CC BY
79
экономические науки
Ковалева Татьяна Назировна, Атабиева Елена Леонидовна ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ ...
УДК 657.1.012.1
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
ПО ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
© 2017
Ковалева Татьяна Назировна, кандидат экономических наук наук, доцент кафедры
«Бухгалтерский учет и аудит» Атабиева Елена Леонидовна, кандидат экономических наук, доцент кафедры
«Бухгалтерский учет и аудит» Белгородский государственный технологический университет им. В.Г. Шухова (308012, Россия, Белгород, улица Костюкова, 46, e-mail: [email protected])
Аннотация. Бухгалтерский учет необходимо постоянно совершенствовать, учитывая меняющуюся экономическую обстановку. Наиболее значимым участком бухгалтерского учета является учет основных средств. В настоящей статье рассмотрена проблема учета переоценки основных средств и предложены рекомендации по его совершенствованию. Статья содержит обзор законодательной базы в части учета переоценки основных средств, обзор проведенных переоценок, охватывающий период с 1990 года по настоящее время. Рассмотрены методы, применявшиеся для переоценок основных средств, а также основания для их проведения. Наибольшее внимание уделено отражению результатов переоценки в бухгалтерском учете, ведь данные бухгалтерского учета основной источник информации об имущественном и финансовом состоянии организации, а сформированная информация должна быть достоверной и максимально объективной. В частности, в данной статье выделена и обоснована проблема списания результатов переоценки основных средств, дооцененных в обязательном порядке и ныне изношенных, а также предложено решение указанной проблемы. Обозначенные проблемы бухгалтерского учета и предложения по совершенствованию учета результатов переоценки основных средств призваны повысить качество и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организаций.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, отчетность, основные средства, переоценка основных средств, активы, капитал, добавочный капитал, списание основных средств, бухгалтерская информация, остаточная стоимость, восстановительная стоимость, амортизационные отчисления.
PROBLEMS OF ACCOUNTING OF THE RESULTS OF FIXED ASSETS REVALUATION AND SUGGESTIONS FOR ITS IMPROVEMENT
© 2017
Kovaleva Tatiana Nazirovna, candidate of economic Sciences, associate Professor of Department
«Accounting and audit»
Atabieva Elena Leonidovna, candidate of economic Sciences, associate Professor of Department
«Accounting and audit» Belgorod Shukhov State Technological University (308012, Russia, Belgorod, Kostyukova st, 46, e-mail: [email protected])
Abstract. As business environment is constantly changing accounting needs constant improving too. The most significant part of accounting is the accounting of fixed assets. In this article the problem of accounting of fixed assets revaluation has been examined and recommendations for its improvement have been proposed. The article provides the overview of the legislative requirements relating to accounting of fixed assets revaluation, the revue of revaluations done during the period from 1990 to the present time. The methods used for fixed assets revaluations and the reasons for them have been investigated. The greatest attention has been paid to the reflection of the revaluation results in accounting, because accounting data is the primary source of information about the property and financial state of the organization, and the information generated must be factual and as objective as possible. The problem of writing off the results of fixed assets revaluation has been identified and justified, as well as the solution of this problem has been proposed. The identification of the accounting problems and proposals to improve the accounting of the results of fixed assets revaluation are intended to improve the quality and reliability of the accounting data and accounting reporting.
Keywords: accounting, reporting, fixed assets, revaluation of assets, capital, additional paid-in capital, write-off of fixed assets, accounting information, residual value, replacement cost, depreciation.
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, необходимо соблюдать установленные законодательством нормы и правила. В отдельных случаях законодательством допускается выбор определенного способа отражения совершения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета. Такой выбор предусмотрен и в отношении оценки отдельных активов и обязательств, в частности, если речь идет о проведении переоценки основных средств. В современных условиях хозяйствования переоценка основных средств - дело добровольное. Однако, в настоящее время подлежат списанию множество объектов основных средств, переоцененных в обязательном порядке в период реформирования экономики. Законодательством не был урегулирован вопрос о порядке списания результатов обязательных переоценок основных средств, что в настоящее время привело к необоснованному наращиваю добавочного капитала.
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблемы. Вопросу переоценки основных средств посвящено достаточно много
научных трудов и публикаций. Наиболее актуальными темами научных исследований являются рассуждения о целесообразности проведения переоценки основных средств организаций. Мнения авторов при этом различаются с разной степенью категоричности. Если одни из них считают, что переоценка - это инструмент законного снижения налоговой нагрузки [1], то другие приводят доводы, что, напротив, отказ от ежегодной переоценки основных средств скрытый источник пополнения финансовых ресурсов и оптимизации налоговых обязательств [2]. Механизм влияния переоценки основных средств на финансовый результат деятельности организации достаточно подробно рассмотрен авторами ранее [3 с. 57-60]. Проблемам бухгалтерского учета переоценки основных средств также уделено большое внимание. Иванов А.Е. [4] приводит проблемы учета, возникающие в связи с переоценкой основных средств и считает необходимым совершенствование законодательной базы. Достаточно подробно приводится проблема превышения индексированной стоимости амортизации основных средств над реально накопленными амортизационными отчислениями. В своих публикациях Гетьман В.Г., Дружиловская Э.С. [5,6] приводят причины, по которым бухгалтерский учет основных средств нуждается в со-
Ковалева Татьяна Назировна, Атабиева Елена Леонидовна экономтесше
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ ... науки
вершенствовании. Мы согласны с мнением авторов, но видим еще ряд неохваченных вниманием проблем. По нашему мнению, как со стороны научной аудитории, так и законодателями, уделено не достаточно много внимания учету результатов переоценки основных средств при их выбытии.
