CC BY
174
9.2. ПРОПОРЦИОНАЛЬНЫЙ И ПРОГРЕССИВНЫЙ МЕТОДЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ АЗЕРБАЙДЖАНСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Мирзоева Афат Гадир кызы, к.ю.н. Должность: доцент кафедры гражданского процесса и коммерческого права. Место работы: Бакинский Государственный Университет, Юридический факультет. E-mail: afat-mirzayeva @ rambler.ru
Аннотация: Одним из основных элементов юридического состава налога является метод налогообложения. Значение данного элемента заключается в том, что два из методов налогообложения применяется в налоговой системе Азербайджанской Республики, в частности пропорциональный и прогрессивный методы. Пропорциональный метод используется в применении многих налогов, таких как, налога на прибыль, НДС, налога на имущество, упрощённого налога, акцизов. Прогрессивный метод налогообложения, согласно налоговому законодательству Азербайджанской Республики, установлен в отношении доходов физических лиц, как ежемесячных, так и годовых доходов. Отсутствие данного элемента в перечне основных элементов налога в ст. 12 Налогового Кодекса Азербайджанской Республики является серьёзным пробелом законодательства. Однако этот факт никак не может влиять на актуальность и практическое значение метода налогообложения, как основного элемента юридического состава налога.
Ключевые слова: метод налогообложения, прогрессия, пропорциональный метод, регрессивный метод, дискреционный доход, прожиточный минимум.
PROPORTIONAL AND PROGRESSIVE TAXATION METHODS IN TAX LEGISLATION OF AZERBAIJAN REPUBLIC
Mirzoeva Afat Gadir kyzy, PhD at law. Position: associate professor at civil process and commercial law chair. Place of employment: Baku state university, Law department. E-mail: afat-mirzayeva @ rambler.ru
Annotation: One of the elements of juridical construction of tax is a taxation method. This element is very important tax element, because two methods: proportional and progressive taxation methods are put into practice in tax structure of Azerbaijan Republic. Proportional taxation method use into practice as regards for most of taxes, for example, corporative tax, indirect tax, excises, property tax, simplification tax. Progressive taxation method, according to tax legislation of Azerbaijan Republic, established as regards for monthly and yearly incomes physical persons. The absence of this element in the list of taxation elements in article 12 Tax Code of Azerbaijan Republic is serious flaw tax legislation. But this fact has no influence to actuality and practice meaning of taxation method, as one of the primary element of juridical construction of tax.
Keywords: taxation method, progressive taxation method, proportional taxation method, regressive taxation method, discretion income, living wage.
Метод налогообложения - это порядок изменения налоговой ставки в зависимости от изменения налоговой базы, т.е. роста или уменьшения налоговой базы.1
Существует следующие методы налогообложения:
1) равный метод налогообложения;
2) пропорциональный метод налогообложения;
3) прогрессивный метод налогообложения;
4) регрессивный метод налогообложения.
Равный метод налогообложения - определение единой суммы налога по отношению ко всем налогоплательщикам не производя никаких различий. Подобный метод используется в редких случаях. Равным методом удерживаются не налоги, а целевые выплаты. Например, при применении социальных отчислений в Государственный Фонд Социальной Защиты Азербайджанской Республики, налогоплательщики облагаются равной суммой данной выплаты без учёта их фактической платёжеспособности.
В пропорциональном налогообложении с ростом дохода налоговая ставка остаётся неизменимой. В отношении налогоплательщиков применяется не единая сумма налога, а единая ставка налога. В этом случае налоговая ставка не зависит от налоговой базы. Например, в Азербайджане налогами, не зависящие от налоговой базы, являются налог на прибыль, НДС. Независимо от полученного размера прибыли, или независимо от объёма оборота ставки налогов не меняются. Соответственно, применяется единые ставки налога на прибыль - 20%, НДС - 18%. Несмотря на единую ставку налога, чем больше налоговая база, тем больше и налоговая сумма.
В прогрессивном налогообложении с ростом дохода налогоплательщика возрастает налоговая ставка. Например, согласно ст. 101 Налогового Кодекса Азербайджанской Республики, в зависимости от размера дохода физического лица ставка подоходного налога возрастает: 1) 14%; 2) 25% (2, с.158).
