CC BY
107
ISSN 1029-3388
ЭКОНОМИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ ЛИЧНОСТИ
Вахрушева О.Б.
ПРОЦЕДУРЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Разработка эффективных управленческих решений - основополагающая предпосылка обеспечения конкурентоспособности продукции и компании на рынке, существования бизнеса, формирования рациональных организационных структур.
Изменение технологических процессов производства, применение достижений научно-технического прогресса, рост конкуренции в рыночной экономике, работа в условиях риска и неопределённости ставит новые цели и задачи перед информационной поддержкой.
Управленческий учет - это развивающаяся система, требующая дальнейшего совершенствования при изменении экономических условий деятельности. Задачей сегодняшнего дня является доработка поставленных вопросов, внедрение в практику российских предприятий эффективных систем управленческого учета для целей принятия обоснованных оперативных и стратегических управленческих решений.
Так как под системой управленческого учета понимается сбор, обработка, систематизация и передача информации о хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, анализа, бюджетирования, контроля и мониторинга для формирования информационной базы с целью эффективного управления бизнес-процессами внутри предприятия; то организация системы управленческого учета предполагает проведение определенных процедур.
Первый этап организации системы управленческого учета предполагает проведение исследований и может не содержать обязательные рекомендации по реструктуризации действующего бизнеса. Он может обозначить существующие проблемы, по которым в дальнейшем могут быть приняты решения по перестройке бизнеса.
На втором этапе организации системы управленческого учета обосновывается эффективность создания системы управленческого учета в исследуемой организации и разрабатывается регламент организации системы управленческого учета.
Для обоснования эффективности создания системы управленческого учета необходимо ответить на ряд вопросов о потребностях системы управления бизнесом организации в создании информационной базы для принятия обоснованных управленческих решений и необходимости системы управленческого учета на существующем уровне управления бизнесом. Для этого разработано экспресс-тестирование потребности системы управления в разработке системы управленческого учета (таблица 1).
Подробные ответы на вопросы экспресс-тестирования помогают решить вопросы
52
Научно-практический журнал «Гуманизация образования» № 5/2014
о необходимости развития в организации системы управленческого учета или отдельных задач развития элементов управленческого учета в связи с недостаточно высоким развитием бизнеса (набрано до 80 баллов). На среднем уровне развития бизнеса (набрано 80-140 баллов), возможно, более верно развивать не подсистемы управленческого, а отдельные элементы. Если бизнес имеет невысокие показатели деловой активности организации, то даже учет затрат можно вести по традиционному варианту без калькулирования себестоимости по переменным затратам. Прибавив к такому учету элементы анализа и контроля можно говорить о выполнении задач развития управленческого учета в данной организации.
Но если поставленные вопросы дают ответ о наличии определенных проблем в управлении бизнесом организации, отсутствии эффективной, оперативной системы управления (набрано 140-210 баллов), то можно поставить вопрос о необходимости создания в такой организации системы управленческого учета на базе подсистем учета, анализа, контроля и мониторинга бизнес-процессов организации.
При получении положительного ответа на вопрос о необходимости создания системы управленческого учета должен быть разработан регламент организации системы управленческого учета, который раскрывает общие вопросы организации системы управленческого учета.
На третьем этапе организации системы управленческого учета разрабатываются и утверждаются подсистемы управленческого учета. Уточняются цели, задачи, функции подсистем учета, планирования, анализа, контроля и мониторинга, если они вошли в состав подсистем исследуемой организации.
Набор подсистем обосновывается и уточняется в соответствии с особенностями деятельности, организационной структурой, уровнем развития бизнеса, которые определены на первом этапе исследований. Набор подсистем определяется для конкретного этапа развития бизнеса и может быть доработан в соответствии с направлениями развития бизнес-процессов.
Как показывает опыт, в обязательном порядке должны быть разработаны подсистема учета затрат и результатов, бюджетирования. Подсистемы анализа и контроля могут быть развиты на первом этапе внедрения системы управленческого учета. Но в дальнейшем эти подсистемы должны быть доработаны, а подсистема мониторинга должна быть развита в соответствии с целями и задачами развития бизнеса. Можно ограничить выбор отдельных подсистем в связи с неактуальностью развития всех подсистем в конкретной организации.
