CC BY
129
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.1
ПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАНДАРТА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИНФОРМАЦИЯ О СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИИ»
О. В. БУРЛАКОВА,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: [email protected] Оренбургский государственный университет
Т. Я. МАЗУРЕНКО,
преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: [email protected] Оренбургский государственный аграрный университет
Собственный капитал организаций является основой деятельности любого хозяйствующего субъекта. Отсутствие четкой трактовки категории «собственный капитал» в законодательных и нормативных документах, научной литературе дает возможность исследователям и практикам модифицировать структуру и состав собственного капитала. Данная проблема напрямую связана с отсутствием исходного постоянного источника, устанавливающего правила и порядок раскрытия информации о собственном капитале. Авторами разработан проект федерального стандарта по бухгалтерскому учету, позволяющий решить данную проблему.
Ключевые слова: собственный капитал, уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль.
Современное развитие рыночной экономики России, глобализация коммерческой деятельности, выход на международные рынки капитала и участие в них посредством прохождения листинга, допускающего ценные бумаги к котировкам на крупные мировые фондовые биржи, в качестве наиболее значимой проблемы выдвигают проблему формирования достоверной и объективной информации о собственном капитале.
Однако в настоящее время нет единого отдельного стандарта об учете собственного капитала организации и раскрытия информации о нем в бухгалтерской финансовой отчетности ни в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), ни в отечественных положениях по бух-
галтерскому учету. Так, информации о собственном капитале посвящены пп. 10, 79, 80, 106-110 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», которые раскрывают перечень информации о капитале без ее определения и методики представления в отчете о финансовом положении, отчете об изменениях в капитале, примечаниях [3].
В отечественной нормативно-правовой базе раскрытию информации о собственном капитале в бухгалтерской финансовой отчетности посвящены пп. 20, 30 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [10], приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [6], учету собственного капитала посвящен разд. VII Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (далее - План счетов) [9].
В главе 4 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) [2], федеральных законах от 26.12.2005 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Федеральный закон «Об акционерных обществах»), от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»), от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (далее - Федеральный закон «О производственных кооперативах») [5, 7, 8] и других нормативных правовых актах для каждого конкретного юридического лица прописаны определения и минимальный размер основного источника формирования собственных средств, первоначально вложенных в организацию его собственниками (учредителями).
Концептуальные принципы учета собственного капитала и раскрытие о нем информации в бухгалтерской финансовой отчетности в разных организациях в нашей стране не всегда правильно понимаются как ответственными за ведение учета, раскрытие информации в отчетности, так и пользователями. В связи с этим бухгалтерская финансовая отчетность оказывается непригодной для серьезного делового анализа, приводит к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении организаций, представивших отчетность.
Впервые проблема нормативно-правового регулирования учета собственного капитала, правил
его оценки и раскрытия информации в финансовой отчетности в нашей стране была озвучена в 1994 г. на первом заседании Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России. Был опубликован проект положения «Об учете собственного капитала и расчетов с акционерами» (далее - проект 1994 г.) [1].
Предложенный в 1994 г. проект возник на основе соответствующих положений ГК РФ и Федерального закона «Об акционерных обществах». Он охватывал все вопросы формирования собственного капитала и содержал следующие разделы:
1. Введение.
2. Определения.
3. Учет собственного капитала.
4. Учет расчетов с акционерами.
5. Заключение.
Во введении проекта 1994 г. в п. 1.1 было сказано, что Положение определяет обязательные правила оценки и отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности собственного капитала и других средств хозяйствующего субъекта. В пункте 1.2 подчеркнуто, что Положение не распространяется на учет операций, связанных с получением безвозмездного финансирования, дарения, пожертвований, в том числе имущества, а также формированием благотворительных и других фондов целевого назначения.
Ценность разд. 2 «Определения» проекта 1994 г. заключалась в закреплении терминологии. Так, в п. 2.1 проекта 1994 г. отмечается, что собственный капитал определяется «как чистая стоимость имущества хозяйствующего субъекта, которая представляет собой разницу между стоимостью его активов и его обязательств. Стоимость активов также уменьшается на сумму фондов и других начисленных показателей, не относящихся к собственности хозяйствующего субъекта». Это определение в настоящее время больше соответствует определению чистых активов.
