CC BY
73
УДК 657.1 (075.8)
ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЛДИНГА
Т. В. ФЕДОРОВИЧ,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета E-mail: tani_vf@mail. ru Новосибирский государственный университет экономики и управления
И. В. ДРОЖЖИНА,
старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита на железнодорожном транспорте
E-mail: [email protected] Сибирский государственный университет путей сообщения
Консолидированная отчетность исполняет роль информационной базы для принятия управленческих решений в хозяйствующих субъектах со сложной интегрированной структурой, объединяющих в своем составе несколько юридических лиц. Именно консолидированная отчетность отражает финансовое положение и результат деятельности группы в целом. Для составления отчета о консолидированном финансовом результате группы авторами предлагается использовать формы внутренней отчетности, которая позволит определить вклад каждой организации, входящей в круг консолидации, в формирование финансового результата холдинга.
Ключевые слова: консолидированная отчетность, материнское и дочерние общества, внутригрупповые расчеты, консолидированная прибыль.
Проблема предоставления исчерпывающей информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности корпорации
(холдинга) как единого субъекта экономических отношений решается с помощью консолидированной отчетности, которая позволяет собственникам (акционерам), инвесторам и менеджерам согласовывать свои экономические интересы. При этом в качестве основных результирующих показателей следует использовать консолидированную чистую прибыль, прибыль до налогообложения каждой организации, входящей в круг консолидации, стоимость и структуру источников финансирования, экономическую добавленную стоимость, рыночную стоимость акционерного капитала. При организации учета расходов, доходов и финансовых результатов необходимо учитывать финансовую структуру корпорации, особенности системы налогообложения, уровень развития внутригрупповых финансовых отношений. Материнское общество авансирует часть своего капитала в дочерние организации, при этом получает от них чистую прибыль в виде дивидендов на вло-
женный капитал. В соответствии с действующим налоговым законодательством налоги на доходы уплачиваются по месту возникновения (ст. 321.2 Налогового кодекса РФ). При этом организации, входящие в круг консолидации, обязаны представить ответственному участнику этой группы (как правило, материнскому обществу) данные налогового учета, необходимые для исчисления консолидированной прибыли, а следовательно, и налоговой базы, в сроки, установленные договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков, что позволяет определить материнское общество как центр консолидированной прибыли.
Показатель чистой консолидированной прибыли формируется многими компонентами [5]. Для его формирования в учетной системе недостаточно суммировать значения величины прибыли, полученной каждой организацией, входящей в консолидированную группу. Необходимо элиминировать сумму прибыли, возникшей в результате операций между организациями группы. Таким образом, консолидированная прибыль должна определяться как разница между совокупными доходами и совокупными расходами организаций, входящих в круг консолидации, скорректированная на сумму оборотов, связанных с внутригруп-повыми операциями.
При составлении консолидированных финансовых отчетов, в том числе и отчета о совокупном доходе группы организаций, как единой экономической единицы, возникает ряд проблем:
- во-первых, законодательными документами по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности (действующие положения по бухгалтерскому учету и принятый Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности») не урегулирован порядок составления консолидированных отчетов;
- во-вторых, это определение круга консолидации, на основе которого можно установить уровень контроля консолидированной группы, в капитале каждого участника исходя из доли голосов в его капитале; [3]
- в-третьих, отсутствие практических рекомендаций и методики подготовки консолидированных финансовых отчетов группы в условиях диверсификации деятельности;
- в-четвертых, Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а именно МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность», рекомендована консолидация дочерней организации, если ее хозяйственная деятельность отличается от других организаций группы. Тем не менее особенности составления таких консолидированных финансовых отчетов в МСФО (IAS) 27 не рассматриваются [4].
Для определения четкого круга консолидации -состава участников консолидированной группы, финансовые отчеты которых подлежат консолидации, данные обо всех участниках корпорации могут быть представлены в специальной таблице с указанием долей взаимного участия. В табл. 1, составленной авторами по данным финансовой отчетности по международным стандартам Открытого акционерного общества (ОАО) «РЖД» за 2011 г. [7], представлен состав участников холдинга, консолидирующих свою отчетность.