53
ISSN 1029-3388
Таблица 1
Экспресс- тестирование потребности системы управления в разработке системы управленческого учета в бальной оценке
Вопросы экспресс-тестирования Ответ Примечание
1. Уровень развития бизнеса организации (характеризуется показателями оценки деловой активности организации):
- крупный, До 20 баллов
- средний. До 10 баллов
2. Наличие сложной организационной структуры управления и развитых структурных подразделений. До 10 баллов
3. Наличие стратегических целей и задач по управлению бизнесом. До 20 баллов
4. Необходимость создания информационной базы для принятия управленческих решений. До 20 баллов
5. Если поставлена задача создания системы управленческого учета, то далее решается вопрос о необходимом количестве подсистем управленческого учета. До 10 баллов
6. Необходимость разработки методики учета затрат и калькулирования себестоимости для целей управленческого учета. До 20 баллов
7. Необходимость разработки подсистемы бюджетирования и ее связи с другими подсистемами. До 20 баллов
8. Необходимость разработки подсистемы анализа и ее связи с другими подсистемами. До 20 баллов
9. Необходимость разработки подсистемы контроля и ее связи с другими подсистемами. До 20 баллов
10. Необходимость разработки подсистемы мониторинга и ее связи с другими подсистемами. До 20 баллов
11. Задача налаживания взаимосвязи и взаимообмена между подсистемами управленческого учета. До 20 баллов
Каждая подсистема выполняет строго определенные цели, задачи, функции, имеет свои методы и методики, которые подчинены целям и направлениям развития бизнес-процессов организации. Поэтому цели, задачи, функции и методики должны быть разработаны для каждой подсистемы управленческого учета в соответствии с общими целями управления бизнесом.
На четвертом этапе организации системы управленческого учета разрабатывается модель функционирования системы управленческого учета в организации и в ее подразделениях, выбираются формы отчетности и показатели взаимосвязи подсистем и системы управления, формируются информационные потоки в подсистемах и системе управленческого учета.
Модель системы управленческого учета показывает, что набор подсистем бюджетирования, учета затрат и результатов, анализа, контроля и мониторинга в системе
54
Научно-практический журнал «Гуманизация образования» № 5/2014
управленческого учета может выбираться менеджерами для управления бизнес-процессами организации в зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности, целей и задач развития бизнеса.
Для построения эффективной системы управленческого учета должны быть разработаны следующие элементы: учетные процедуры сбора, обработки и представления информации пользователям; учетные регистры и формы управленческой отчетности; показатели для анализа и оценки деятельности; методики учета, бюджетирования, анализа, контроля и мониторинга.
Построение системы управленческого учета заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров информацией для принятия эффективных управленческих решений. Набор таких процедур индивидуально подбирается для коммерческой организации.
Процедуры сбора заключаются в измерении совершенных хозяйственных операций в количественном и качественном выражении.
Процедуры обработки заключаются в классификации, систематизации, последовательном отражении и оценке событий с целью получения информации в системе управленческого учета. Для этого используются учетные регистры и формы внутренней управленческой отчетности.
Процедуры представления информации пользователям предусматривают предоставление аналитических заключений, данных анализа, контроля и мониторинга необходимым уровням управленческого персонала.
Методики учета, бюджетирования, анализа, контроля и мониторинга разрабатываются в соответствии с особенностями финансово-хозяйственной деятельности организации, совершаемых бизнес-процессов, целей развития бизнеса.
Методики учета, бюджетирования, анализа, контроля и мониторинга состоят из приемов и способов, применяемых каждой подсистемой системы управленческого учета.
Приемы и способы используют инструменты каждой подсистемы системы управленческого учета эффективного управления хозяйственной деятельностью организации и структурных подразделений. Инструменты системы управленческого учета подразделяются на учетные, аналитические, контрольные, мониторинговые и для бюджетирования.
Учетные инструменты включают план счетов управленческого учета, методы калькулирования себестоимости продукции, формы управленческой отчетности.
План счетов управленческого учета коммерческая организация разрабатывает самостоятельно с учетом специфики деятельности. Если применяется интегрированный вариант ведения финансового и управленческого учета, то за основу принимается план счетов, утвержденный Министерством финансов РФ. Если применяется автономный вариант ведения финансового и управленческого учета, то должен быть разработан самостоятельно рабочий план счетов управленческого учета для нужд коммерческой организации.