Уставный капитал - зарегистрированная в уставе хозяйствующего субъекта как юридического лица часть собственного капитала, включая денежные средства, внесенные собственником или участником организации предприятия (хозяйствующего субъекта) (п. 2.2 проекта 1994 г.). Данное определение подверг критике адвокат, член президиума Коллегии адвокатов «Москов-
ский юридический центр» Ю. А. Платонов [16], указав ряд неточностей в подготовленном проекте и подчеркнув, что определение понятия «уставный капитал», данное в п. 2.2 проекта 1994 г., вступает в противоречие с закрепленным в п. 1 ст. 11 Закона РСФСР от 25.12.1990 № 445-1 «О предприятиях и предпринимательской деятельности» (утратил силу с 01.07.2002), где было узаконено, что «уставный фонд товарищества (акционерного общества) образуется только за счет вкладов (акций) учредителей». Формулировка п. 2.2 проекта 1994 г., по мнению Ю. А. Платонова, расширяет объем понятия «уставный капитал», рассматривая его как часть собственного капитала, включающую денежные средства, внесенные собственником или участником при организации предприятия (иными словами, включающую вклады (акции).
Дополнительный капитал - стоимость имущества (включая денежные средства), внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала (эмиссионный доход); суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества, а также другие поступления в собственный капитал хозяйствующего субъекта (п. 2.3 проекта 1994 г.).
Резервный капитал - часть собственного капитала, выделяемого из чистой прибыли, для покрытия возможных балансовых убытков и других потерь (п. 2.4 проекта 1994 г.). Данное определение, по нашему мнению, очень хорошо раскрывает его предназначение.
Резервные фонды - отчисления от чистой прибыли, поступающей в распоряжение хозяйствующего субъекта, имеющие целевое назначение для покрытия непредвиденных потерь, компенсации риска, других расходов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности и при распределении прибыли (п. 2.5 проекта 1994 г.).
Балансовая прибыль - кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период (п. 2.6 проекта 1994 г.).
Балансовый убыток - дебетовое сальдо по счету прибылей и убытков, отражающее превышение общей суммы потерь и убытков над общей суммой прибылей и других доходов за отчетный период (п. 2.7 проекта 1994 г.).
Чистая прибыль - часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении хозяйствующего субъекта после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль (п. 2.8 проекта 1994 г.).
Использованная прибыль - расходы прибыли на внутреннее потребление хозяйствующего субъекта, социальные нужды и материальное поощрение персонала и администрации, благотворительные и иные цели (п. 2.9 проекта 1994 г.).
Изъятая прибыль - сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученная собственником или партнерами полного товарищества за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта без уставного капитала (п. 2.10 проекта 1994 г.).
Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта (п. 2.11 проекта 1994 г.).
Непокрытый убыток - сумма балансовых убытков отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также превышение суммы балансового убытка над величиной накопленной ранее нераспределенной прибыли (п. 2.12 проекта 1994 г.).
Фонды социального назначения - отчисления от чистой прибыли на удовлетворение социальных нужд, материальное поощрение персонала и другие аналогичные цели. Исключаются из собственного капитала хозяйствующего субъекта (п. 2.13 проекта 1994 г.).
Эмиссионный доход - суммы, внесенные акционерами в собственный капитал хозяйствующего субъекта сверх номинальной стоимости акций. Зачисляется в дополнительный капитал (п. 2.14 проекта 1994 г.).
Раздел 3 проекта 1994 г. «Учет собственного капитала» состоит из девяти пунктов, за которыми закрепляются правила отражения и оценки учета: уставного капитала (пп. 3.1, 3.2), взносов в уставный капитал в виде материальных ценностей, нематериальных активов, валюты и валютных ценностей (пп. 3.3, 3.4), номинальной стоимости акций и эмиссионного дохода (п. 3.5), возврат оплаты выкупленной доли и выкуп собственных акций (п. 3.6), резервного капитала и резервных
фондов (п. 3.7), нераспределенной прибыли и резерва на выплату дивидендов (п. 3.8), непокрытого убытка (п. 3.9).
