CC BY
18
6. Журавльова 1.В. Факторний аналiз цiлiсностi людського капггалу пiдприeмства / I.B. Журавльова, А.В. Кудлай, Н.С. Пасенко // Управлшня в умовах ринково'1 трансформацп економiки Украши (теорiя i практика) : матер. регюнально'1 наук.-практ. конф. 25-26 кв^ня 2002 р. - Харюв : Х1БМ, 2002. - С. 65-69.
7. Нацюнальна комплексна програма "Збереження i розвиток трудового потенщалу Украши" на 2004-2015 рр. (проект). [Електронний ресурс]. - Доступний з: http://www.ufoz. ukrmed.info
УДК 657.1 Доц. П. О. Куцик, канд. екон. наук; доц. Л.1. Коваль, канд. екон.
наук; доц. Т.О. Герасименко, канд. екон. наук -nbeîecbm КА
ПРОБЛЕМН1 ПИТАННЯ ОБЛ1КУ ТОВАРНИХ РО3РАХУНК1В 13 П1ДРО3Д1ЛАМИ, В1ДКРИТИМИ РЕЗИДЕНТАМИ ЗА МЕЖАМИ
МИТНОÏ ТЕРИТОРIÏ УКРАШИ
Розглянуто питания узгодження сучасних господарських, законодавчих i по-даткових норм, яю регламентують товариi вiдиосиии головного тдприемства i вь докремлених тдроздшв-нерезидеш1в. Запропоновано методичиi пiдходи щодо удосконалення фiиаисового i податкового облiку товарних розрахуикiв зазначених суб'eктiв в умовах сучасного законодавства. Уиаслiдок дослiджеиия отримано науко-вi i практичиi розробки, як можуть бути використаиi у дiяльностi торговельних тд-приемств та враховаш пiд час удосконалення законодавчо-нормативно'1 бази.
Ключов1 слова: головне тдприемство, фiлiя, нерезидент, внутршньогоспо-дарськi розрахунки.
Assoc. prof. P.O. Kutsyk; assoc. prof. L.I. Koval'; assoc. prof. T.O. Gerasymenko -L'viv commercial academy
Problem questions of the commodity calculations account with subdivisions opened by residents out of the custom territory of Ukraine
There are questions of modern economic, legislative and tax standards agreements, able to regulate commodity relationships of main enterprise and separate subdivisions -nonresidents, examinate in this article. Authors offer systematic approaches for improvement of above mentioned subjects financial and tax commodity calculations account in modern legislative conditions. As a result of the put tasks research, there are scientific and practical elaborations, able to be used in trading enterprises activity and to be accounted during legislative and standard basis improvement.
Keywords: main enterprise, branch, non-resident, separate subdivision, intraecono-mic calculations.
Реформування пол1тики держави у сфер1 економжи та оподаткування спрямоване на ефективш перетворення господарського мехашзму з метою приведення його до вимог европейських норм. Це набувае особливо1 актуаль-ност ще й з огляду на входження краши до Свггово1 оргашзаци торпвль В умовах сьогодення трапляеться формування великими шдприемствами вщок-ремлених структурних шдроздшв. Так, вщображенням штеграцшних проце-Ыв економж р1зних держав стае створення вщокремлених шдроздшв не лише в Укра1ш, але й за ïï межами.
Поряд з цим, розширення д1яльност законом1рно породжуе питання удосконалення методолопчних засад фшансового та податкового облжу роз-рахунюв головного тдприемства з вщокремленими шдроздшами за товар,
роботи, послуги. Адже торговельш тдприемства, до складу яких входять фь ли, представництва чи iншi вiдокремленi пiдроздiли часто стикаються з проблемами ведення фшансового та податкового облiку операцш з товаром. На жаль, чинш нормативш документи не дають однозначних вщповщей та тлу-мачень проблемних питань бухгалтерского та податкового облжу товарно-грошових вiдносин господарюючих одиниць.
Необхщно вiдзначити, що тодi, коли взаемовщносини головного тдприемства та вщокремлених пiдроздiлiв, якi розташованi та здшснюють свою дiяльнiсть в Укршт на законодавчому рiвнi бiльш-менш врегульоваш, тодi стосовно вiдокремлених пiдроздiлiв, вщкритих резидентами за межами Укра-!ни iснуе цiла низка методологiчних проблем.