В регрессивном методе налогообложения уменьшается ставка налога по мере возрастания дохода. Слово «regressive», в переводе с латинского, означает «противодействие».2 Однако подобный метод может быть применён в том случае, если ставка налога определена не в процентах, а в твёрдых суммах.
Проф. Н.В.Миляков считает, что регрессивный метод обложения предполагает ослабление налогового
1 Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М., 2000, с.31
2 Большой юридический словарь/Под ред. А.Я.Сухарева, В.Е.Крутских. М.: ИНФРА-М., 2001, с.521 201
бремени, т.е. тяжесть изъятия обратно пропорциональна доходу: чем меньше доход, тем тяжелее налог для налогоплательщика. Регрессивное налогообложение свойственно главным образом косвенным налогам. Все меньшая часть доходов изымается в бюджет.3
Значение метода регрессивного налогообложения заключается в том, что оно может позволить максимальному увеличению поступлений в бюджет. Или может произойти нечто обратное: собираемость налогов неожиданно резко может быть понижена. Именно исходя из непредсказуемых обстоятельств, данный метод не находит своего применение. К примеру, в целях обеспечения конституционных прав граждане обращаются с исковыми заявлениями в суд. Законодательство предусматривает соответствующие суммы государственных пошлин. Сумма государственной пошлины по своему объёму немного меньше чем стоимость иска, или сумма государственной пошлины не может быть приравнена стоимости иска. Другой пример, нотариальные пошлины определяются законодательством в твёрдых суммах. И не может, чтобы сумма данной пошлины была бы приравнена либо установлено больше, чем стоимость сделки. Эти примеры позволяют нам относить метод взимания пошлин к регрессивному методу.
Каждый из методов налогообложения имеет своё значения. В теориях, посвящённых налогообложению, в частности, в теориях А.Лэффера, А.А. Соколова и других отведено специальное место анализу методов налогообложения: пропорционального и прогрессивного методов. Однако в налоговых теориях отношения к указанным методам неоднозначны.
В начале ХХ века проф.АА Соколов придавал огромное значение прогрессивному методу налогообложения. В своей теории автор отмечал, что преимущество прогрессии заключается в том, что высшая ставка прогрессии применяется при этой системе не ко всему доходу, а лишь к той его части, на которую он превышает доход предыдущей ступени. Однако часть дохода будет всё-таки облагаться по низшей ставке.4 Это будет означать то, что низкие ставки налога будут применены самым незначительным доходам по своему размеру либо в отношении не крупного имущества.
В историческом плане прогрессивность налогообложения нашло своё применение в результате классового движения и в результате воздействия народной массы. Поскольку, если под влиянием других налогов платёжеспособность населения постепенно снижалась, то при применении прогрессивного метода чувствовалось некоторое облегчение. По этой причине, как правящий класс, так и бедные слои общества были сторонниками применения прогрессии, которая предусматривала различные ставки налогов соразмерные доходам. Предполагалось, что обложение будет приближаться к высшей ставке прогрессии, но всё-таки не достигнет самых высоких пределов, и самые высокие ставки не будут касаться доходов бедных. Для бедных необходимо было именно это, поскольку в таком случае проблема под названием «высокая ставка налога» сама по себе отпадала.
Проф. АА.Соколов преимущества прогрессии налогообложения видел в том, что подобное обложение применимо не только в отношении потребительских, но и производственных хозяйств. Но он нуждается в известных ограничениях и коррективах. Такими коррективами, считал автор, должны являться учёт необходимости накопления и обложение в соответствии не только с массой прибыли, но и с отношением её к капиталу.5
Прогрессивность налогообложения, как правило, тесно связана с понятием «дискреционного дохода», которое в переводе с французского «сИвсгейоппаке», означает «доход, используемый по собственному усмотрению».6 Проф. С.Г.Пепеляев отмечает, что дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных потребностей. Автор считает, что именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платёжеспособность лица.7
Специалисты считают, что с ростом доходов уменьшается доля всех необходимых затрат (на продукты питания, покупку одежды, других товаров первой необходимости, на транспорт) и возрастает доля дискреционного дохода. При пропорциональном обложении совокупного дохода менее состоятельный плательщик несёт более тяжёлое налоговое бремя, чем более состоятельный, поскольку доля свободного дохода у него меньше, а доля налога, выплачиваемая за счёт этого свободного дохода, выше. Поэтому необходима градация налога с учётом потребностей человека, считает автор.8
Налоговая прогрессия технически имеет 4 разновидности:
1) простая поразрядная прогрессия;
2) простая относительная прогрессия;
3) сложная прогрессия;
4) скрытые системы прогрессии.
