИЗАЦИЕЙ) ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
В статье рассматриваются наиболее распространенные виды экспертиз, используемых органами следствия при расследовании преступлений в сфере экономики, их особенности. Особое внимание автор уделяет специфическим экспертизам, назначаемым для квалификации уголовных дел, связанных с незаконным образованием (созданием, реорганизацией) юридического лица, вопросам к эксперту, возникающим в ходе расследования уголовных дел по ст. 173.1 УК РФ.
Ключевые слова: незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица, фирмы-однодневки, экономическая деятельность, судебная экспертиза, обналичивание, эксперт-экономист.
K. P. Maliynova - Teacher-Methodologist of the Department of Planning, Control and Practice of the Educational
Department of Rostov Law Institute of the Ministry of Internal Affairs of Russia.
CONDUCTING OFTHE FORENSIC EXAMINATION IN THE COURSE OFTHE INVESTIGATION
OF CRIMES RELATED TO THE ILLEGAL EDUCATION (CREATION, REORGANIZATION)
OF THE LEGAL ENTITY
The article deals with the most common types of expertise used by the investigating authorities in the investigation ofcrimes with economic composition, especially the expertise. The author pays special attention for the qualification of criminal cases related to the illegal formation (creation, reorganization) of a legal entity, and questions to the expert arising in the course of investigation of criminal cases under article 173.1 of the Criminal code.
Keywords: illegal formation (creation, reorganization) of a legal entity, one-day firms, economic activity, forensic examination, cashing out, expert economist.
В 1945 году американский ученый Эдвин Сатерленд ввел в научный оборот термин «экономическая преступность в рыночной экономике». Понятие «беловоротничковой» преступности (color crime) характеризует высокопоставленных лиц в сфере бизнеса, которые совершали особо обдуманные экономические преступления, тем самым причиняя большой ущерб бюджету государства.
Известный шведский криминолог Бу Свенс-сон, развивая эти идеи, пришел к выводу, что к экономической преступности должна относиться преступность, имеющая в качестве прямого мотива экономическую выгоду и осуществляющаяся на систематической основе в рамках легальной хозяйственной деятельности.
Ведущий российский криминолог В. В. Лу-неев отмечает, что «суть экономической преступности в странах с рыночной экономикой составляют преступления, совершаемые корпорациями против государственной экономики, против других корпораций, служащими
корпораций против самой корпорации, корпорациями против потребителей» [1, с. 119].
Рассмотренные выше определения являются постулатами мировой криминологической мысли и позволяют выделить характерные черты современной экономической преступности.
Во-первых, современная экономическая преступность неразрывно связана с легальной экономикой страны. Преступления могут быть выявлены как среди добропорядочных экономических субъектов, так и среди специально образованных юридических фирм (фирмы-однодневки) для корыстного обогащения.
Фирмы-однодневки образуются и регистрируются с целью обналичивания денежных средств, уклонения от уплаты налогов, таможенных платежей и так далее. Суть создания фирмы-однодневки заключается в прикрытии нелегальной деятельности хозяйствующих субъектов и квалифицируется по ст. 173.1 УК РФ.
Процесс обналичивания - это деятельность хозяйствующего субъекта, направленная на создание фиктивных затрат с целью получения необоснованной налоговой выгоды. При уменьшении суммы налогов, которой предприятие обязано перечислить в бюджет, денежные средства за вычитанием процентов возвращаются в наличной форме. Для организаторов фирм, обеспечивающих такого рода услуги, прибылью является процент, удержанный с заказчика, то есть по сути, это и есть доход от преступной деятельности. В связи с тем, что издержки, связанные с процедурой обналичивания, минимальны, доход у фирм-однодневок весьма значителен.
Таким образом, в арсенале фирм-однодневок присутствуют все доступные средства и документы для совершения противоправных действий и вовлечения в нелегальный оборот денежных средств новых и новых организаций, тем самым повышая уровень экономической преступности.
Экономическая преступность - это наказуемая законом РФ деятельность государственных и иных служащих, осуществляемая, как правило, в рамках оборота денежных средств государства и приводящая к укрытию от налогообложения и получению незаконных доходов лицами, причастными к преступной деятельности.
Во-вторых, профессиональными экономическими преступниками являются лица, выполняющие должностные обязанности в органах власти и хозяйствующих субъектах (корпорациях, акционерных обществах, индивидуальные предприниматели).
Существует также категория так называемых профессиональных преступников, которые разрабатывают и реализуют схемы экономических преступлений через подставные фирмы и по поддельным документам. Профессиональные преступники, как правило, поддерживают связи с авторитетами преступного мира и используют финансирование криминальной экономики.
В-третьих, мошеннические действия экономической преступности очень продолжительны по времени и поэтому требуют для выявления длительных сроков расследования, проведения специальных экономических, финансово-хозяйственных, бухгалтерских экспертиз.