Предлагаемые проектом 1994 г. правила отражения уставного капитала акционерного общества открытого типа с одновременным отражением на контрпассивном счете «Номинальная стоимость выпущенных акций» в п. 3.5 потребовали ввода и обоснования в действовавший тогда План счетов 1991 г. нового счета. Также возникла необходимость на основе п. 3.6 проекта 1994 г. ввести счет 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (этот счет был введен в План счетов 2001 г.), что позволило не уменьшать уставный капитал.
Особый интерес, по нашему мнению, в проекте 1994 г. представляет формирование хозяйствующими субъектами резервного капитала и резервных фондов из чистой прибыли для покрытия потерь и компенсации риска хозяйственной деятельности. Авторы проекта 1994 г. подчеркнули, что резервный капитал и прочие резервные фонды следует отражать на отдельных счетах бухгалтерского учета обособленно от других составных частей собственного капитала. Однако в Плане счетов 1991 г. был выделен только счет 86 «Резервный капитал», счетов по учету резервных фондов не было.
Заслуживает внимания разд. 4 «Учет расчетов с акционерами» проекта 1994 г., который состоит из пяти пунктов. Так, в п. 4.1 проекта 1994 г. предлагалось производить расчеты с акционерами (учредителями) по дивидендам исходя из суммы чистой прибыли, выделенной собранием акционеров по предложению администрации. При этом авторы предлагали в течение отчетного периода ежеквартально или ежемесячно производить авансовые начисления дивидендов. В пункте 4.3 проекта 1994 г. авторы отразили направления использования балансовой прибыли, погашение балансового убытка. В пункте 4.5 авторы проекта уделили внимание расходам на материальное поощрение и социальные нужды персонала за счет создания фондов социального назначения.
В заключение проекта 1994 г. авторы вынесли рекомендации по раскрытию необходимой информации в годовой финансовой отчетности для пользователей, которая должна отражать: уставный капитал; категории выпущенных акций,
права, привилегии и ограничения по распределению доходов и оплате акционерного капитала; номинальную и биржевую (рыночную) цену акций по категориям, размер дивидендов в расчете на одну акцию (по категориям); общую сумму дополнительного капитала с расшифровкой по основным источникам поступления; резервный капитал по уставу и фактический, прочие целевые резервные фонды; нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет; отчисления и накопления фондов социального назначения. Однако данное раскрытие информации в проекте 1994 г. почему-то особо выделяется для акционерных обществ закрытого типа и иных хозяйствующих субъектов.
В настоящем исследовании разработан проект федерального стандарта по бухгалтерскому учету «Информация о собственном капитале организаций», состоящий из следующих разделов:
1. Общие положения.
2. Классификация собственного капитала.
3. Формирование и изменение составляющих
собственного капитала.
4. Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Предлагаемый проект Федерального стандарта по бухгалтерскому учету «Информация о собственном капитале организаций» разработан на основе действующей нормативно-правовой базы:
- ГК РФ;
- федеральных законов «Об обществах с ограниченной ответственностью», «Об акционерных обществах», «О производственных кооперативах»;
- положений по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), «Учет основных средств» ПБУ 6/01, «Доходы организаций» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007);
- приказов Минфина России от 31.11.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; приказа Минфина России № 10н, ФКЦБ России 03-6/пз от 29.01.2003 «Об
утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Цель предлагаемого проекта федерального стандарта по бухгалтерскому учету «Информация о собственном капитале» - закрепить терминологию, касающуюся собственного капитала и всех его составляющих, установить правила учета и порядок раскрытия информации о собственном капитале в бухгалтерской (финансовой) отчетности в отечественных стандартах.
Предмет регламентации предлагаемого проекта федерального стандарта - собственный капитал и его составляющие - и обусловил его название «Информация о собственном капитале». Далее приводится текст предлагаемого авторами проекта федерального стандарта с указанием (в квадратных скобках) соответствующих нормативных правовых актов.
ПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО СТАНДАРТА ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ИНФОРМАЦИЯ О СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ ОРГАНИЗАЦИИ»
I. Общие положения
1. Настоящий Федеральный стандарт (далее -Стандарт) устанавливает правила и порядок раскрытия информации о собственном капитале в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных, страховых организаций), наделенных правом собственности, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации).