Простая поразрядная прогрессия предусматривает установление разрядов для общей налоговой базы и для каждого из них сумму налога. В теории налогообложения подобную прогрессию называют «ступенчатая шкала» (5, с. 221). Таким образом, в этой шкале все доходы делятся на разряды: например, предположим: 1-ый разряд - до 100 манат, 2-ой разряд - свыше 100 манат до 1500 манат, 3-ий разряд - от 1500 манат до 2500 манат, в других разрядах сумма дохода может быть увеличена на несколько раз больше и т.д. И для каждой ступени устанавливается твёрдый оклад налога.
3 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М.: 1999, с.24
4 Соколов А.А. Теория налогов(Финансовое издательство НКФ СССР. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003, с.223
5 Соколов А.А. Теория налогов(Финансовое издательство НКФ СССР. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003, с.219
6 Большой юридический словарь/Под ред. А.Я.Сухарева, В.Е.Крутских. М.: ИНФРА-М., 2001
7 Налоговое право: Учебник/Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юристь, 2004, с.114
8 Налоговое право: Учебник/Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юристь, 2004, с.114 201
Неудобство этой системы, как утверждают специалисты, заключается в том, что чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность в налогообложении лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда.9 Данный метод в настоящее время не применяется.
В простой относительной прогрессии для общей налоговой базы также определяются разряды. При этом для каждого разряда определяются не суммы налога (оклад в абсолютной сумме), а различные ставки, как твёрдые, так и процентные. Подобным методом облагаются автотранспортные средства при перевозке грузов на территории Азербайджанской Республики. Так, согласно ст.211.2. Налогового Кодекса Азербайджанской Республики, сумма дорожного налога за перевозку грузов автотранспортными средствами, повышается в зависимости от расстояния пробега (за каждый километр) на территории Азербайджанской Республики. Если общий вес автотранспортного средства вместе с грузом составляет:
- от 37 до 41 тонны - 0,15 долларов США;
- от 41 до 51 тонны - 0,30 долларов США;
- от 51 до 61 тонны - 0,45 долларов США;
- от 61 до 71 тонны - 0,60 долларов США;
- от 71 до 81 тонны - 0,75 долларов США;
- свыше 81 тонны - 1,8 долларов США.
Таким образом, налог при простой относительной прогрессии исчисляется не по частям с последующим сложением сумм налога, исчисленных по каждому разряду, а одна ставка применяется ко всей базе налогообложения в зависимости от общего размера базы. В отличие от простой поразрядной прогрессии при простой относительной прогрессии налог повышается пропорционально. Как считают специалисты, при этом сохраняется тот же недостаток - резкость переходов.10
В настоящее время самым распространённым методом прогрессии является метод сложной прогрессии. Также как и в предыдущих методах прогрессии, при сложной прогрессии налоговая база должна быть разделена на разряды. Каждый разряд полностью самостоятелен и для каждого из них определяется налоговая ставка по отдельности независимо от общей налоговой базы. Для полного уяснения этого метода можно обратиться в Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики, в частности к требованиям ст.101, где определены ставки подоходного налога. Установлено, что доходы физических лиц в целом разделены на разряды и в отношении каждого разряда определены налоговые ставки таким образом:
- до 2500манат (3125$) месячного дохода ставка подоходного налога составляет - 14%;
- свыше 2500 манат (3125$) месячного дохода ставка подоходного налога составляет
- 350манат(437,50$) + 25% суммы превышающей 2500 манат(3125$).
Из вышеуказанного следует, что высокая ставка налога применяется не ко всему возрастающему доходу, а только к той части дохода, которая превышает определённого уровня.
В теории налогообложения сложную прогрессию называют «скользящей шкалой»,11 или «каскадной» прогрессией.12 Подобные взгляды связано с тем, что переход от одного разряда к другому разряду происходит плавно. А также высокая ставка налога применяется не к общему объёму налоговой базы, а только к сумме дохода превышающей предыдущий разряд.