Основная часть экономических преступлений выявляется и расследуется органами
внутренних дел РФ. С целью выявления и первичного сбора материалов сотрудники оперативных подразделений и отдела документальных проверок и ревизий, действуя в рамках законодательства, осуществляют сбор информации о деяниях, содержащих признаки преступной деятельности в сфере экономики. При этом используются такие оперативно-разыскные мероприятия, как опрос, наблюдение, прослушивание телефонных переговоров, внедрение и т. п. Сотрудники отдела документальных проверок и ревизий проводят экономический анализ полученной информации, используя специальные экономические знания.
В процессе расследования экономических преступлений особую роль приобретают знания следователя и эксперта-экономиста. Перед ними стоит задача сбора, проверки, оценки доказательств, входящих в предмет доказывания, строго в рамках уголовно-процессуального законодательства путем осмотра места происшествия, проведения обысков, выемки финансовых документов, допросов подозреваемых, очной ставки, назначения судебных экспертиз.
С момента вынесения постановления о назначении судебно-экономической экспертизы в производство по конкретному уголовному делу вовлекается эксперт-экономист. В его компетенцию входит полный анализ изъятых документов бухгалтерской отчетности, сверка с учетами хозяйственных операций, обобщение информации.
По изученным уголовным делам, связанным с незаконным образованием (созданием, реорганизацией) юридического лица (ст. 173.1 УК РФ), наиболее часто назначались следующие виды экспертиз: судебно-экономическая, судебно-бухгалтерская экспертиза, финансово-экономическая экспертиза, почерковедче-ская, экспертиза документов, печатей и штампов.
Рассмотрим наиболее распространенные виды экспертиз, используемых органами следствия при расследовании преступлений с экономическим составом. По большинству дел о хищениях (хищение, совершаемое путем присвоения или растраты, незаконное предпринимательство, незаконная банковская деятельность, налоговые преступления) проводится судебно-бухгалтерская экспертиза. При расследовании указанных дел следователю необходимо изучить большое количест-
во бухгалтерских и отчетных документов, часть из которых требует специальных экономических знаний, которыми обладает только специалист. Именно оценка специалиста может повлиять на квалификацию уголовного дела. В статье 57 УПК РФ закреплено: «Эксперт - лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в порядке, установленным настоящим Кодексом, для производства судебной экспертизы и дачи заключения» [2]. Для обобщения вопросов, возникающих в ходе расследования уголовных дел, привлекается эксперт-экономист. Основанием привлечения является постановление о назначении судебно-экономической экспертизы. Для формирования предмета доказывания по уголовному делу в первую очередь по объективной стороне преступления эксперту необходимо провести финансовый анализ полученных финансовых и отчетных документов всех хозяйствующих субъектов, подозреваемых в обналичивании денежных средств, которые впоследствии будут использованы следователем.
Перед экспертом, проводящим судебно-бухгалтерскую экспертизу, ставится ряд вопросов, направленных на выявление временных промежутков преступления, установление сумм, не соответствующих бухгалтерской отчетности, выяснение причин расхождения сведений между результатами ревизии и первичными документами, нарушения в оформлении уставных документов организации для осуществления деятельности, приносящей доход.
Следователь, в свою очередь, должен обеспечить эксперта всеми необходимыми материалами (актами ревизий, протоколами допросов свидетелей, обвиняемых, другими материалами) для всестороннего изучения и подготовки заключения.
Сроки и качество судебно-бухгалтерской экспертизы зависят от полноты представленных на исследование материалов и своевременности восполнения недостающих документов и иных объектов [3, ст. 175].
При оценке финансового состояния хозяйствующего субъекта, правильности проведения финансовых операций, реальности выполнения взятых на себя обязательств проводится судебно-экономическая экспертиза. В ее задачи входит: определение финансовых результатов деятельности организации за определенный период, установление факта несоот-
ветствия первичных документов, учета и отчетности данной организации фактическому содержанию хозяйственных операций и результатам ее финансово-хозяйственной деятельности, выявление внесения в первичные документы ложных сведений и т. п.
Необходимыми основаниями для возбуждения уголовного дела по признакам ст. 173.1 УК РФ (незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица) являются материалы ревизий (проверок, предварительного изучения), аудиторских проверок сторонними аудиторами, проверок банками по соблюдению порядка ведения кассовых операций юридическими лицами. По нашему мнению, для успешного расследования уголовных дел, связанных с незаконным образованием (созданием, реорганизацией) юридического лица, необходимо применять специфические, но пока мало используемые в уголовном процессе, финансово-экономическую и компьютерно-техническую экспертизы. При создании фирм-однодневок преступники применяют экономические знания в совокупности со знанием и использованием комплектов компьютерной техники, так как в современном обществе весь документооборот, в том числе и финансовый, производится с помощью оргтехники и различных интернет-оболочек. При расследовании указанных дел оперативно-разыскные мероприятия являются основополагающими для выявления указанных деяний, однако обращения к специальным знаниям в сфере экономики позволяют исследовать обстоятельства, значимые для доказывания.
