CC BY
41
УДК 658.64:001.8
ПРОЦЕСНО-ОР1СНТОВАНЕ УПРАВЛ1ННЯ ВИТРАТАМИ ВИРОБНИЧОГО П1ДПРИСМСТВА
Ю.В. Карпенко, к.е.н., доцент
Одеський нацюнальний економ1чний унгверситет, Одеса, Украша
Карпенко Ю.В. Процесно-ор1ентоване управлшня витратами виробничого тдприемства.
У статп розглянуто сутшсть та обгрунтовашсть впровадження процесного пiдходу до управлiння витратами промислового пiдприeмством шляхом застосування АВС-методу. Визначено, для яких пiдприeмств застосування цього методу принесе найбiльшу вигоду. Обгрунтоваш переваги i недолiки його впровадження на шдприемствах.
Ключовi слова: витрати, процесно-орieнтовне управлiння витратами, промислове пiдприeмство, АВС-метод
Карпенко Ю.В. Процессно-ориентированное управление затратами промышленного предприятия.
В статье рассмотрена сущность и обоснованность внедрения процессного подхода управления затратами промышленного предприятия путем использования АВС-метода. Определено, для каких предприятий применение данного метода принесет наибольшую выгоду. Обоснованы достоинства и недостатки его внедрения на предприятиях.
Ключевые слова: затраты, процессно-ориентированное управление затратами, промышленное предприятие, АВС-метод
Karpenko Yu. V. Process-oriented production enterprise cost management.
The article examines the nature and validity of the implementation process approach to cost management of industrial enterprises by applying the ABC method. Determined which companies use this method will bring the greatest benefit. The advantages and disadvantages of its implementation in the workplace.
Keywords: costs, process-oriented cost management, industrial enterprise, ABC method
Вумовах жорстко! конкурент! i eKOHOMi4-но! турбулентносп для кожного тдприемства е важливим розмiр i поведшка його витрат, тому що при висо-ких або неконтрольованих витратах вижити практично не представляеться можливим. При всш рiзноманiтностi наукових пiдходiв до управлшня витратами промислового пiдприемства, тiльки процесно-орiентований пiдхiд враховуе бiзнес-процеси тдприемства, удосконалення яких сприяе його конкурентоспроможносп. Але важливим стае питання перевiрки принципу розумно! достатностi для тдприемства: щоби витрати i зусилля на впровадження даного тдходу вiдповiдали очшуванш користi вiд його застосування.
Анaлiз останшх дослiджень та публiкацiй
Питання процесно-орiентованого пiдходу i бюджетування беруть початок з 70-х рошв мину-лого столггтя (праця Г. Штаубуса "Activity Accounting and Input Output Accounting"), набува-ють подальшого активного розвитку у 1980-1990 роках у роботах Р. Каплана, Р. Купера, та шших вчених [1]. У тепершнш час дану проблематику вивчають Д. Хан, Х. Хунген-берг [2], Елифе-ров В.Г. [3], Пономаренко В.С. [4] та iншi зарубь жт i вiтчизнянi вченi-економiсти. Процесно-орiентоване управлiння витратами пiдприемства е предметом детального дослщження таких вчених, як Х. Бшнера [5], М. Данилюка [1], Б. Юровсь-кого [11], В. Савчука [8].
Видшення iieiuipiiiieinix рашше частин загальноТ проблеми
Вибiр найбiльш рацiонального методу управлшня витратами е одним з основних завдань на кожному тдприемсга, тому що управлшня ними е одшею з найважливших складових дгяльносп будь-якого промислового пiдприемства.
При всьому рiзноманiттi наукових праць з проблематики процесно-орiентованого управлiння витратами промислового тдприемства впровадження даного методу ще не набуло широко! популярносп на шдприемствах з причини його складносп i трудомiсткостi.
Метою cmammi е розкриття сутi системи про-цесно-орiентованого управлiння витратами про-мислових тдприемств, окреслення можливостей та визначення доцшьносп !! застосування для пiдвищення ефективносп !х дiяльностi.