Процедуры формирования консолидированной финансовой отчетности определены в любой группе организаций и выстраиваются в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», вместе с тем они зависят от множества факторов: организационно-правовой формы дочерних и зависимых организаций (ДЗО), применяемых стандартов, технических и других возможностей корпорации. Консолидация финансовой отчетности предполагает сбор информации от дочерних структур, ее обработку посредством проведения специфических расчетов с учетом дополнительной информации в определенной последовательности. Данные консолидированной отчетности позволяют получить представление о финансовом состоянии и результатах деятельности всей группы в целом [6]. Вместе с тем каждая из ДЗО ведет бухгалтерский учет собственных операций и оформляет их в виде собственной бухгалтерской отчетности. Формирование консолидированной отчетности представляет собой довольно трудоемкий процесс и включает в себя определенную последовательность учетных процедур. По нашему мнению, весь процесс формирования консолидированной финансовой отчетности можно разделить на ряд взаимосвязанных этапов:
1 -й этап: подготовка информационных запросов - предполагает определение объема требуемой
Таблица 1
Состав участников ОАО «РЖД», консолидирующих отчетность на 31.12.2011
Полное наименование организации - участницы консолидированной группы Юридический адрес Сфера деятельности Доля вложений в уставный капитал, принадлежащая группе Примечание
ОАО «Федеральная пассажирская компания» г Москва Транспортно-экспеди-торские услуги 100 % - 1 акция
ОАО «Вторая грузовая компания» г Москва 100 %% - 1 акция
ОАО «Рефсервис» г Москва 100 %% - 1 акция
ОАО «ТрансКонтейнер» г Москва 50 %% + 2 акции
ОАО «РейлТрансАвто» г Москва 51 %
ОАО «Скоростные магистрали» г Москва Организация высокоскоростного движения 100 %% - 1 акция
Ремонтные заводы «Рем-путьмаш» Ремонтные работы 100 %% - 1 акция Девять юридических лиц
ОАО «Вагонная Ремонтная Компания-1» г Москва Оказание услуг по ремонту и текущему обслуживанию железнодорожного состава 100 %% - 1 акция Созданы в апреле 2011 г.
ОАО «Вагонная Ремонтная Компания-2» г Москва 100 %% - 1 акция
ОАО «Вагонная Ремонтная Компания-3» г Москва 100 %% - 1 акция
ОАО «ТрансВудСервис» г Москва Производство 100 %% - 1 акция
ОАО «БетЭлТранс» г Москва 100 %% - 1 акция
ОАО «Объединенные электротехнические заводы» Производство электротехнической продукции 50 %% + 1 акция Продажа доли 50 %% - 1 акция в июне 2011 г.
ОАО «Первая рудная компания» г Москва Добыча, переработка и продажа нерудных полезных ископаемых 100 %% - 1 акция
ОАО «Росжелдорстрой» г Москва Строительно-монтажные работы 100 %% - 1 акция
Некоммерческая организация «Фонд жилищная социальная ипотека» г Москва Жилищное строительство 100 %
Закрытое акционерное общество «Желдорипотека» г Москва 51,01 %
ОАО «Росжелдорпроект» г Москва Научно-исследовательские разработки 50 %% + 2 акции
ОАО «Железнодорожная торговая компания» г Москва Торговля 100 %% - 1 акция
ОАО «Торговый дом РЖД» г Москва Поставка подвижного состава, железнодорожной техники, комплектующих изделий 50 %% + 1 акция На 31.12.2010 доля 25 % + 1 акция, увеличение доли произошло во 2-м полугодии
Закрытое акционерное общество «Компания ТрансТелеКом» г Москва Телекоммуникации 99,95 %
информации, анализ минимально необходимой для трансформации отчетности совокупности данных, разработку форм информационных запросов;
2-й этап: получение от ДЗО регламентированной отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств) и специ-
альных форм, раскрывающих внутригрупповые обороты дочерних организаций;
3-й этап: проверка данных - определения контрольных точек сверки данных с привлечением различных служб организаций, входящих в консолидированную группу, контроль за правильностью заполнения форм запросов путем проверки соответствия аналитических и синтетических показателей отчетности, оценка ее на внутреннюю непротиворечивость;
4-й этап: формирование актов сверки расчетов между организациями круга консолидации и отчетов по внутригрупповым операциям, выявление и согласование разногласий по выявленным разницам;
5-й этап: корректировка показателей отчетности на суммы выявленных разниц, подлежащих исключению из консолидированной отчетности;
6-й этап: расчет нереализованной прибыли, приходящейся на остаток активов;
7-й этап: элиминирование внутригрупповых операций;
8-й этап: подготовка итогового варианта консолидированной финансовой отчетности, очищенной от внутригрупповых операций, формирование полного комплекта отчетности, примечаний, заключительный анализ сформированной отчетности, выявление и исправление ошибок;
9-й этап: независимый аудит - внесение необходимых исправлений по замечаниям аудиторов, получение аудиторского заключения (см. рисунок).