2. Под собственным капиталом следует понимать средства, вложенные учредителями (участниками, пайщиками) не ниже предусмотренной законодательством минимальной величины, изменившиеся под воздействием хозяйственных операций, представленные в виде части стоимости активов, оставшиеся после вычета стоимости всех обязательств и используемые по усмотрению учредителей (участников, пайщиков).
3. Под информацией о собственном капитале понимается информация, раскрывающая величину о следующих составляющих собственного капитала: уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
4. Для целей настоящего Стандарта указанные ниже понятия означают следующее:
- уставный (складочный) капитал (паевой фонд) - средства, инвестированные учредителями (участниками, пайщиками) для обеспечения уставной деятельности организации;
- добавочный капитал - средства, складывающиеся из инвестированного капитала в части положительных курсовых разниц, образовавшихся при вкладе иностранной валюты в уставный (складочный) капитал (паевой фонд), а также эмиссионного дохода и накопленного капитала в части прироста стоимости имущества, полученного по результатам переоценки внеоборотных активов;
- резервный капитал - средства накопленного капитала, определенные в соответствии с законодательными и учредительными актами, предназначенные для покрытия возможных убытков организации;
- нераспределенная прибыль - средства накопленного капитала, отражающие чистую прибыль, полученную за весь период деятельности организации, не ограниченные направлениями возможного использования (создание фондов и резервов) и не связанные с изъятием из оборота организации (выплата дивидендов, премий и пр.);
- непокрытый убыток - отвлеченные средства, на которые за весь период деятельности организации уменьшился объем инвестированного и накопленного капитала.
II. Классификация собственного капитала
5. Собственный капитал организации в зависимости от способа образования подразделяется на:
а) инвестированный капитал;
б) накопленный капитал.
6. Под инвестированным капиталом понимаются реальные средства учредителей (участников, пайщиков), которые они вкладывают в организацию с целью получения прибыли.
К инвестированному капиталу относятся:
- средства, внесенные учредителями (участниками, пайщиками) (номинальная стоимость акций (долей, паев)), составляющие уставный (складочный) капитал (паевой фонд) организации;
- средства, поступающие как разница от продажи акций по цене выше номинальной сто-
имости, образующие эмиссионный доход (для акционерных обществ);
- курсовые разницы (разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника, пайщика) по вкладу в уставный (складочный) капитал (паевой фонд) организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах).
7. Под накопленным капиталом понимается капитал, созданный сверх того, что было первоначально авансировано учредителями (участниками, пайщиками).
К накопленному капиталу относятся:
- средства резервного капитала, сформированного путем отчислений от нераспределенной прибыли;
- средства, сформированные путем переоценки внеоборотных активов;
- средства нераспределенной прибыли (положительный конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налоговых и иных аналогичных платежей по налогу на прибыль).
III. Формирование и изменение
составляющих собственного капитала
8. Настоящий Стандарт устанавливает, что в зависимости от вида и формы собственности, к которым принадлежит организация, наделенная правом собственности, первоначальный инвестированный капитал выступает в виде:
- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью [2, 7, 8];
- складочного капитала - в полном товариществе и в товариществе на вере [2];
- паевого фонда - в производственных кооперативах [2, 5].
Для целей бухгалтерского учета в организациях, прошедших государственную регистрацию, эти понятия сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов учредителей (участников, пайщиков), предусмотренных в учредительных документах организаций
различных форм собственности, в размере номинальной стоимости акций (долей, паев).
9. В зависимости от формы собственности и в соответствии с законодательными актами устанавливается минимальный размер уставного капитала юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов.
Настоящий Стандарт определяет, что формирование уставного капитала складывается из номинальной стоимости акций (долей, паев).
9.1. Увеличение величины уставного капитала возможно как по решению учредителей (участников, пайщиков), так и в соответствии с требованиями законодательства в строго определенном порядке, контролируемом законодательными документами.
Увеличение уставного капитала предусмотрено:
а) за счет средств добавочного капитала и нераспределенной прибыли (за счет имущества организации);
б) за счет дополнительных вкладов участников (увеличение номинальной стоимости акций (долей, паев)) [2, 5, 7, 8];
в) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в организацию [2, 5, 7, 8];
г) за счет размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг, предусмотренных правовыми актами Российской Федерации о ценных бумагах (для акционерных обществ) [7].
