CC BY
82
УДК 336.22: 65.01
С. В. КАЛАМБЕТ (ДПТ), Г. Р. ПСШИКОВ
ПРОБЛЕМИ ЗАГАЛЬНОДЕРЖАВНОГО ПОДАТКОВОГО ПЛАНУВАННЯ
Проаналiзовано сутшсть та 3míct планування податково! полггики держави, показано мiсце управлiння податковими ризиками як складово! частини податкового менеджменту.
Проанализированы суть и содержание планирования налоговой политики государства, отображено место управления налоговыми рисками как составной части налогового менеджмента.
The matter and contents of the planning of state tax policy have been analysed, the place of control of tax risks as the integral part of the tax management is reflected.
Розбудова податково! системи вщповщае стратеги евроштеграцшного розвитку кра!ни, сприяе утвердженню шновацшно-швестицшно!' моделi економiчного зростання, е одшею з найактуальшших проблем теорii i практики ре-формування нацiональноi економiки.
Вирiшення важливо! проблеми ефективно! дь яльностi податково! служби значною мiрою за-лежить вiд розробки науково-обгрунтовано! системи оподаткування, яка в свою чергу виршить проблему забезпечення грошовими ресурсами дохiдноi частини Державного бюджету Укра!ш.
Значний вплив на розвиток сощально-економiчних процесiв в Укра!ш показали пода-тковi реформи. Оскшьки як податки е найбiльш ефективним шструментом регулювання еконо-мiчних процешв через використання податко-вих стимулiв.
Значний внесок у розвиток теоретичних проблем податково! системи як основного елементу механiзму державного регулювання економши в умовах трансформацiйного перiоду належить укра!нським вченим: О. Амошi, В. Геецю, В. Ви-шневському, А. Соколовськш та iншим.
Разом з тим, проблеми мехашзму управлiн-ня податковими ризиками залишаються недо-статньо дослщженими. Наслiдки економiчноi й фшансово!' нестабiльностi обумовлюють здшс-нення спещальних наукових дослiджень в галу-зi визначення податкових ризикiв та механiзмiв !х мiнiмiзацii з метою забезпечення сталого фо-рмування доходно! частини бюджепв усiх рiв-нiв та покращення суспiльного добробуту. Крiм того, актуальшсть дано! теми обумовлена необ-хiднiстю пiдвищення ефективностi дiяльностi Державно! податково! адмшстрацп Укра!ни та стратеги адмшстративно!' реформи.
Тому метою статп е визначення сутностi та змюту планування податково! полiтики держа-
ви, а також мюця управлiння податковими ризиками як складово! частини податкового менеджменту.
Важливим елементом податкового менеджменту е податкове планування. 1снуе декшька форм податкового планування залежно вщ рiв-ня управлiння: державне планування; планування податкових платеж1в мiсцевими органами самоврядування; податкове планування шд-приемств - платникiв податкiв.
Порiвняльна характеристика визначення податково! пол^ики, податкового менеджменту та управлiння податковими ризиками наведена у табл. 1.
Взагалi процес податкового планування е центральною ланкою системи податкового менеджменту, а також може розглядатися як по-чатковий етап процесу формування податково! пол^ики. Саме в рамках системи податкового планування визначаеться перелiк податюв i зборiв, формуються податковi надходження, виробляються шляхи збiльшення бази оподаткування з урахуванням особливостей регюну, галузi, пiдприемства. Усi механiзми системи податкового планування за принципом стввщ-несення загального до частки можуть розгляда-тися як механiзми податкового менеджменту, в тому чи^ й система управлшня податковими ризиками.
Розглянемо бшьш докладно дефiнiцii податково! пол^ики та державного податкового менеджменту. У рiзних економiчних теорiях зу-стрiчаються неоднозначнi визначення понять, зв'язаних з плануванням.