Виклад основного матерiалу дослвдження
Багато вчених-економюпв визначають значимiсть i ефективнiсть застосування процесно-орieнтованого тдходу в дiяльностi пiдприeмств реального сектору e^^Mi^. У зарубiжнiй науково-фiнансовiй лiтeратурi вiн пройшов eволюцiйний розвиток и в тепершнш час е достатньо структурованим i детально прописаним. Так захiднi вчeнi, як Cokins G., Cooper R., Garrison у сво1х працях детально описали послiдовнiсть впровадження, спeцифiку, нюанси АВС-методу [17-19]. У нашш кра!ш цей метод викликае велику увагу вчeних-eкономiстiв i поступово набувае практично! значносп як для промислових пiдприемств, так i для тдприемств, як1 оказують послуги рiзноманiтного характеру, хоч i не е досить популярним.
Як зазначае Джеймс А. Брiмсон (James A. Brimson), засновник i кeрiвник 1нституту процeсно-орiентованого менеджменту (Activity Based-Management Institute ABM-I), основною щеею процeсно-орiентованого пiдходу е вивчення видiв дiяльностi пiдприемства i 1х зв'язку з досягненням його стратепчних цiлeй. При цьому метод калькулювання витрат, що використо-вуеться виходячи з спeцифiки продукцп i послуг, заснований на виявлeннi варiацiй процеав, викликаних особливостями окремих продуктiв i послуг. Розумiння таких особливостей допомагае тдприемству мiнiмiзувати цi варiацil, що призводить до того, що витрати стають бiльш передбачуваними i тддаються керуванню [6].
На думку Радюново! Н.Й. процесно-орiентований пiдхiд до управлшня пiдприемством пiдвищуе eфeктивнiсть через формування структури, застосування яко!, з одного боку, призводить до постшного полшшення якостi концевого продукту i задоволення клiента, а з шшого - до зниження витрат [7].
Даний тдхвд породжуе самостiйний напрямок тeхнологiй оцiнки, планування i управлшня витратами [8]:
— ABC (Activity Based Costing) - розрaхyнок вш^т по бiзнес-процесaм;
— ABM (Activity Based Management) - процесно-орieнтовaне yпрaвлiння (включaючи витрaти);
— ABB (Activity Based Budgeting) - процесно-орieнтовaне бюджетyвaння.
В рaмкaх дaноï стaттi yвaгy бyде придiлено тшьки одному нaпрямкy - ABC (Activity Based Costing), який в гауковш лiтерaтyрi знaчиться як АВС-метод [9-11], АВС-технолопя [8], процесно-орieнтовaний метод кaлькyлювaння витрaт [12], системa ЛВС [13] aбо метод облiкy ви^ти зa видaми дiяльностi [14].
Суттю ЛВС-методу e розподiл, розрaхyнок, контроль i плaнyвaння нaклaдних витрaт по процесaм. Для цього зaпровaджyються системa диференцiйовaних бaз розподiлy, що дозволяe економiчно-обгрyнтовaно розподiляти нaклaднi витрaти у рiзномaнiтних aспектaх. Тaким чином, ^ш^льною e iдея вiдстеження природи шк^дних витрaт i ïx обгрyнтyвaння, коректного розпод^ мiж об'eктaми кaлькyлювaння. Зaвдяки зaстосyвaнню дaного методу стae можливим видiлити тi витрaти, як1 безпосередньо зв'язaнi з випуском (зберiгaнням, просyвaнням, продaжем) конкретного виду продyкцiï (товaрiв, робiт aбо послуг) i виявити, що бiльшiсть нaклaдниx витрaт по суп га сaмомy дiлi e прямими умовно-постiйними витрaтaми. Метод грyнтyeться нa тому, що продукщя (послуги) споживae дiяльнiсть (бiзнес-процеси, оперaцiï), a дiяльнiсть споживae ресурси (рис. 1). 1ншими словaми можнa перефрaзyвaти, що розподiл ресyрсiв здiйснюeться не гапряму нa продyкцiю (як у трaдицiйномy розподiлy нaклaдниx витрaт), a проходить тaк кaжyчи своeрiднy «сепaрaцiю» - уточнення через етaп розпод^ витрaт спершу нa бiзнес-процеси i лише попм нa продyкцiю виходячи з зв'язку бiзнес-процесiв, що генерують ra^aAm витрaти, з бiзнес-процесaми, що створюють продукцш.