Проблемы в сложной прогрессии могли бы быть в невозможности либо в сложности исчисления дохода и суммы налога. Однако данная проблема была решена в соответствии со ст.101 Налогового Кодекса Азербайджанской Республики. Согласно требованиям указанной статьи, для месячного дохода в размере 2500 манат ставка подоходного налога составляет 14%, а эта сумма равна 350 манат. Затем данная сумма прибавляется к сумме налога с дохода, превышающей 2500 манат, для которой ставка подоходного налога установлена 25%, т.е. 350 манат + 25% от суммы превышающей 2500 манат.
В соответствии с Законом Азербайджанской Республики «Об изменениях и дополнениях в Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики», утверждённым Указом Президента Азербайджанской Республики от 21 декабря 2012 года, в ст. 102.1.6. Налогового Кодекса АР было произведено изменение. Отныне с суммы месячного дохода в размере до 200 манат (250$) будет производиться вычет в качестве необлагаемого минимума - однократный размер прожиточного минимума трудоспособного населения страны - 116 манат (145$).
Метод прогрессии в некоторых странах применяется не только в отношении доходов, но и в отношении налога на имущества. Например, в Российской Федерации ставки налога на имущество физических лиц установлены дифференцированно, применяя различные ставки налога. Данный налог применяется с использованием прогрессивного метода налогообложения. Следует отметить, что, как разновидность местных налогов, налоговой базой налога на имущество физических лиц является инвентаризационная стоимость имущества. Ставки налога определяются нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Ставки налога, как уже были отмечены, являются прогрессивными и установлены в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах:
- при стоимости имущества до 300 тыс. руб. - до 0,1%;
- от 300 до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3 %;
- свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 2,0%.13
В Великобритании ставка налога на имущество, переходящего в порядке наследования составляет от 0%,
9 Налоговое право: Учебник/Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юристь, 2004, с.114
10 Налоговое право: Учебник/Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юристь, 2004, с.115
11 Соколов А.А. Теория налогов(Финансовое издательство НКФ СССР. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003, с.223
12 Налоговое право: Учебник/Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юристь, 2004, с.116
13 Евстигнеев Е.Н.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2008, с.233 201
если сумма наследства не превышает 223 тыс. фунтов стерлингов, до 40% - для крупных наследств. В Австрии ставка налога на дарственное имущество составляет от 2 % до 15%, либо от 14% до 60% в зависимости от уровня родства и от вида имущества. В Испании налог на недвижимость взимается по ставкам от 0,4% до 1,3%, если соответствующие объекты расположены в городе. Если объекты расположены в сельской местности, то по ставкам от 0,3 % до 1,22%. В Канаде налогообложение имущества осуществляется исходя из её оценочной стоимости. Базовая ставка налога для жилого фонда составляет 2%, а предельный размер изъятий не должен превышать 5%.14
В США ставки налога на имущество, переходящее в порядке наследования образуют прогрессивную шкалу обложения от 18% до 45%.15
Следует заметить, в частности, то, что в ст. 12 Налогового Кодекса Азербайджанской Республики, где перечислены элементы налогообложения, не предусмотрен такой важный и один из основных элементов, как метод налогообложения. С учётом того, что метод налогообложения является основным элементом налога, то в перечне элементов ст. 12 Налогового Кодекса Азербайджанской Республики наряду с другими должен находиться и данный элемент. Поскольку пропорциональный и прогрессивный методы обложения применяются и в налоговой системе Азербайджанской Республики.
В XIX веке английским экономистом Ф.Эджуортом (1845-1926) и представителем классической школы Д.С.Миллем были разработаны и исследованы метод прогрессии налогообложения.
Представитель классической школы Д.С.Милле в своей «Теории равенства жертвы» приходит к такому выводу, что с увеличением суммы получаемого дохода субъективная ценность дохода уменьшается, так как он начинает расходоваться на удовлетворение всё менее жизненно необходимых потребностей. Исходя из указанной предпосылки, «Теория равенства жертвы» требует внесения в обложение прогрессии, так как только при этом условии бремени обложения уравниваются для всех плательщиков.
Согласно данной теории, каждый гражданин должен приносить в виде жертвы определённую долю своих доходов, равную, с учётом её субъективной ценности, жертвам других контрибуэнтов.16 Размер жертвы должен определяться с таким расчётом, чтобы после уплаты налога граждане оставались относительно друг друга в таком же хозяйственном положении, в каком они соотносились до уплаты налога.