Взагалi пiд плануванням розумiеться складова частина управлiння, яка полягае в розробщ i практичному здшсненню планiв, що визначають майбутнш стан економiчноi системи, шлях1в, способiв i засобiв його досягнення [1, С. 530].
Таблиця 1
Пормиш.и.па характеристика основних ознак податковоТполггики, державного податкового менеджменту та управлшня податковими ризиками
Ознака Характеристика
Податкова полшлса Державний податковий менеджмент Управлшня податковими ризиками
Ьшцатор Держава в особ1 Президента Кабшету мппстрш Верховно!Ради Мшютерство (|)1нанс1в Державна податкова адмшетращя Мшютерство фшанав Державна податкова адмшетращя Державна податкова ¡нспскщя
Об'ект управлшня Конститущя та закони яш вста-новлюють: - загальш принципи податково! системи; - визначення подала в та збор1в; - мехашзм1в 1х функцюнування; - об'екта оподаткування. Законодавч1 акти яш регулюють: - податковий потенщал; - державне планування та прогнозування по-даткових надходжень, - податкова база шдприемства в цшому та в ро'фгл окремих платежа в (нарахування та сплата податшв та збор1в, як самостийно плат-никами податшв, так 1 податковим аудитом падприемств); - податок який нараховуеться при обчисленш подат-кових зобов'язань суб'екпв шдприемницько! д1яль-ностц - податюш ризики в1ропдносп несплати податшв при виробничо-господарських операщях шдприемства яш мають вплив на нарахування податшв.
Мета системы державного управлшня - вдосконалення податково! системи; - спрощення мехашзму обчислення податшв; - справедливий шдхвд до оподаткування вах категорш платнишв подала в: - забезпечення достатнього р1вня надхо-джень платежа в до бюджетов р1зних р1в-шв; - падтримка збалансованого економ1чного зростання; - адаптац1я податкового та бухгалтерского законодавства до м1жнародних стандарта; - вдосконалення роботи державно! податково! служби Украши; - збшынення надходжень до бюджетов уах рь вшв; - удосконалення державно! системи моштори-нгу сплати податшв, збор1в; - роз'яснення законодавства з питань оподаткування, - уш(|нкацп форм податково! звггносп та вдосконалення шетрукцш щодо !х заповнення; - робота з платниками податшв, запобтання правопорушенням; - податковий контроль; - збшынення надходжень до бюджетов уах р1вшв; - впровадження в практичну д1яльшсть ризико-ор1ентовано! системи та стандартних процедур пере-в1рок до вах платнишв податшв при оргашзацп аудиту; - налагодження системи об\пну оперативною та ана-ттичною шформащею з правоохоронними органами та шшими контролюючими оргашзащями, податковими органами кра!н свиу з метою забезпечення за-хисту економ1чних ¡нтереав Украши у галуз1 оподаткування; - постшний мошторинг показнишв д1ядьносл платнишв податшв; - диференцшованого падходу до оргашзацп контролю за д1яльшстю платнишв податшв;
Результат функцю-нування системы - падвищення суспшьного добробуту; - економ1чний розвиток кра!ни; - зрют надходжень подала в. Шдвшцення ефективносп: - прогнозування та надходжень податшв; - управлшня податковою службою. Шдвшцення ефективносп - контролю за платниками податшв; - доперев1рочного анал1зу та податкового аудиту платнишв податшв
Найчастше планування репрезентують як особисту форму дiяльностi, змiстом яко! е роз-робка i реалiзацiя планiв, або як процес пере-творення цшей пiдприемства в прогнози та плани, процес визначення прюрите^в, засобiв та методiв !х досягнення [2, 3].
Таким чином, розгляд деяких наявних в економiчнiй лiтературi визначень планування дозволяе зробити висновок, що едино! точки зору немае, однак у бшьшост випадюв поняття «планування» розглядаеться як вид управлшсь-ко! дiяльностi i спосiб оптимiзацii дiй суб'екпв пiдприемницькоi дiяльностi.