Рис. 1. Принциповa сxемa розподiлy витрaт ЛВС-методу
Джерело: Власна розробка автора
Перед впроваджуванням АВС-методу слiд розглянути ряд ключових питань, таких як:
— рiвень деталiзацii' бiзнес-процесiв;
— об'ективнiсть розподiлу накладних витрат;
— можливiсть подальшо! пiдтримки i обгрунту-вання облiковоi' системи тдприемства, перiодичне уточнения баз розподiлу, а також подальша деталiзацiя бiзнес-процесiв i перегляд компонентiв АВС;
— призначення вiдповiдних за процеси, в обов'язки котрих входить пошук резервiв i шляхiв для оптимiзацii' витрат, тощо. Впровадження цього методу передбачае
наявнiсть у пiдприемства вже налаштованого прозорого управлiнського облiку витрат, прописаних iснуючих бiзнес-процесiв i широко! автоматизацп процесiв облiку та контролю.
Як один з оптимальних пiдходiв до впровадження процесно-орiентованого управлiния витратами промислового (i iнших видiв дiяльностi) тдприемства може виступити послщовне, поетапне впровадження даного процесу. Слiд переходити поступово вщ просто! системи облiку до бшьш складно!. Якщо на момент впровадження були видшеш тiльки самi важливi процеси, то у подальшому слiд проводить послiдуючу деталiзацiю бiзнес-процесiв.
Слiд зазначити, що АВС-метод тдходить нi кожному пiдприемству. Наприклад, якщо при виробнищга продукцi!' питома вага матерiальних витрат е значною (так галузi, як металургiя, тяжке машинобудування, виробництво будiвельних матерiалiв), для розрахунку собiвартостi бiльш пiдходить метод прямих витрат (Direct Costing) або розрахунок собiвартостi на основi теорi!' обмеження систем Голдратта.
АВС-метод приносить найбшьшу користь для тдприемств, у яких питома вага непрямих витрат перевищуе питому вагу прямих витрат, наприклад, для пiдприемств 1Т-сфери, штелектуальних послуг (юридичних, консалтингових, тощо), телекомуш-кацiйних послуг [15], авiатранспортних послуг [9], а також може застосовуватися у будiвництвi [16]. Таким чином, важлившим фактором е специфжа дiяльностi самого пiдприемства.
Наступними критерiями доцшьносп впровадження дано! системи виступають:
— рiзнорiднiсть продукцi! i послуг, а також обсяпв продажу окремих видiв продукцi!;
— потреба керiвництва, менеджерiв пiдприемства глибше розумiти структуру витрат тдприемства.
Виходячи с вищенаведеного можна зробити висновок, що АВС-метод максимально вирiшуе покладет на нього обов'язки для тдприемств, для яких актуальна проблема розподшення непрямих витрат внаслщок !х громiздкостi. Застосування же традицшного розподiлу накладних витрат на основi базових показник1в сприяе формуванню собiвартостi з великими допущеннями та вщхиленнями вiд реального положення дш, що
може стати причиною неправильного управлшь-кого рiшення i може привести до попршення фiнансового стану тдприемства.
Застосування АВС-методу дозволяе виршити слiдуючи завдання:
— отримати розрахунок собiвартостi кожного бiзнес-процесу пiдприемства с заданою глибиною деталiзацii;
— визначити структуру витрат у розрiзi кожного бiзнес-процесу;
— максимально достовiрно розрахувати собiвартiсть за допомогою розподiлення витрат по процесам;
— покращити аналiз, планування i прийняття управлiнських рiшень у рiзноманiтних аспектах;
— керувати виробничими операцiями i оцiнювати iх ефективнiсть;
— визначити реальт центри прибутку, що позволить коректувати швестицшну полiтику пiдприемства;
— оцшити ефективнiсть кожного бiзнес-процесу, причину виникнення витрат, проаналiзувати вузьк1 мюта и найменш ефективнi процеси;
— виявити види витрат, як1 необхщно оптимiзувати;
— визначити мiнiмальну тну продукцii, нижче якоi пiдприемство отримуе збиток;
— оптимiзувати товарно-асортиментну политику. Однак, слiд констатувати, що АВС-метод за-
стосовуеться в практицi тдприемств для кальку-лювання собiвартостi i управлiння витратами досить рiдко. Для обгрунтування цього феномену слiд звернути увагу на складностi, з якими може стикаться пiдприемство при впроваджент даного методу. Серед недолiкiв АВС-методу ввдшчають його трудомiсткiсть, дорожнечу, велик! витрати часу персоналу на його впровадження i тдтри-мання, залучення квал!ф!кованих консультанпв. Вш потребуе суттевого методолопчного опрацювання i переквалiфiкацii кадив, приводить до органiзацiйноi змши структури пiдприемства. Плюс розподш накладних витрат носить досить суб'ективний характер.