9.2. Запрещается уменьшение уставного капитала организации, если в результате этого его размер станет меньше минимального размера, определенного в соответствии с законодательными актами:
- для открытого акционерного общества менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда (размер базовой суммы 100 рублей) [4, 7];
- для закрытого акционерного общества -менее стократной суммы минимального размера оплаты труда (размер базовой суммы 100 рублей) [4, 7]
- для общества с ограниченной ответственностью менее чем 10 000 рублей [8].
Уменьшение уставного капитала предусмотрено:
а) в случае неполной оплаты уставного капитала в течение года с момента государственной
регистрации организации, уменьшение уставного капитала производится до фактически оплаченного размера (для акционерных обществ) [7];
б) в случае уменьшения номинальной стоимости акций (долей, паев) или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций (долей, паев), принадлежащих организации (сокращение числа учредителей (участников, пайщиков)) [2, 5, 7, 8];
в) если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. Размер уставного капитала уменьшается в этих случаях до уровня, не превышающего стоимость чистых активов [7, 8, 15, 17, 18].
1 0. Настоящий Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о средствах добавочного капитала организации.
10.1. Источниками формирования добавочного капитала являются:
- дооценка внеоборотных активов [13, 14];
- эмиссионный доход;
- положительные курсовые разницы, возникающие при внесении вкладов в уставный капитал организации, выраженные в иностранной валюте [9].
10.2. Снижение величины добавочного капитала возможно:
- в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов внеоборотных активов на дату переоценки до восстановительной стоимости;
- на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации внеоборотных активов, которая получена путем пересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки внеоборотных активов;
- при продаже, безвозмездной передаче внеоборотных активов;
- при ликвидации в результате: аварий, стихийных бедствий, чрезвычайных ситуациях;
- при списании внеоборотных активов вследствие морального или физического износа;
- при получении отрицательных курсовых разниц, возникающих при вкладе в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте [12];
- в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
- при погашении убытка, полученного по результатам хозяйственной деятельности за отчетный год (прошлые годы);
- при распределении сумм между учредителями (участниками, пайщиками) организации (за исключением средств дооценки внеоборотных активов по результатам переоценки).
11. Резервный капитал обязаны создавать акционерные общества с минимальным размером не менее 5 % от уставного капитала, размер ежегодных отчислений не может быть менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества [7].
Организации других форм собственности могут формировать резервный капитал, если это предусмотрено уставом хозяйствующего субъекта.
Резервный капитал организации предназначен для покрытия убытков отчетного года и прошлых лет.
12. Настоящий Стандарт устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о средствах нераспределенной прибыли организации.
12.1. Источником формирования нераспределенной прибыли является конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году, который образуется за счет:
а) прибыли или убытков от обычных видов деятельности;
б) сальдо прочих доходов и расходов;
в) потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т. п.) [11, 12];
г) суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения [11].
12.2. По окончании отчетного периода на общем собрании учредителей (участников, пайщиков) принимается решение о направлениях использования нераспределенной прибыли.
Нераспределенная прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам, пайщикам);
- создание и пополнение резервного капитала;
- погашение убытка прошлых лет [9].
12.3. При получении организацией убытка отчетного года (прошлых лет) он может быть покрыт за счет накопленных средств резервного капитала, инвестированных средств добавочного капитала, а также целевых взносов учредителей (участников, пайщиков) [9].
IV. Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности
13. В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о собственном капитале подлежит раскрытию:
- в бухгалтерском балансе;
- в отчете об изменениях капитала;
- в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках [10].
14. В бухгалтерском балансе содержатся числовые показатели собственного капитала организации на три даты: на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему, характеризующие:
а) уставный капитал;
б) собственные акции, выкупленные у акционеров;
в) переоценку внеоборотных активов;
г) добавочный капитал (без переоценки внеоборотных активов);
в) резервный капитал;
г) нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) [6, 10].
15. В составе отчета об изменениях капитала отражается информация:
а) о движении капитала;
б) о корректировках в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;
в) о чистых активах.