На наш погляд, О. С. Вшкова i М. В. Рома-новський дають найбшьш точне визначення, яке вiдбивае напрямок сучасно! економiчноi думки щодо визначення планування. Так, вони пiд плануванням на рiвнi суб'екта тдприемни-цько! дiяльностi розумiють невiд'емну частину управлiння його фшансово-господарською дiя-льнiстю, що полягае у встановленш бажаного майбутнього стану об'екта й оптимальних спо-собiв i методiв досягнення даного стану в умо-вах обмеженостi ресуршв i можливостi !хнього альтернативного використання [4].
Що стосуеться податкового планування, то, виступаючи складовою частиною системи фь нансового менеджменту, воно займае в нш спе-цифiчне мiсце, що обумовлено тим, що подат-ковий аспект присутнiй у будь-якому сегмент управлiння фiнансами суб'екпв шдприемниць-ко! дiяльностi.
Таким чином, в економiчнiй науцi податкова оптимiзацiя розглядаеться як один з шструмен-тiв фiнансового менеджменту. Як вщомо, основною метою пiдприемництва е одержання максимального прибутку або зменшення вiдтокiв i збiльшення притоку коштв. Тому податкову оптимiзацiю можна розглядати як частину ф> нансового менеджменту. Метою яко! е змен-шення податкових виплат з метою одержання максимально! прибутку.
Зi змiсту тдприемницько! дiяльностi випли-вае безпосередне прагнення суб'ектiв господа-рювання до економiчного росту. При цьому одним з основних iнструментiв регулювання такого росту е податки. Однак на державному рь вш податковому плануванню та податковому менеджменту не надаеться належного значення, iдеологiею податково! полггики i практики було завдання тшьки поповнення бюджету.
У теорп податкового права недостатньо до-слщжеш проблеми податкового планування i його меж1. У лiтературi, у засобах масово! ш-формацii це явище називають по рiзному: «об-
хщ податюв», «запобiгання податюв», «вщхи-лення вiд податюв», «зменшення податюв», «податкова оптишзащя», «мiнiмiзацiя подат-юв», «державний i корпоративний податковий менеджмент», «податкове планування» тощо.
Причому бiльшiсть авторiв дослiджують дану проблему з погляду захисту iнтересiв плат-ниюв податкiв. Представники податкових i ф> нансових органiв розглядають !! з позицп «мак-симiзацii» податкових надходжень у скарбни-цю, з метою забезпечення штерешв держави.
Юткiна Т. Ф. вважае, що оптимiзацiя опода-тковування - це комплексна проблема i !! необ-хiдно розглядати з урахуванням забезпечення iнтересiв як платниюв податкiв (податковий менеджмент тдприемства), так i держави (державний податковий менеджмент), тобто з погляду як «мiнiмiзацii», так i «максимiзацii» податкових надходжень.
В рядi публiкацiй у спецiальних журналах активно обговорюються проблеми перспектив розширення податково! бази, фiнансового i податкового потенцiалiв, в тому чи^ регiонiв. Змiст цих робгг вiдбивае пошук нових органi-зацшно-правових форм упорядкування подат-кових надходжень тобто мова йде про податко-ве планування на державному та мюцевому р> внях влади.
Податкову оптимiзацiю (мiнiмiзацiю) пода-ткiв на пiдприемствi було б доцшьним розглядати, як комплекс заходiв, спрямованих на за-хист майнових iнтересiв платникiв податюв у податкових правовiдносинах.
Тому доцшьним е використання термшу «державне податкове планування» тд яким ро-зумiеться дiяльнiсть уповноважених органiв влади, спрямована на виявлення реального по-даткового потенщалу економiки Укра!ни, !! ре-гюшв, галузей виробництва i пiдприемств для максимально повного його використання у фю-кальних цiлях. А також використання термшу «податкове планування на шдприемсга», тд яким розумiеться дiяльнiсть платникiв податкiв по реалiзацii свого законного права на оптим> защю податкових платежiв. Тому можна визна-чити, що фiнансування функцiй держави через максимiзацiю податкiв можна визначати, як це пропонуе Юткiна Т. Ф., державним податковим менеджментом, а дiяльнiсть платникiв податкiв по «мiнiмiзацii податкiв» як податковий менеджмент суб'екпв пiдприемницькоi дiяльностi.