Коммерческие организации при организации системы управленческого учета выбирают методы калькулирования себестоимости продукции. Методы делятся на традиционные и зарубежные методы калькулирования себестоимости продукции.
К традиционным методам калькулирования себестоимости продукции относятся следующие методы: метод фактической полной и неполной себестоимости, норматив-
55
ISSN 1029-3388
ный метод, попроцессный метод, попередельный метод и позаказный метод. К зарубежным калькуляционным методам калькулирования себестоимости продукции относятся стандарт-костинг (Standart-Costing), директ-костинг (Direct-Costing), дифференцированная система калькулирования (АВС), система «Gust-in-time» (точно в срок), система «таргет-костинг», концепция TQM-калькулирование, система бенчмаркинга и другие.
Формы внутренней отчетности должны включать набор показателей, которые необходимы для принятия обоснованных управленческих решений. В системе управленческого учета различают комплексные отчеты, отчетность по итоговым показателям и аналитические отчеты.
Среди оперативных аналитических инструментов можно выделить анализ безубыточности, релевантный и маржинальный подходы, операционный анализ, сравнительный анализ, факторный анализ отклонений. Стратегическими аналитическими инструментами могут быть инвестиционный анализ, стратегический анализ, функционально-стоимостной анализ, сбалансированная система показателей, анализ цепочки ценностей и жизненного цикла продукта и др.
Инструменты для бюджетирования содержат главный бюджет, фиксированные и гибкие бюджеты, бюджеты инвестиций. Бюджетирование представляет собой умение предвидеть цели организации, результат его деятельности и ресурсы, необходимые для достижения поставленных целей. В зависимости от поставленных задач различают следующие виды бюджетов: главные и частные, гибкие и фиксированные. Бюджет, который отхватывает общую деятельность организации, называется главным. Его суть - объединить планы структурных подразделений (частных бюджетов). Фиксированные бюджеты разрабатываются исходя из одного объема продаж, а гибкие бюджеты - исходя из разных уровней объема продаж.
Контрольные инструменты включают контроль исполнения бюджетов, контроль по отклонениям, контроль достижения заданных параметров, контроль над результатами управленческих воздействий и др.
Оценка исполнения бюджета проводится путем анализа отклонений фактически достигнутых результатов от запланированных данных. Для этого по завершение планового периода необходимо составить отчет о деятельности организации или структурного подразделения, в котором находятся отклонения от запланированных показателей, причины и виновники отклонений. После этого разрабатываются мероприятия по устранению негативных явлений в будущем.
Контроль по отклонениям акцентирует внимание управленческого персонала на существенные или повторяющиеся отклонения с целью принятия оперативных решений по их устранению. Контроль достижения заданных параметров и контроль над результатами управленческих воздействий предполагает наблюдение, изучение динамики и достигнутых результатов.
Мониторинговые инструменты содержат наблюдение, изучение, обобщение и анализ информации, поиск резервов и оценку перспектив развития, разработка мероприятий по устранению негативных последствий в случае их возникновения.
При проведении мониторинга получают объективную информацию о протекании экономических процессов, обосновывают закономерности и взаимосвязи экономических процессов, подготавливают рекомендации, направленные на преодоление негативных и поддержание позитивных тенденций развития бизнес-процессов организации.
Использование организационных аспектов системы управленческого учета на
56
Научно-практический журнал «Гуманизация образования» № 5/2014
базе подсистем бюджетирования, учета затрат и результатов, анализа, контроля и мониторинга позволит достичь целей принятия эффективных управленческих решений в условиях неопределенности и рисков в конкурентной среде.
Литература
1. Аверчев И. В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И. В. Аверчев. - М. : Рид Групп, 2011. 416 с.
2. Васильева Л. С. Бухгалтерский управленческий учёт. Порядок постановки и основные направления развития : практическое руководство / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. - М. : Эксмо, 2009. 400 с.
3. Вахрушина М. А. Управленческий учет : учебник / М. А. Вахрушина. - М. : Омега-Л, 2009. 576 с.
4. Управленческий учет: учебник. / А. Д. Шеремет, О. Е. Николаева, С. И. Полякова и др.; Под ред. А. Д. Шеремета. - М. : ИНФРА-М, 2009. 429 с.
5. Управленческий учет.: учеб. пособие / под ред. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2009. 428 с.
57