15.1. Раздел «Движение капитала» отчета об изменениях капитала содержит информацию на три даты: на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему, по следующим числовым показателям:
а) величина капитала на начало периода;
б) увеличение капитала - всего,
в том числе за счет:
- чистой прибыли;
- дооценки внеоборотных активов;
- доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала;
- дополнительного выпуска акций (для акционерных обществ);
- увеличения номинальной стоимости акций (долей, паев);
- реорганизации организации (слияние, присоединение);
в) уменьшение капитала - всего,
в том числе за счет:
- полученного убытка;
- уценки внеоборотных активов;
- расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала;
- уменьшения номинальной стоимости акций;
- уменьшения количества акций (для акционерных обществ);
- реорганизации юридического лица (разделение, выделение);
- выплаты дивидендов учредителям;
г) величина капитала на конец периода [6].
15.2. Раздел «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отчета об изменениях капитала отражает средства собственного капитала организации до корректировок и после их проведения на конкретные отчетные даты. С выделением влияния корректировок на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей собственного капитала, по которым были осуществлены корректировки, по состоянию на две даты: на 31 декабря предыдущего года и года, предшествующего предыдущему [6].
15.3. Раздел «Чистые активы» отчета об изменениях капитала отражает расчет стоимости чистых активов по состоянию на три даты: на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и года, предшествующего предыдущему [6].
16. Вся дополнительная существенная информация, касающаяся представления собственного капитала в бухгалтерской (финансовой) отчетности, должна быть раскрыта в пояснениях к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Список литературы
1. В Методологическом совете по учету // Бухгалтерский учет. 1994. № 8. С. 75-78.
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ. URL: http://www. consultant. ru/popular/gkrf1/5_ 7.html#p862 (дата обращения: 12.12.2013).
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». URL: http:// www. minfin. ru/common/ img/uploaded/library/no_date/2013/RU_IAS_01_ GVT_2009.pdf (дата обращения: 12.12.2013).
4. О минимальном размере оплаты труда: Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ. URL: http://www. consultant. ru/document/ cons_doc_LAW_138585/#p59 (дата обращения: 12.12.2013).
5. О производственных кооперативах: Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ. URL: http://www. base. consultant. ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=LAW;n=122361 (дата обращения: 12.12.2013).
6. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н. URL: http://www. minfin. ru/ru/accounting/ accounting/legislation/reporting/ (дата обращения: 12.12.2013).
7. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ. URL: http://www. consultant. ru/popular/stockcomp/ (дата обращения: 12.12.2013).
8. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ. URL: http://www. consultant. ru/document/ cons_doc_LAW_140264/?frame=3 (дата обращения: 12.12.2013).
9. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.11.2000 № 94н. URL: http:// www. minfin. ru/common/img/uploaded/ library/no_date/2011/Plan_schetov. pdf (дата обращения: 12.12.2013).
10. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н. URL: http://www. minfin. ru/common/img/uploaded/library/no_date/2010/ PBU_4.pdf (дата обращения: 12.12.2013).
11. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н. URL: http:// www. minfin. ru/common/img/uploaded/ library/no_date/2012/PBU_9.pdf (дата обращения: 12.12.2013).
12. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н. URL: http://www. minfin. ru/common/img/uploaded/ library/no_date/2012/PBU_10.pdf (дата обращения: 12.12.2013).
13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н. URL: http://www. minfin. ru/common/img/uploaded/library/no_date/2012/ PBU_14_. pdf (дата обращения: 12.12.2013).
14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н. URL: http:// www. minfin. ru/common/img/uploaded/ library/no_date/2012/PBU_6.pdf (дата обращения: 12.12.2013).
15. Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: приказ Минфина России № 10н, ФКЦБ России от 29.01.2003 № 03-6/пз. URL: http://www. base. consultant. ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=L AW;n=41303 (дата обращения: 12.12.2013).
16. Платонов Ю. А. Об учете собственного капитала и расчетов с акционерами // Бухгалтерский учет. 1995. № 1. С. 26-27.
17. Письмо Минфина России от 07.12.2009 № 03-03-06/1/791 - URL: http://www. base. consultant. ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=QUEST;n=76 488 (дата обращения: 12.12.2013) .
18. Письмо Минфина России от 13.05.2010 № 03-03-06/1/329. URL: http://www. base. consultant. ru/cons/cgi/online. cgi?req=doc;base=QUEST;n=82 793 (дата обращения: 12.12.2013).