Против этой теории проф. ААСоколовым сделаны были следующие возражения:
а)равенство жертвы сводится только к равенству отношения субъективной ценности суммы налога к субъективной ценности суммы дохода, но этим нисколько не устраняется неравенство в распределении национального дохода;
б) у богатого плательщика за уплатой налога будет всё-таки оставаться большая сумма дохода, чем у бедного плательщика, и он будет иметь возможность обращать её на удовлетворение гораздо менее насущных потребностей, чем те потребности, удовлетворение которых доступно менее состоятельным людям. Другими словами, и при осуществлении принципа равенства жертвы богатому будет всё легче нести налог, чем бедному.
А основной предпосылкой «Теории минимума жертв» сводилась к тому, что необходимую для существования государства сумму налогов следует изымать из народного хозяйства при наименьшей сумме жертв со стороны всех плательщиков. А поскольку размер жертвы для бедного плательщика всегда более значителен, чем жертва для богатого, то, понижая налоговые ставки для малых доходов и повышая их для больших, при правильном построении прогрессии совокупная сумма жертв сводится к искомому минимуму.
Проф. И.АМайбуров считает, что из данной теории вытекает, что обложение должно быть полностью перенесено на доходы более обеспеченных плательщиков, причём весь излишек дохода сверх определённой нормы должен практически целиком отчуждаться посредством прогрессивного налога. Именно в этом случае будет обеспечиваться совокупный минимум жертв при максимуме налоговых поступлений. Этим выводом отличается «Теория минимума жертв» от «Теории равенства жертвы», не исключающей возможности обложения и малых доходов.17
Как «Теория минимума жертв», так и «Теория равенства жертвы» выводят принцип прогрессивного обложения из субъективных оснований. Однако потребности могут расцениваться по степени их важности не только с субъективной, считает проф. АА.Соколов, но и с объективной социально-экономической точки-зрения. «Важнейшая народнохозяйственная потребность, выражающаяся в необходимости поднятия уровня жизни населения, накладывает свой отпечаток на всю систему экономических мероприятий правительств. В частности, в сфере налоговой политики её прямым отражением служит развитие подоходного налога с освобождением от обложения прожиточного минимума и с проведением в нём прогрессии.18
Актуальность идей указанных теорий ещё раз подтверждается и в современный период, поскольку в условиях рыночной экономики повышение уровня жизни населения является важной задачей перед государством. Это, в первую очередь, должен быть воплощён в налоговой политике: путём освобождения от обложения прожиточного минимума. Экономическое значение заключается в том, что этим обеспечивается воспроизводство трудовых сил. Тем самым, государство не столкнётся с уклонениями налогоплательщиков, в чём и заключается политическое значение данного вопроса. А так как, прогрессия является, бесспорно,
14 Кучеров И. И. Налоговое право России : Курс лекций. М.: ЮрИнфо-Р, 2001, с.125-174
15 Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие. М.: Дашков и К., 2010, с.98
16 Майбуров И.А., Ушак Н.В., Косов М.Е. Теория и история налогообложения: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010, с.77
17 Майбуров И.А., Ушак Н.В., Косов М.Е. Теория и история налогообложения: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010, с.78
18 Соколов А.А. Теория налогов(Финансовое издательство НКФ СССР. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003, с.210 201
удобным методом налогообложения, в этом и заключается элементарное (техническое) значение освобождения от обложения реального прожиточного минимума.
В прогрессии налогообложения освобождение мелких налогоплательщиков от налога будет способствовать повышению фискального значения самого налога. В пропорциональном обложении фискальные результаты бывают очень низкими. Нельзя не учитывать значения и взаимосвязь таких понятий как «доход» и «индивидуальная платежеспособность». Поскольку, доход является важным объективным показателем индивидуальной платежеспособности.