На наш взгляд, особенности проводимых экспертиз заключаются в следующем. При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, сотрудники которой подозреваются в «обналичивании» денежных средств, судебно-экономические эксперты проверяют как обнаруженные поддельные, так и подлинные документы. Главным критерием выступает уголовно-правовая квалификация действий лиц, которые могут быть причастны к подлинности документов. Встречаются ситуации, когда должностные лица отказываются вступать в преступный сговор и подписывать финансовые документы, тогда преступники подделывают их подписи и пользуются поддельными документами. В этом случае возможно одновременное проведение почерковедческой
и компьютерно-технической экспертиз. Соответственно, для почерковедческой экспертизы документов нужны их подлинники, а в рамках компьютерно-технической экспертизы изымаются все виды техники, на которой, предположительно, изготавливались финансовые документы.
В соответствии со ст. 199 УПК РФ при назначении компьютерно-технической экспертизы следователь должен направить изъятые в ходе обыска или выемки комплекты компьютерной техники, предположительно использованной при изготовлении документов, касающихся обналичивания денежных средств, в экспертное учреждение.
Однако большинство вопросов, адресованных экспертам, формулируются некорректно, поэтому целесообразно, чтобы следователь привлекал специалиста для постановки необходимых вопросов [4, с. 95]. Вышесказанное побудило нас разработать уточненный перечень вопросов для эксперта, который проводит компьютерно-техническую экспертизу:
1 . Соответствуют ли финансовые документы в бумажном виде документам, созданным на электронном носителе?
2. Существовала ли возможность зашифровать документацию?
3. Действительно ли документы, предоставленные для экспертизы, изготовлены при помощи конкретного комплекта компьютерной техники?
4. Осуществлялись ли пользователем действия, связанные с изменениями и удалениями информации, удаленный доступ к другой системе?
5. Какова последовательность действий во временном промежутке при работе с файлами?
Итогом судебной экспертизы является заключение эксперта, которое закон относит к числу самостоятельных судебных доказа-
Литература
1. Лунеев В. В. Преступность XX века: мировые, региональные и российские тенденции. Изд. 2-е, пераб. и доп. М., 2005.
2. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. URL: http://consultant.ru.
3. Еремин С. Г. Теоретические и практические проблемы использования специальных бухгалтерских познаний по делам о преступлениях в сфере экономики: монография. Волгоград, 2006.
тельств (ст. 74 УПК РФ). В дальнейшем, в ходе расследования и в суде, эксперты не имеют права изменять письменное заключение, а только лишь дают устные разъяснения. В случае обнаружения экспертом дополнительной информации по делу или фактов нарушения законности он имеет право отразить эти обстоятельства в своем заключении, что закреплено в ч. 2 ст. 204 УПК РФ.
Все указанные выше экспертизы должны быть назначены следователем, без их результатов, по нашему убеждению, нельзя квалифицировать расследуемые действия подозреваемых или обвиняемых как незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица.
При выявлении и расследовании экономических преступлений главным принципом является глубокое, всестороннее познание и исследование всех составляющих элементов преступных действий с использованием финансово-экономических документов.
Факт существования фирм-однодневок и организаций, оказывающих услуги по их обслуживанию и регистрации, уже давно не секрет для юридического сообщества и правоохранительных органов. Негативное влияние «обналички» на экономику, пожалуй, ни у кого не вызывает сомнений [5, с. 3]. Главная опасность данного вида преступной деятельности состоит в криминализации экономики, денежные средства, полученные незаконным путем, неконтролируемо вводятся в оборот, что приводит к значительному ущербу для налогообложения и товарному обороту страны.
Поэтому качественное расследование уголовных дел с проведением необходимых экспертиз и привлечением экспертов-экономистов позволит оградить государство от незаконной деятельности фирм-однодневок.
Bibliography
1. Luneev V. V. Crime of the XX century: global, regional and Russian. Ed. 2nd, additional. Moscow, 2005.
2. Criminal procedure code of the Russian Federation. URL: http://consultant.ru.
3. Eremin S. G. Theoretical and practical problems use the special accounting knowledge in cases about crimes in sphere of economy: monograph. Volgograd, 2006.
4. Vardanyan A. V. Computer-technical exper-
4. Варданян А. В. Компьютерно-техническая экспертиза как новая возможность получения доказательств: материалы IV Всероссийской научно-практической конференции курсантов, слушателей и студентов (14 апреля 2016 года): в 3 т. Краснодар, 2016. Т. III.
5. Новоженов А. Пойманы с обналиченным: ответственность участников «серых» схем // Экономические преступления. 2009. № 3.
6. Уголовный кодекс Российской Федерации. URL: http://consultant.ru/
7. Волженкин Б. В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). СПб., 2009.
8. Решетников Ф. М. Современная американская криминология. М., 1965.
tise as a new possibility of obtaining proofs: materials IV of the All-Russian scientific and practical conference of cadets, listeners and students (April 14, 2016): in 3 vols. Krasnodar, 2016. Vol. III.
5. Novozhenov A. Caught cashed: the liability of members of schemes // Economic crimes. 2009. № 3.
6. The criminal code of the Russian Federation. URL: http://consultant.ru/
7. Volzhenkin B. V. Crimes in the sphere of economic activity (economic crimes). St. Petersburg, 2009.
8. Reshetnikov F. M. Modern American criminology. Moscow, 1965.