При проведении консолидации большое внимание должно уделяться отчетам о внут-ригрупповых операциях, предоставляемым ДЗО. Чтобы исключить данные операции, необходимо осуществить перекрестную и встреч-
ную проверки показателей внутригрупповых оборотов в отчетах каждой организации, входящей в группу. Сверка внутригрупповых операций является необходимой контрольной процедурой и осуществляется путем сопоставления отчетных данных дочерних организаций по следующим направлениям:
- продажа товаров, работ и услуг внутри группы, получение прочих доходов от внутриг-рупповых операций (отчеты о реализации и отчеты о получении прочих доходов внутри группы), приобретение товаров, работ и услуг внутри группы и прочие расходы от внутригрупповых операций (отчеты контрагентов о приобретениях внутри группы);
- взаимная дебиторская и кредиторская задолженность организаций группы (отчеты о задолженности внутри группы - по отдельным видам задолженности, в том числе по выданным и полученным займам, причем последние включаются в расчет без учета начисленных к уплате процентов);
- оплата денежными средствами внутри группы и поступления денежных средств внутри группы (отчеты о движении денежных средств внутри группы);
Представление
к Подготовка к стандартной
й н информа- й н отчетности и
т « ционных т « отчетности по
запросов сч внутригруппо-вым операциям
к Проверка вхо-
й н т « дящей инфор-
мации и отчет-
СП ности
=
л н
I
Расчет нереализованной прибыли
=
л
н ■
ш
Корректировка показателей отчетности
=
л
н ■
Сверка и урегулирование внутригрупповых операций
к Элиминирова-
й н т « ние внутри-
групповых опе-
г- рации
к Формирование
й н т « консолидиро-
ванной
■ 00 отчетности
Последовательность этапов консолидации отчетности
международный бухгалтерским учет
21
- начисленные к получению и к уплате дивиденды внутри группы (отчеты об инвестициях внутри группы и отчеты о дивидендах);
- наличие инвестиций внутри группы в отчетности инвесторов и вклады организаций группы в уставный капитал - по отчетам внутренних контрагентов (отчеты об инвестициях внутри группы и дивидендах).
Таким образом, на этапе сверки и урегулирования внутригрупповых операций ответственному участнику (материнскому обществу) из каждой организации, входящей в круг консолидации, передаются и аккумулируются у него огромные массивы отчетных данных. К примеру, в ОАО «РЖД» для ускорения информационного обмена внутри группы создается единое рабочее место по учету расчетов. Такой подход позволит на одном портале регистрировать финансовые взаимоотношения между организациями, входящими в группу, и организовать автоматическую выверку внутригрупповых оборотов для консолидации отчетности [1].