«Крупный капитал, писал АСмит, хотя и приносящий небольшую прибыль, по общему правилу, растёт быстрее, чем небольшой капитал, дающий большую прибыль. Деньги делают деньги. Когда вы приобрели немногое, то часто становится уже легко приобрести большее. Главная трудность приобрести немногое».19
Английский экономист XIX века проф. Эдвард Р.АСелигман подчёркивал, что большая производственная сила, заключающаяся в крупном капитале, служит основанием для прогрессии. В то время, как «естественная» сила приобретения, остаётся той же, «приобретённая сила», заключающаяся в капитале, непрерывно растёт. Поэтому платежеспособность растёт быстрее, чем капитал или доход. А это положение, считает Селигман, логически приводит нас к прогрессивному обложению.20
В условиях рыночной экономики необходимо, чтобы была грань в прогрессии для обеспечения накопления части денежных средств, принадлежащих налогоплательщикам. Касательно этой проблемы теория налогообложения учит нас проводить чёткую и правильную стратегию:
Размер прожиточного минимума должен быть разным в зависимости от местности и по группам населения, и этот размер должен быть условным;
Если весь свободный излишек (сверх прожиточного минимума) будет отчуждаться с помощью налогов, то ни у кого не будет стимула к увеличению своего дохода сверх определённой минимальной суммы;
Отчуждение путём налогов всех излишков доходов сверх прожиточного минимума было бы равносильно уравнению всех доходов и уничтожению существующего строя.21
Таким образом, необходимо сделать следующий вывод о том, что налоги не могут поглощать всего «свободного» дохода, т.е. того излишка, который остаётся за покрытием прожиточного минимума. Налоги не должны затрагивать фонд необходимого потребления, не должны уплачиваться из этого излишка.
Список литературы:
Большой юридический словарь/Под ред. АЯ.Сухарева, В.Е.Крутских. М.: ИНФРА-М., 2001 Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М., 2000 Евстигнеев Е.Н.Налоги и налогообложение: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2008 Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ЮрИнфо-Р, 2001
Майбуров И.А., Ушак Н.В., Косов М.Е. Теория и история налогообложения: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010 Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М.: 1999 Налоговый Кодекс Азербайджанской Республики. Баку: Ганун, 2008 Налоговое право: Учебник/Под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Юристь, 2004
Соколов А. А. Теория налогов (Финансовое издательство НКФ СССР). М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003 Шувалова Е.Б., Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран: Учебное пособие. М.: Дашков и К., 2010
Рецензия
Рецензируемая статья выполнена на актуальную, имеющую большую теоретическую и практическую важность тему.
Одним из основных элементов юридического состава налога является метод налогообложения, который имеет не маловажное значение в налоговой системе Азербайджанской Республики. Пропорциональный и прогрессивный методы являются разновидностями метода налогообложения.
В статье раскрываются сущности пропорционального и прогрессивного методов налогообложения согласно налоговому законодательству Азербайджанской Республики. При анализе данных методов использованы концепции основоположников классических теорий налогообложения, а также исторический опыт различных государств по применению пропорционального и прогрессивного методов налогообложения.
Пропорциональный и прогрессивный методы налогообложения имеют особое значение и роль в регулировании налоговых правоотношений.
При написании статьи, автором в качестве источника были использованы научные труды таких теоретиков, как А.А. Соколова, И.А. Майбурова, С.Г.Пепеляева, а также учёных в области финансового и налогового права.
Проведенное Мирзоевой А.Г. исследование содержит целый ряд идей, положений и выводов, отличающихся существенной научной новизной имеющих большое теоретическое и практическое значения. Материал статьи изложен в логической последовательности, она читается легко и с интересом.
Исходя из изложенного можно сделать вывод о том, что статья Мирзоевой Афат Гадир кызы на тему: «Пропорциональный и прогрессивный методы налогообложения в налоговом законодательстве
19 Соколов А.А. Теория налогов(Финансовое издательство НКФ СССР. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003, с.214
20 Соколов А.А. Теория налогов(Финансовое издательство НКФ СССР. М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003, с.214
21 Соколов А.А. Теория налогов (Финансовое издательство НКФ СССР). М.: ЮрИнфоР-Пресс, 2003, с.217 201
Азербайджанской Республики» соответствует необходимым требованиям, т.е. обладает актуальностью, значимостью, сопровождается выводами о проделанной работе и т.д. статья может быть рекомендована к опубликованию в ведущих рецензируемых научных журналах (перечень ВАК). Заведующий кафедрой трудового и экологического права, доктор юридических наук, профессор Касумов Алыш Мамиш оглы