Формирование целей статьи (постановка задания). В связи с этим, поставлена цель проанализировать обзор законодательной базы в части учета переоценки основных средств, рассмотреть методы, применявшиеся для переоценок, а также основания для их проведения, выделить проблемы бухгалтерского учета результатов изменения стоимости основных средств, и предложить рассмотреть возможности его совершенствования.
Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результатов. Постановлением Правительства от 14 августа 1992 года № 595 все предприятия и организации РФ независимо от форм собственности были обязаны провести (по состоянию на 1 июля 1992 г.) переоценку основных средств. Для проведения переоценок в 90-е годы применялся индексный метод. Величины применяемых для переоценки 1992 года коэффициентов отражали инфляционные процессы в экономике, они составляли для зданий, сооружений, передаточных устройств, введенных до 1991 года - 25, машин и оборудования - до 46.
Следующая переоценка основных средств по постановлению правительства, т.е. в обязательном порядке, была проведена в 1995 году. Коммерческим и некоммерческим организациям, независимо от организационно-правовых форм, предписывалось осуществить по состоянию переоценку основных средств на 1 января 1996 г. для приведения их стоимости в соответствие с действующими ценами методом индексации.
Государственный комитет статистики установил обязательные к применению индексы переоценки: стоимость зданий и сооружений увеличивалась в 2,8 раз, машин и оборудования - в 4,1 раза, транспортных средств - в 3,9 раза, остальных основных средств - в 2,7 раза.
Очередная обязательная переоценка была проведена в январе 1997 года. Также как и в предыдущий раз, она проводилась по постановлению правительства № 1442 от 7.12.1996 года «О переоценке основных фондов в 1997 году».
Но, в отличие от предыдущих переоценок организациям было предоставлено право осуществлять переоценку основных средств по своему усмотрению: либо путем индексации стоимости, либо путем прямого пересчета. Стоимость по результатам переоценки не должна была отличаться от рыночных цен, сложившихся на 1 января 1997 г. и документально подтвержденным.
Государственным комитетом статистики были установлены дифференцированные индексы с интервалом от 1,65 до 1,9, и организации могли их применять, учитывая состояние переоцениваемого объекта.
Только принятие в 1998 году федерального закона «Об оценочной деятельности» положило конец бесконтрольному увеличению стоимости основных средств, которое в свою очередь влекло увеличение амортизационных отчислений и себестоимости, а значит и стоимости продукции предприятий. Закон «Об оценочной деятельности» установил, что обязательная переоценка основных средств необходима только в установленных случаях.
Закон «Об оценочной деятельности» установил, что обязательность переоценки основных средств обусловлена только в случаях, когда затрагиваются интересы государства. В хозяйственных операциях между коммерческими организациями переоценка основных средств проводится по решению участников сделок.
Порядок отражения результатов переоценки в
бухгалтерском учете раскрывался письмом Министерства финансов РФ. В письме содержались следующие рекомендации:
«В бухгалтерском учете увеличение первоначальной стоимости основных средств путем применения коэффициентов пересчета должно отражаться по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 88 «Фонды специального назначения» (субсчет «Фонд индексации имущества). Сумма индексируемого износа по указанным основным средствам показывается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 88 «Фонды специального назначения» (субсчет «Фонд индексации имущества»).
При этом, по результатам переоценки, основные средства должны учитываться по восстановительной стоимости. Восстановительной стоимостью объектов основных средств при этом, считается полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов - также таможенные платежи и т.д.
Таким образом, уже в результате первой индексной переоценки восстановительная стоимость основных средств существенно выросла на величину изменения стоимости основных средств. В отчетности организаций появился новый источник «Фонд индексации имущества».
Совместным письмом Госкомстат и Министерство финансов РФ установили следующий порядок отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете:
«В бухгалтерском учете увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе организаций и введенных в действие до 1 января 1997 года основных средств до их восстановительной стоимости путем применения соответствующих индексов изменения стоимости основных средств или путем прямого пересчета отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал» (в части основных средств производственного назначения) и счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы» (в части основных средств непроизводственного назначения)». Аналогичный порядок учета предусматривался для оборудования, требующего монтажа и незавершенного строительства.