Сверку внутригрупповых расчетов необходимо подтверждать не только отчетами, но и актами сверки взаимных расчетов. Как правило, в процессе финансово-хозяйственной деятельности между организациями группы возникают операции, связанные с реализацией товаров, работ, услуг и т. д. В этой связи при сверке взаимных расчетов, по нашему мнению, должен использоваться двусторонний отчет, который заполняется совместно поставщиком (продавцом) и потребителем (покупателем) услуг, входящими в круг консолидации.
Форма такого отчета включает два раздела: «Выручка» и «Закупки». Раздел «Выручка» заполняет организация - поставщик услуг по собственной выручке, которую получает по выставленным счетам от организации-потребителя. При этом в сумму выручки не включаются суммы, которые переадресованы, можно сказать, перевыставлены потребителю от третьих лиц, так как в этом случае продавец выступает посредником. Раздел «Закупки» заполняет организация-потребитель совместно с организацией-поставщиком. В этом случае выделяются направления закупок: приобретение товарно-материальных ценностей, услуг производственного характера, приобрете-
ние основных средств, нематериальных активов, прочие расходы и т. д. Таким образом, итог по графе «Итого закупки внутри группы» отчета о сверке данных должен быть равен сумме выручки продавца (сумма графы «Выручка от реализации продукции без НДС» и графы «Прочие доходы без НДС») и совпадать с данными учета. Кроме того, отчет содержит данные по оборотам, относящимся к расчетам с третьими лицами, которые предоставляет организация-поставщик по «перевыставленным» счетам, и эти суммы не включаются в общую сумму выручки. В идеальном варианте сумма раздела «Выручка» поставщика должна соответствовать сумме раздела «Закупки» потребителя.
При сверке операций внутри группы могут выявиться расхождения. В случае их обнаружения по каждой позиции можно получить дополнительный отчет-раскрытие, который показывает, из-за отчетности какой организации возникло данное расхождение. К примеру, одни и те же обороты представлены в отчетах ДЗО различными суммами или у одной из организаций оборот указан как внутренний, а в отчетности другой этот факт не нашел отражения, либо у поставщика и потребителя услуг суммы отнесены к разным отчетным периодам. Данные расхождения между суммой выручки и суммой закупок отражаются в отдельной графе «Разница между суммой выручки и суммой закупок».
Урегулирование внутригрупповых операций представляет собой принятие решения в пользу той или иной суммы по операции, которая считается обоснованной и верной. Для этого необходимо выяснить причины расхождений и либо исправить в исходном отчете данные и провести сверку заново, либо внести корректировку данных в отчет о сверке данных в раскрытие соответствующих показателей. Второй вариант при большом количестве исходных отчетов и сравнительно небольшом проценте расхождений представляется более предпочтительным. Для объяснения полученной разницы к акту сверки взаимных расчетов необходимо прикладывать аналитическую таблицу, которую заполняют совместно продавец и покупатель с указанием возможных расхождений. При этом, если выявленная разница относится к «перевыставленным» счетам, то она указывает-
ся по графе необъяснимых разниц. Кроме того, предлагаемые формы позволяют провести сверку соответствия сумм налога на добавленную стоимость (НДС) по внутригрупповым расчетам.
Качество проведения сверки внутригруппо-вых расчетов зависит от полноты и достоверности информационного обеспечения. Система показателей, представленных в финансовой отчетности, не дает полного представления о деятельности организаций группы для принятия эффективных управленческих решений. В соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» внутригрупповые операции и остатки по расчетам внутри круга консолидации исключаются из показателей, отражаемых в консолидированной отчетности, так как представляют собой операции между материнским и дочерними (зависимыми) обществами одной группы, являются перемещением ресурсов из одной организации данной группы в другую и не изменяют консолидированной суммы чистых активов группы.
Таким образом, сверка внутригрупповых операций является необходимой контрольной процедурой, так как позволяет полностью снять расхождения в расчетах между организациями группы (в противном случае отчетные формы будут заполняться некорректно), а также максимально устранить расхождения в данных о продажах и покупках между участниками группы (чем лучше синхронизированы обороты, тем точнее будет определена нереализованная прибыль).