Питання ведення фшансового та податкового облжу товарних операцш головного тдприемства та його шдроздшв неодноразово шдшмалися та розглядалися О. Золотухшим [5, с. 7], Т. Аиевим [4, с. 22], С. Стро1ч [6, с. 5]. Названими авторами були надаш вiдповiдi на питання, пов'язаш iз стосунка-ми вггчизняних господарюючих формувань. Поряд з цим, проблеми облжу вiдносин торговельних пщприемств iз пiдроздiлами, вiдкритими за межами Украши у науково-практичних виданнях не розглядалися.
Власне через це, ми виконали аналiз методики фiнансового та податкового облшу товарних операцш головного тдприемства i вiдокремлених шдроздшв, розташованих за межами Укра!ни та запропоноваш облiковi ме-ханiзми, як можна використовувати пiд час вщображення в облiку названих господарських операцш. Тому метою науково! статтi е розроблення моделей з удосконалення облжу торговельних операцiй головного пiдприемства та пщроздшв-нерезиденпв.
Передусiм зазначимо, що вщокремлений пiдроздiл юридично! особи - це фшя, iнший пiдроздiл юридично! особи, що розташований поза й мюцезнахо-дженням та виробляе продукцш, виконуе роботи, надае послуги вщ iменi юри-дично! особи [2]. Тому i варто наголосити на тому, що вщокремлений шдроздш не може бути окремим суб'ектом; таким е лише юридична особа як едине цше.
Умовна майнова вщокремлешсть пiдроздiлу - фши визначаеться По-ложенням про фiлiю, яке затверджуеться головним шдприемством. Тут важ-ливо зауважити, що головне шдприемство не вiдчужуе свое майно тд час його передачi у вщокремлений пщроздш, а здiйснюе перемiщення з одного мюця в iнше в межах тдприемства - юридично! особи. В^м, перелiк повно-важень, якими може надшити юридична особа свою фшю наочно проде-монстровано у Порядку № 80 [3]. Поряд з цим, слщ розрiзняти вщображення в облiку товарних операцiй головного тдприемства i пiдроздiлiв, видiлених на окремий баланс та не вщокремлених шдроздшв (табл.).
Так, для облшу розрахунюв головне пiдприемство вiдкривае анал^ич-нi рахунки до субрахункiв 683 " Внутрiшньогосподарськi розрахунки" та 281 "Товари на складi". У пщроздшах на вказаних субрахунках ведуть облж роз-рахункiв як з головним шдприемством, так i з шшими пiдроздiлами.
Усi розрахунки мiж структурними пщроздшами ведуться через головне шдприемство. Пщ час аналiзу невщповщностей щодо вiдображення в об-
лiку операцш головного тдприемства та пiдроздiлiв -нерезиденпв нами був зроблений висновок про наявшсть колiзiй у законодавствi.
Табл. Обл1к товарних операцш головного тдприемства та тдроздШв
№ з/п Змшт господарсько! операци Сума, грн Ввдокремлет пiдроздiли Неввдокремлет пвдроздши
дебет кредит дебет кредит
1 Передача товару ввд головного тдприемства пiдроздiлу № 1 3000,00 683.1 281.1 281.2 281.1
2 Передача товару ввд головного тдприемства тдроздшу № 2 4000,00 683.2 281.1 281.3 281.1
3 Передача товару з тдроздшу № 1 в тдроздш № 2 2000,00 683.2 683.1 281.3 281.2
4 Передача товару з тдроздшу № 1 головному тдприемству 1000,00 281.1 683.1 281.1 281.2
Зпдно 3i Законом Украши "Про оподаткування прибутку шдприемств" (1) нерезиденти - це юридичш особи та суб'екти господарсько! дiяльностi, що не мають статусу юридично! особи (фши, представництва, тощо) з мюцез-находженням за межами Украши, якi створенi та здiйснюють свою дiяльнiсть вiдповiдно до законодавства шшо! держави. Зазначене визначення шдроздь лу-нерезидента шдтверджуе встановлений порядок вiдображення в облжу товарних операцiй, який наведено у таблищ.
Проте суть наявних невщповщностей полягае у вщображенш у подат-ковому облiку операцш з перемщення товарiв через митний кордон Украши у разi, якщо вiдокремлений пiдроздiл е самостiйним платником податюв за законодавством держави, на територи яко! ним здiйснюеться дiяльнiсть. Вщ-повiдно до Митного кодексу, таке перемщення товарiв розглядаеться як ти-повий продаж у режимi експорту одного контрагента iншому.
Господарське законодавство стверджуе, що за наявност надежно офор-млених повноважень юридично! особи керiвники li вiдокремлених шдроздь лiв (фiлiй, представництв, вiддiлень) мають право укладати договори вiд iме-нi юридично!' особи у межах наданих повноважень. Тому укладення догово-рiв купiвлi-продажу мiж головним шдприемством i вiдокремленим шдроздь лом та надання !х митним органам для оформлення експортних операцiй су-перечить чинному господарському та податковому законодавству. Така ситу-ащя, передусiм, ютотно спотворюе облiковi процедури i надае !м кардинально протилежного змiсту.