В науковш лiтературi недолiкам АВС-методу призначаеться недостатня увага, бшьш окресленi його переваги. Украшсьш вченi С. Бурлан i Л. Прокопович [13] провели детальне дослщження теми окреслення в публжатях вичизняних спецiалiстiв i авторiв з краш близького зарубiжжя недолЫв методу i складностей його впровадження на тдприемствах реального сектору економiки Украши з урахуванням вичизняних облжових традицiй i специфiки пiдприемств. Автори систематизували шдол!ки методу, що обмежують сферу його вживання на в!тчизняних пiдприемствах, а також негативт наслiдки i потентальт проблеми, що виникають в зв'язку з застосуванням процесно-орiентованого о6л!ку витрат. Такими негативними наслщками можуть бути:
— рют обсягу аналогично! шформацп про витрати i бази 1х розподiлення, складностей калькуляцшних розрахунк1в;
— необхiднiсть куmвлi додаткових програмних i технiчних засобiв зв'язку;
— зростання витрат на проведення додаткових облiково-калькуляцiйних операцiй;
— необхщтсть в розробцi низки заходiв з цшлю зростання точностi шформацп;
— додатковi витрати на фiнансування зовтштх спецiалiстiв;
— необхiднiсть внесения змш в систему управлiння пiдприeмством, а також зростання шформацшно! взаемодп менеджерiв з спiвробiтниками функцiональних пiдроздiлiв. В. Савчук також зазначае, що процесно-орieнтоване управлiння витратами пiдприемства активно тдтримуеться принципово, але ж на практиц не знаходить широкого застосування (в тому чи^ i закордоном). Причина кройъся в складностi переходу ввд юнуючо! на пiдприемствi системи до АВС [8]. Вiн приводить принципову схему прийняття рiшенъ по вибору системи розподшення накладних витрат (рис. 2).
Основш бiзнес-процеси тдприемства
Процеси з великим обсягом накладних витрат
Процеси з невеликим обсягом накладних витрат
Процеси з неодж^дними Процеси з однорiдними
операцiями i продуктами операщями i продуктами
-
АВС
■
Процеси з простою структурою
Процеси з складною структурою
г-
Традицiйний пiдхiд
L j
Г-
Потрiбний додатковий
аналiз
Рис. 2. Прийняття ршень по вибору способу розподшення накладних витрат
Джерело: [8]
Виходячи з вищенаведеного можна зробити висновок, що кожному тдприемству необхшно визначити:
— реалъне становище рiвня управлшського облшу витрат на тдприемствц
— яка система розрахунку собiвартостi найбiлъш доцiлъна для конкретно його видiв дiялъностi в тепершнш час i як1 змши (удосконалення) плануються у майбутньому;
— як1 фiнансовi, трудов^ 1Т-ресурси е у розпорядженнi тдприемства для впровадження вибраного методу облшу витрат i подалъшого калъкулювання.
На нашу думку, застосування АВС-методу може стати корисним шструментом, що дозволить керувати витратами тдприемства, збшьшити його прибутковють i конкурентоспроможнiстъ. Але фiнансово-економiчнi пiдроздiли пiдприемств потребуютъ допомоги з боку вичизняних вчених-економiстiв. Ця допомога полягае в дослiдженнi дiяльностi пiдприемств рiзноманiтних галузей промисловостi i розробки рекомендацiй по впровадженню i подалъшому пiдтримуваннi в робочому стан того чи iншого методу управлшня витратами i калъкулювання собiвартостi, у тому чи^ i АВС-методу. Наприклад, якщо основний вид дiялъностi тдприемства полягае в наданш послуг, вшповшно питома вага накладних витрат складае значний процент (специфiка дiялъностi
1Т-послуг) i розподiл цих витрат дозволяе тдприемству глибше розумiти собiвартiстъ кожного проекту, для цъого тдприемства найбшьш тдходить АВС-метод. Якщо пiдприемство випускае, наприклад, будiвелънi матерiали, то бшьш привабливим для нъого буде метод директ-костшг з можливим переходом на АВС-метод в майбутнъому, при умов^ що керiвництву пiдприемства знадобитъся бшьш детальна шформатя про поведiнку витрат по тому чи шшому направленню з цiллю приймання управлiнсъких ршень в рiзноманiтних ракурсах.