Выявленное сальдо внутригрупповых расчетов между организациями группы позволяет выполнить корректировки внутригрупповых продаж и, следовательно, нереализованной прибыли, признанной в составе активов и отложенных налоговых активов. Корректировка внутригрупповых продаж выполняется на основании данных о внутригрупповых продажах (выручка и себестоимость), получаемых в виде отчетов из учетной системы каждой организации, входящей в круг консолидации, и не представляет, как правило, трудностей. Форма аналитического отчета для корректировки внутригрупповых продаж разработана авторами на основе годовой отчетности ОАО «Ярославский вагоноремонтный завод «Ремпутьмаш» [2], дочерней организации ОАО «РЖД» (табл. 2).
Таким образом, приведенный отчет аккумулирует данные о доходах и расходах по внутриг-рупповым продажам и прочим внутригрупповым операциям (включая выплату дивидендов), которые подлежат исключению из консолидированной отчетности в разрезе сегментов деятельности и организаций круга консолидации. Предлагаемая форма отчета о внутригрупповых операциях, подлежащих элиминированию, необходима при формировании информации для составления консолидированного отчета о совокупном доходе и отчета о финансовых результатах, так как в этом случае необходимо знать вклад каждого участника группы в консолидированный финансовый результат.
Вместе с тем невозможно напрямую подсчитать выручку и себестоимость продаж в таких операциях и исключить их из соответствующих показателей отчета о финансовых результатах и отчета о совокупном доходе, скорректировав, таким образом, внутригрупповые продажи. Это обусловлено тем, что данные отчетов о корректировке внутригрупповых продаж должны соответствовать данным баланса. Поэтому при любом уменьшении операционной прибыли, а следовательно, и чистой прибыли в отчете о совокупном доходе (отчете о прибылях и убытках) необходимо на равную сумму уменьшить показатель нераспределенной прибыли (собственного капитала) в пассиве баланса. Уменьшение же пассива баланса соответственно должно сопровождаться таким же уменьшением актива баланса. При этом корректировка баланса зависит от метода учета приобретенной продукции у потребителя, а в последующем - и от использования этой продукции, являющейся предметом сделки между организациями консолидированной группы. Корректировке также подлежит показатель «Доходы от участия в других организациях», полученный в результате суммирования отчетных данных. Его следует уменьшить на сумму дивидендов, выплаченных дочерними обществами материнскому обществу и друг другу, а также скорректировать с учетом данных, полученных после консолидации показателей отчета о совокупном доходе за предыдущий период.
Для отдельного юридического лица, входящего в корпорацию, прибыль от продаж продукции внутри группы ничем не отличается от прочей заработанной прибыли. Такая прибыль
Таблица 2
Корректировка внутригрупповых продаж в ОАО «Ярославский вагоноремонтный завод «Ремпутьмаш» за 2011 г., тыс. руб.
№ п/п Наименование доходов / расходов Контрагент Доходы Расходы
материнскому обществу внутри группы на сторону материнскому обществу внутри группы на сторону
1 Доходы и расходы по изготовлению продукции ОАО «РЖД» 576 567 576 061
ОАО «Калужский завод «Ремпутьмаш» 44 200 425 200
ОАО «Калугапутьмаш» 23 527 22 622
ОАО «Зарубежстройтех-нология» 32 603 31 349
ОАО «Пермский РМЗ «Ремпутьмаш» 7 029 6 759
Другие организации группы 7 617 7 123
Сторонние организации 360 752 282 552
2 Доходы и расходы по выполнению капитального ремонта ОАО «РЖД» 559 341 559 329
3 Отпуск электроэнергии ОАО «РЖД» 109
4 Предъявленный железнодорожный тариф ОАО «РЖД» 1 279
5 Прочие доходы и расходы ОАО «РЖД» 1 489
ОАО «ТрансКредит Банк» 21 655
Сторонние организации 810 673
Итого 1 138 785 114 976 361 562 1 135 390 493 053 304 880
на общих основаниях входит в налоговую базу и формирует налоговое обязательство по налогу на прибыль каждой организации. При составлении консолидированной отчетности данное налоговое обязательство учитывается (или, если налоговое обязательство погашено, учитываются операции по его погашению в общей сумме обязательств группы), в то время как прибыль, приведшая к его возникновению, - нет.