Таким чином, державний податковий менеджмент можна визначити як дiяльнiсть фiнан-сових i податкових органiв по визначенню i бюджетнiй мобiлiзацii податкового потенщалу
економши держави, регюнальних утворень, га-лузей господарства i платникiв податкiв.
При цьому податковий потенщал розгляда-еться як складова частина бiльш загального по-няття фiнансового потенцiалу i являе собою максимально можливу розрахункову суму надходжень податюв i зборiв в умовах дiючого по-даткового законодавства.
Змют державного податкового менеджменту складае: державне податкове планування i прогнозування; податкове регулювання; податковий контроль.
В арсеналi державних шструменпв податкового регулювання знаходяться таю шструме-нти, як застосування податкових пiльг, знижен-ня податкових ставок, перенесення на майбутне термiнiв податкових платежiв, створення зон i режимiв податкового сприяння тощо.
Завданнями податкового планування i про-гнозування е виявлення фактичного податково-го потенцiалу територш або суб'ектiв оподат-ковування i його максимально припустиме фю-кальне використання, вироблення пропозицiй по вдосконалюванню системи збору податкiв i його правового регулювання з метою забезпечення погодження штереив учасниюв податкових вщносин.
Процес податкового планування може включати наступнi етапи:
- розрахунок i оцiнка податкового потенща-лу регiону i суб'ектiв оподатковування i перс-пективи його розвитку (аналiз податкового на-вантаження оргашзацш);
- оцiнка адекватностi податкових надходжень вщ суб'ектiв оподатковування !х фактичному податковому потенцiалу i вибiр на цiй основi об'екпв податкових перевiрок;
- правове й оргашзацшне забезпечення шд-вищення збирання податюв: прогнозування податкових надходжень.
Стратепчною метою податково! полiтики е вдосконалення податково! системи, яка забез-печуватиме достатнш рiвень надходжень пла-тежiв до бюджетiв рiзних рiвнiв, ефективне фу-нкцiонування економiки кра!ни, справедливий пiдхiд до оподаткування вшх категорiй платни-кiв податкiв, створення умов для подальшо! ш-теграцп Укра!ни до свiтового спiвтовариства.
Мета державного податкового менеджменту - це забезпечення максимально! мобшзаци податкових платежiв до бюджету шляхом покра-щання вiдбору суб'ектiв пiдприемницько! дiя-льностi для податкового аудиту та тдвищення його якостi, упередження виникнення рiзнома-нiтних схем ухилення вщ оподаткування, ско-рочення витрат робочого часу. Дослщження дано! проблеми дозволяе бшьш iстотно зрозу-мiти зазначеш цiлi та пiдiйти до розробки податкових ризиюв, впровадження концепци та алгоритму використання податкових ризиюв в державних органах.
Б1БЛ1ОГРАФ1ЧНИЙ СПИСОК
1. Борисов А. Б. Большой экономический словарь.
- М.: Книжный мир, 2002. - 895 с.
2. Економ1чна енциклопед1я в 3-х тт. Т. 2. / Ред. кол. С. В. Мочерний та ш. - К.: Академ1я, 2001.
- 848 с.
3. Тарасюк Г. М. Планування д1яльност1 шдпри-емства: Навч. поаб. - К.: Каравела, 2003. -432 с.
4. Вилкова Е. С. Налоговое планирование. / Е. С. Вилкова, М. В. Романовский - СПб., 2004. - 274 с.
5. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учеб.
- М.: ИНФРА-М, 1998. - 429 с.
Надшшла в редакщю 17.10.2007.