Як зазначалось вище, наукова робота в цьому напрямку вже юнуе [9, 15, 16], але потребуе подальшого розвитку, поглиблення i розширення, охвату рiзноманiтних галузей промисловосп. Висновки
Результати проведеного дослiдження свщчать про те, що в наукових кругах вичизняних вчених-економiстiв АВС-метод викликае великий iнтерес i його потентал дiйсно може принести вщчутний внесок в економiчне становище промислових пiдприемств завдяки глибокому розумiнню поведшки витрат i управлiнню ними. Але ж його впровадження потребуе ввд тдприемств дотримання ряду необхiдних критерпв, що зумовлюють успiх його застосування. На практиц далеко не кожне пiдприемство мае у себе добре поставлений управлшський облiк витрат,
концепцш подальшого розвитку i вдосконалення фiнансового менеджменту, квалiфiкованi кадри для реалзацд вищенаведених завдань, фiнансовi можливостi для забезпечення процесу впровадження методу i його подальшого тдтримання на належному рiвнi.
Також було виявлено, що в економiчнiй лгге-ратурi не придiляeться достатньо! уваги розробцi доцiльного i послщовного алгоритму впровадження АВС-методу (або шшого оптимально вiдповiдного до специфiки пiдприeмства методу управлiння собiвартiстю продукци i 11 калькулю-
вання) для шдприемств рiзноманiтних сфер дгяль-носп, що ускладнюе можливiсть здiйснити правильний вибiр необхiдного iнструментарiю фiнансово-економiчним службам шдприемств реального сектору економiки.
Перспективи подальших розвiдок полягають в дослщженш особливостей видiв дiяльностi пiдприемств рiзноманiтних галузей промисловостi i розробцi рекомендацш по вибору i впровадженню одного з методiв управлiння витратами.
Abstract
The article examines the nature and validity of the implementation process approach to cost management of industrial enterprises by applying the ABC method.
Choosing the most efficient method of cost management is a fundamental task for every company because management is one of the most important components of any industrial enterprise.
With all the variety of scientific papers on issues of process-oriented industrial enterprise cost management implementation of this method has not gained wide popularity in enterprises because of its difficulty and complexity.
The criteria of appropriateness implementing this method proved the advantages and disadvantages of its implementation in the workplace.
JEL Classification: L20.
Список л^ератури:
1. Данилюк М.О. Теоргя i практика процесно-орiентованого управлшня витратами: монография / М.О. Данилюк, В.Р. Лещш - 1вано-Франшвськ: Мсто НВ, 2002. - 242 с.
2. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Д. Хан, Х. Хунгенберг; пер. с нем., под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича - М.: Финансы и статистика, 1997.- 928 с.
3. Елиферов В.Г. Бизнес-процессы: Регламентация и управление / В.Г. Елиферов, В.В. Репин. - М.: ИНФРА, 2004. - 319 с.
4. Пономаренко В.С. Теоргя та практика моделювання бiзнес-процесiв: монографгя /
B.С. Пономаренко, С.В. Мшухш, С.В. Знахур. - Х.: Вид. ХНЕУ, 2013. - 244 с.
5. Биннер Х.Ф. Управление организациями и производством. От функционального менеджмента к процессному / Х.Ф. Биннер. - М.: АльпинаБизнесБукс, 2009. - 282 с.
6. Бримсон Д. Процессно-ориентированное бюджетирование: новые подходы к финансовому планированию / Дж.А. Бримсон // [Електронний ресурс]. Режим доступу: http://www.elitarium.ru/processno-orientirovannoe-bjudzhetirovanie-podhody-finansovoe-planiro vanie/.
7. Радюнова Н.Й. Застосування процесно-орiентованого тдходу для тдвищення ефективносп д!яльносп тдприемства / Н.Й. Радюнова // Маркетинг в УкраМ. - 2011. - № 3. - С. 24-30. -Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Mvu_2011_3_7.
8. Савчук В.П. Практическая энциклопедия. Финансовый менеджмент. - К.: Издательский дом «Максимум», 2005. - 884с.