Это и приводит к необходимости отразить специальный налоговый резерв - «отложенный налоговый актив». Отложенный налоговый актив для целей консолидированной отчетности учитывается корреспонденцией счетов:
Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» К-т сч. 99 «Прибыли и убытки». При составлении отчетности в последующих периодах созданный налоговый актив постоянно корректируется (увеличивается или уменьшает-
ся) на определенную сумму. Согласно письму Минфина России от 10.02.2012 № 03-03-10/11 налоговые органы по месту нахождения организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков, а также по месту нахождения их обособленных подразделений отражают сведения по налогу на прибыль на основании налоговых деклараций (решений налоговых органов и судов по налоговым обязательствам за отчетные (налоговые) периоды) до вхождения организаций в состав консолидированной группы налогоплательщиков. Кроме того, организации представляют налоговые декларации участников консолидированной группы налогоплательщиков, получающих доходы, не включаемые в консолидируемую налоговую базу этой группы, в части исчисления налога в отношении таких доходов.
Для составления отчета о консолидированном финансовом результате группы и отчета о сово-
Таблица 3
Форма раскрытия информации о финансовых результатах ОАО «Ярославский ВРЗ «Ремпутьмаш» за 2011 г., тыс. руб.
Показатель Итого В том числе
внутри группы третьим лицам
Выручка от продаж товаров, работ, услуг (без НДС) 2 010 885 1 137 296 873 589
В том числе: производство 1 450 156 576 567 873 589
капитальный ремонт 559 341 559 341 -
прочее 1 388 1 388 -
Себестоимость проданной продукции (1 935 194) (1 637 174) (298 020)
В том числе: производство (874 081) (576 061) (298 020)
капитальный ремонт (559 329) (559 329) -
прочее (501 784) (501 784) -
Валовая прибыль 75 691 (499 878) 575 569
В том числе: производство 576 075 506 575 569
капитальный ремонт 12 12 -
прочее (500 396) (500 396) -
Коммерческие расходы (8 552) (7 303) (1 249)
Управленческие расходы - - -
Прибыль от продажи 67 139 (507 181) 574 320
Проценты полученные - - -
Прочие доходы 186 527 85 484,3 101 042,7
Проценты уплаченные (21 655) - (21 655)
Прочие расходы (203 155) (62 820,3) (140 334,7)
Прибыль до налогообложения 28 856 (484 517) 513 373
Налог на прибыль (24 503) (4 295) (20 208)
Изменение отложенных налоговых обязательств 11 140 3 965 7 175
Изменение отложенных налоговых активов 1 984 849 1 135
Прочее (1 779) (639) (1 140)
Чистая прибыль 15 698 (484 637) 500 335
купном доходе в качестве информационной базы нами предлагается использовать форму, содержащую данные о доходах и расходах участников в единой системе отчетности с учетом специфики деятельности ОАО «РЖД» (табл. 3). Данная форма предполагает отражение общей суммы финансового результата каждой организации, входящей в группу, с обязательным выделением результатов от внутригрупповых операций и от операций с внешними контрагентами.
В предложенной форме раскрытия информации была выделена графа «Внутри группы». Показатели этой графы «Налог на прибыль» и «Чистая прибыль» отражают ту часть налога на прибыль, которую холдинг как единый хозяйствующий субъект переплачивает в бюджеты, так как факт продажи за пределы круга консолидации отсутствует. Кроме того, показатель «Чистая прибыль» показывает прибыль, которую получает организация, входящая в круг консолидации, от внутренних продаж с учетом уплаченного налога
на прибыль по таким продажам (письмо Минфина России 10.02.2012 № 03-03-10/11).