При переоценке основных средств путем индексации числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начислен износ) подлежала умножению по состоянию на 1 января 1997 г. на соответствующие индексы изменения стоимости основных средств при их пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке основных средств методом прямого пересчета числящаяся в бухгалтерском учете сумма износа подлежала индексации по коэффициенту пересчета, исчисляемому соотношением восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 1997 г. к балансовой стоимости.
Разница между суммой износа, исчисленной от новой стоимости основного средства, и суммой износа, начисленной до 1 января 1997 г. по указанным основным средствам, отражалась по кредиту счета 02 «Износ основных средств» в корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал» (в части основных средств производственного назначения) и счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд социальной сферы» (в части основных средств непроизводственного назначения)».
В результатате переоценки 1997 года в составе источников предприятий и организаций появились два АНИ: экономика и управление. 2017. Т. 6. № 1(18)
экономические науки
Ковалева Татьяна Назировна, Атабиева Елена Леонидовна ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РЕЗУЛЬТАТОВ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ ...
новых источника в связи с дооценкой основных средств: добавочный капитал и фонд социальной сферы.
При переходе на новый план счетов в 2000 году остаток на счете 88 «Фонд индексации имущества» был переведен на счет 83 «Добавочный капитал».
Одним из следствий индексных переоценок 90-х годов явилось резкое увеличение стоимости основных средств предприятий. Если обобщить, то в бухгалтерском учете увеличение (дооценка) основных средств отражалась следующим образом:
Дебет счета 01 «Основные средства» и Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - дооценивается первоначальная стоимость основных средств
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» и Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - дооценивается накопленная амортизация.
За прошедшее время многие основные средства, переоцененные в 1992 - 1997 годах, исчерпали свой срок полезного использования и списаны.
Между тем, добавочный капитал, образованный в то время в связи с переоценкой основных средств, продолжает числиться в составе источников многих предприятий. В то же время российское бухгалтерское законодательство содержит механизм погашения добавочного капитала в связи со списание основных средств, ранее дооцененных.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль (п. 15 ПБУ 6/01, п. 15 Методических указаний по учету основных средств):
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» - списана учтенная по результатам переоценок сумма дооценки в связи с выбытием объекта основных средств.
Выводы исследования и перспективы дальнейших изысканий данного направления. . Таким образом, размер добавочного капитала, основная часть которого образовалась в связи с переоценкой основных средств приватизированных предприятий, должен уменьшаться по мере списания таких основных средств.
Для выполнения этого требования бухгалтерии потребуются документы, подтверждающие сумму дооценки по списываемому объекту основных средств. Информация о произведенных переоценках кроме инвентарной карточки объекта основных средств должна отражаться в форме ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств» или форме ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств». Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» содержит следующее требование к показателям: «Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету».
С целью повышения достоверности показателей бухгалтерской отчетности можно предложить составлять бухгалтерские записи по погашению добавочного капитала ежемесячно по мере начисления амортизации. Это позволит сформировать более объективные показатели финансовой отчетности.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Ткаченко А.С. Переоценка основных средств как инструмент законного сокращения налоговых отчислений // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2007. № 25. С. 161-170.
2. Познякова Т.А., Абаев Э.О. Отказ от ежегодной переоценки основных средств как скрытый источник пополнения финансовых ресурсов и оптимизации налоговых обязательств предприятия // Актуальные вопросы
экономических наук. 2013. С. 175-179.
3. Глаголев С.Н., Слабинская И.А., Веретенникова И.И., Атабиева Е.Л. и др. Направления совершенствования форм и методов государственного регулирования и экономического стимулирования инвестиционной деятельности: монография. Белгород: Изд-во БГТУ, 2012. 143 с.
4. Иванов А.Е. Ловушка переоценки: о необходимости внесения изменений в отечественные правила бухгалтерского учета переоценки основных средств// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2015. № 13. С. 12-17.
5. Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 14. С. 2-13.
6. Дружиловская Э.С. Современные проблемы оценки активов в российском бухгалтерском учете // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия: Социальные науки. 2016.№ 1 (41). С. 29-37.
7. Слабинская И.А., Атабиева Е.Л., Слабинский Д.В., Ковалева Т.Н. Добавочный капитал: особенности формирования и учета // Вестник Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова. 2016. № 5. С. 190-195.
8. Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.1998 N 135-ФЗ (действующая редакция, 2016) / Консультант-сервис.
9. Министерство финансов РФ. Письмо от 26 августа 1992 г. № 82 «О порядке отражения результатов переоценки основных фондов (средств) в бухгалтерском учете и отчетности / Консультант-сервис.
10. «Порядок проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 г.» (утв. Госкомстатом РФ N ВД-1-24/336, Минэкономики РФ, Минфином РФ 18.02.1997) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.03.1997 № 1266) / Консультант-сервис.
11. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» / Консультант-сервис.