9. Мельничук М.Г. Процесно-орiентований облш та контроль витрат авiатранспортного тдприемства [Електронний ресурс] // Проблеми теорп та методологи бухгалтерського облшу, контролю i аналiзу : М!жшр. зб. наук. пр. - Житомир : Житомирський державний технолопчний ушверситет, 2009. - Вип. 1 (13). - Режим доступу до журн.: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ ptmbo/2009_1/stat23.pdf.
10. Васильева Т.А. Використання АВС-методу в системi управлшня витратами промислового тдприемства / Т.А. Васильева, О.В. Рябенков // Сталий розвиток економ^. - 2011. - №1. -
C. 181-184.
11. Юровский Б.С. Как правильно определять цены. Часть III. Практические рекомендации по калькулированию себестоимости продукции / Б.С. Юровский // Энциклопедия бухгалтера и экономиста. - 2010. - № 11-12 (251-252). - 223 с.
12. Коваленко В.М. Вдосконалення планування накладних витрат через впровадження процесно-opieHTOBaHoro управлiння витратами / В.М. Коваленко, Д.М. Коркуна // Вюник Нацiонального унiвеpситету «Львiвськa полгтехтка». - 2007. - № 605: Менеджмент та тдприемництво в Укра1т: етапи становления i проблеми розвитку. - С. 15-19.
13. Бурлан С.А. Учет затрат по видам деятельности на предприятиях промышленности / С.А. Бурлан, Л.Б. Прокопович // Проблеми економши. - 2014. - № 1. - С. 211-216. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Pekon_2014_1_31.
14. Дж.Л. Дейли «Эффективное ценообразование основа конкурентного преимущества». М.: изд. Дом «Вильямс», 2004. - 304 с.
15. Отливанська Г.А. Модель пpoцеснo-opieнтoвaнoгo управлшня витратами тдприемств сфери телекомуткацш / Г.А. Отливанська, К.О. Охрущак // Ефективна економжа. - 2015. - №5 [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4071.
16. Костюкова С.Н. Методы управления затратами и прибылью строительных организаций, применяемые в международной практике / С.Н. Костюкова, М.А. Авилкина // Науковий вюник Ужгородського утверситету. Сеpiя: Економжа. - 2015. - Вип. 1(1). - С. 188-191. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nvuuec_2015_1(1)_47.
17. Cokins G. Activity Based Cost Management: An executive's guide. - John Willey & Sons, 2001.
18. Cooper R., Kaplan R. Implementing Activity-Based Cost Management. - Institute of Management Accountants, 2001.
19. Garrison, Ray H. Managerial Accounting: concepts of planning, control, decision making. Sixth Edition. - IRWIN, 1997.
References:
1. Danylyuk, M.O., and Leshchiy, V.R. (2002). Teoriya i praktyka protsesno-oriyentovanoho upravlinnya vytratamy [Theory and practice of process-oriented management costs]. Ivano-Frankivsk: Misto NV.
2. Khan D., and Khungenberg, Kh. (1997). Planirovaniye i kontrol: kontseptsiya kontrollinga [Planning and control: the concept of controlling]. (A.A. Turchak, L.G. Golovach, M.L. Lukashevich, Trans). M.: Finansy i statistika.
3. Yeliferov, V.G., and Repin, V.V. (2004). Biznes-protsessy: Reglamentatsiya i upravleniye [Business processes: Regulation and Management]. M.: INFRA.
4. Ponomarenko, V.S., Minukhin, S.V., and Znakhur, S.V. (2013). Teoriya ta praktyka modelyuvannya biznes-protsesiv [Theory and practice of business process modeling]. Kh.: Vyd. KHNEU.
5. Binner, Kh.F. (2009). Upravleniye organizatsiyami i proizvodstvom. Ot funktsionalnogo menedzhmenta k protsessnomu [Organization and management. From a functional management to the process]. M.: Alpina Biznes Buks.
6. Brimson, Dzh.A. Protsessno-oriyentirovannoye byudzhetirovaniye: novyye podkhody k finansovomu planirovaniyu [Process-oriented budgeting: new approaches to financial planning]. Retrieved from http://www.elitarium.ru/processno-orientirovannoe-bjudzhetirovanie-podhody-finansovoe-planiro vanie/.