На основе данных, которые содержатся в формах раскрытия информации о финансовых результатах каждой организации, входящей в круг консолидации, формируются отчетные формы, содержащие информацию об общем финансовом результате консолидированной группы. Данная форма сочетает в себе сводные и консолидированные отчетные данные с выделением данных по внутриг-рупповым операциям. В общем виде отчет может быть представлен в форме таблицы (табл. 4)1.
Предложенный подход позволяет отражать как финансовые результаты группы, так и каждой организации, входящей в круг консолидации, а также их вклад в формирование консолидированной прибыли. При этом в качестве промежуточных этапов консолидации на основе индивидуаль-
1 В рамках данной статьи приведены только основные показатели.
Таблица 4
Консолидация данных о доходах и расходах ОАО «РЖД» за 2011 г., млрд руб.
Доходы от продаж Расходы Финансовый результат
Показатель Всего внутри на сто- Всего внутри на сто- Всего внутри на сто-
группы рону группы рону группы рону
Показатели материнской ор- 2 042 562 1 480 1 921 561 1 360 121 0,8 120
ганизации с учетом внутриг-
рупповых продаж
Показатели дочерней органи- 2 1 1 2 2 0,3 0,1 (0,5) 0,6
зации с учетом внутригруп-
повых продаж*
Сводные показатели по кон- 2 044 563 1 481 1 923 563 1 360 121 0,3 121
солидированной группе
Консолидированные данные - - 1 481 - - 1 360 - - 121
* Данные одного дочернего общества.
ных отчетов участников группы в данной форме исчисляются сводные показатели и показатели, связанные с внутригрупповыми операциями, что в дальнейшем путем элиминирования последних позволяет сформировать консолидированный отчет о совокупном доходе группы как единого хозяйствующего субъекта. Полученные таким образом показатели прибыли (индивидуальные, внутригрупповые, сводные и консолидированные) существенно расширяют информационную базу для анализа финансовых результатов и принятия стратегических управленческих решений.
Таким образом, любые внутрикорпоративные сделки должны быть идентифицированы и в процессе консолидации исключены из отчетности. В отчет о совокупном доходе, консолидированный отчет и отчет о прибылях и убытках не включаются:
1) выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между материнским обществом и дочерними обществами, между дочерними обществами одной организации, а также затраты, приходящиеся на эту реализацию;
2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами материнскому обществу либо другим дочерним обществам, а также выплачиваемые материнским обществом дочерним обществам;
3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между материнским обществом и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.
В заключение следует отметить, что учет и анализ финансовых результатов корпоративных структур охватывает новую для бухгалтерского учета сферу - консолидированные группы юриди-
чески самостоятельных организаций, совместная деятельность которых находит свое выражение через консолидированную отчетность. При этом использование предложенных форм внутренней отчетности позволит определить вклад каждой организации, входящей в круг консолидации, в формирование финансового результата холдинга.
Список литературы
1. Аксенов Б. А. О роли бухгалтерской отчетности в принятии стратегических решений. // Экономика железных дорог. 2011. № 7.
2. Годовой отчет за 2011 год ОАО «Ярославский вагоноремонтный завод «Ремпутьмаш» [Электронный ресурс]. URL: http://www. rempm. ru/.
3. Ключников С. В. Консолидация отчетности в условиях диверсификации стратегии корпорации // Управление экономическими системами (электронный научный журнал). 2011. № 12 [Электронный ресурс]. URL: http:// www. uecs. ru/uecs-36-122011/item/912-2011-12-26-09-49-00.
4. Международные стандарты финансовой отчетности 2010: издание на русском языке. М.: Аскери - АССА, 2010.
5. Федорович Т. В., ДрожжинаИ. В. Концепция формирования консолидированной прибыли группы (статья) // Вестник Томского государственного университета (Экономика). 2011. № 3.
6. Федорович Т. В., Дрожжина И. В. Проблемы формирования отчетности по сегментам (статья) // Экономика железных дорог. 2011. № 7.
7. Финансовая отчетность по международным стандартам за 2011 год ОАО «РЖД» [Электронный ресурс]. URL: http:// www.ir.rzd.ru/.