7. Radionova, N.Y. (2011). Zastosuvannya protsesno-oriyentovanoho pidkhodu dlya pidvyshchennya efektyvnosti diyalnosti pidpryyemstva [The use of process-oriented approach to improve the efficiency of the company]. Marketynh v Ukrayini, 3, 24-30. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/Mvu_2011_3_7.
8. Savchuk, V.P. (2005). Prakticheskaya entsiklopediya. Finansovyy menedzhment [Practical Encyclopedia. Financial management]. K.: Izdatelskiy dom "Maksimum".
9. Melnychuk, M.H. (2009). Protsesno-oriyentovanyy oblik ta kontrol vytrat avtotransportnoho pidpryyemstva [Process-oriented accounting and cost control motor company]. Problemy teoriyi ta metodolohiyi bukhhalterskoho obliku, kontrolyu i analizu, 1 (13). Zhytomyr: Zhytomyrskyy derzhavnyy tekhnolohichnyy universytet. Retrieved from http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ ptmbo/2009_1/stat23.pdf.
10. Vasylyeva, T.A., and Ryabenkov, O.V. (2011). Vykorystannya AVS-metodu v systemi upravlinnya vytratamy promyslovoho pidpryyemstva [Using the ABC method in the management costs of industrial enterprises]. Stalyy rozvytok ekonomiky, 1, 181-184.
11. Yurovskiy, B.S. (2010). Kak pravilno opredelyat' tseny. Chast III. Prakticheskiye rekomendatsii po kal'kulirovaniyu sebestoimosti produktsii [How to determine the price. Part III. Practical recommendations for the calculation of the cost of production]. Entsiklopediya bukhgaltera i ekonomista, 11-12.
12. Kovalenko, V.M., and Korkuna, D.M. (2007). Vdoskonalennya planuvannya nakladnykh vytrat cherez vprovadzhennya protsesno-oriyentovanoho upravlinnya vytratamy [Improvement Planning overhead costs through the implementation of process-oriented management costs]. Visnyk Natsionalnoho
universytetu "Lvivska politekhnika". № 605: Menedzhment ta pidpryyemnytstvo v Ukrayini: etapy stanovlennya i problemy rozvytku, 15-19.
13. Burlak, S.A., and Prokopovich, L.B. (2014). Uchet zatrat po vidam deyatelnosti na predpriyatiyakh promyshlennosti [Costing activities in industrial enterprises]. Problemy ekonomiky, 1, 211-216. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/Pekon_2014_1_31.
14. Deyli, Dzh.L. (2004). Effektivnoye tsenoobrazovaniye osnova konkurentnogo preimushchestva [Effective pricing basis for competitive advantage]. M.: izd. Dom "Vilyams".
15. Otlyvanska, H.A., and Okhrushchak, K.O. (2015). Model protsesno-oriyentovanoho upravlinnya vytratamy pidpryyemstv sfery telekomunikatsiy [Model of process-oriented cost management enterprises in the telecommunications]. Efektyvna ekonomika, 5. Retrieved from http://www. economy. nayka. com.ua/?op= 1&z=4071.
16. Kostyukova, S.N., and Avilkina, M.A. (2015). Metody upravleniya zatratami i pribylyu stroitelnykh organizatsiy, primenyayemyye v mezhdunarodnoy praktike [Methods of managing costs and profits of construction companies, used in international practice]. Naukovyy visnyk Uzhhorodskoho universytetu. Seriya: Ekonomika. Vol. 1 (1), 188-191. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/ Nvuuec_2015_1(1)_47.
17. Cokins, G. (2001). Activity Based Cost Management: An executive's guide. John Willey & Sons.
18. Cooper, R., and Kaplan, R. (2001). Implementing Activity-Based Cost Management. Institute of Management Accountants.
19. Garrison, Ray H. (1997). Managerial Accounting: concepts of planning, control, decision making. Sixth Edition. IRWIN.
Надано до редакцшно! колегп 14.04.2016 Карпенко Юлiя Валентишвна / Yulia V. Karpenko
Посилання на статтю / Reference a Journal Article:
Процесно-opieHmoeaHe управлтня витратами виробничого тдприемства [Електронний ресурс] / Ю. В. Карпенко // Економжа: реали часу. Науковий журнал. - 2016. - № 3 (25). - С. 161-167. - Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2016/n3.html