Основне правило вирiшення правових колiзiй, за яким прiоритет нада-ють нормативному акту вишо юридично! сили тут не шдходить, оскiльки при цьому задiяно три закони (з урахуванням того, що Кодекс - це рiзновид закону). Так, чимало шдприемств оформляють господарськi вiдносини зi сво-!ми вiдокремленими пiдроздiлами - нерезидентами на пiдставi документiв, як засвiдчують експортнi операцн. У фшансовому облiку такi операцн вщоб-ражено з фшсуванням доходу, на них розповсюджуеться правило "180 днiв" щодо повернення валютного виторгу в Украшу.
1снуе й паралельна практика: о^м названих облiкових процедур з вь дображення операцiй купiвлi-продажу паралельно вщображають внутрiшне
перемiщення товарiв мiж головним шдприемством i вщокремленим шдроздь лом, як цього вимагае господарське законодавство Украши. Варто зазначити, що i такий пiдхiд е не досить досконалим. Однак на практищ такими неузго-дженостями здебшьшого нехтують, позаяк прерогативними вважаються ви-моги податкового облiку.
Тому, якщо з одного боку, розглядати головне тдприемство i вщок-ремлений шдроздш-нерезидент як два незалежних суб'екти господарювання, тодi передавання товарiв вiд одного шшому (експорт) слiд вважати прода-жем. Зазначимо, що пiд час здшснення товарних операцiй головного тдприемства i вiдокремленого пiдроздiлу - нерезидента можуть виникати дещо нестандартт ситуаци. Наприклад, товар придбано шдроздшом та реалiзовано сторонньому покупцевi, а кошти за реалiзацiю отримуе головне тдприемство. Тодi взаеморозрахунки мiж головним пiдприемством та вiдокремленим шдроздшом опосередковуються випискою авiзо - письмовим повщомленням про здiйснення операци. Тому з метою оподаткування виписка авiзо рiвноз-начна проведенню залiку заборгованост - своерщно1 "безго^вково1 оплати", у зв'язку з чим кошти, отримаш головним пiдприемством, включаються до валового доходу.
Виходячи iз наведеного вище та з урахуванням чинного законодавства ми зробили висновок про те, що вщображення в облшу товарних вщносин мiж головним пiдприемством i пiдроздiлом - нерезидентом не можна ототож-нювати iз вiдносинами з шдроздшом, мюцезнаходження якого в Украшь Через те, що вщокремлений пiдроздiл-нерезидент не мае статусу юридично! особи та через вiдсутнiсть договiрних вiдносин з головним пiдприемством на наш погляд, потребуе iстотного удосконалення митне та господарське законодавство з питань, що шдшмаються у статп.
Одним iз шляхiв удосконалення взаемовщносин можуть бути змiни щодо надання статусу юридично! особи вщокремленим пiдроздiлам за зако-нодавством шоземно! держави -мiсцезнаходження пiдроздiлу нерезидента за межами Украши. Тут термш "нерезидент" з огляду на податковий облш до-цiльно застосовувати лише до розташованих в Укра1ш фiлiй, представництв, тощо iноземних держав.
Також вважаемо доцшьним не розповсюджувати та не застосовувати граничний термш повернення валютного виторгу в Украшу, який станом на поточну дату становить 180 дшв з моменту вщвантаження товару на експорт. Це пов'язано з тим, що у взаемовщносинах "головне тдприемство - вщок-ремлений шдроздш" вщсутнш шоземний контрагент.
Реалiзацiя запропонованих пiдходiв на пiдставi аналiзу чинних зако-нодавчих i нормативних докуменпв допоможе здiйснити позитивний вплив на методику фшансового i податкового облжу операцiй, що розглядаються. Адже операци купiвлi-продажу мiж обома господарюючими одиницями бу-дуть чiтко регламентоваш та визначенi. Зокрема, це дасть можливють головному пiдприемству вести облж з видiленням фiнансових результат шдроз-дiлiв нерезидентiв в анал^ичному облiку iз наступним включенням цих по-казникiв до фшансово1 зв^ност пiдприемства.
На наш погляд, зазначеш пропозицн дадуть змогу узгодити iснуючi на практицi розбiжностi мiж економiчними та податковими нормами щодо товарних вiдносин головного тдприемства та вщокремлених пiдроздiлiв, вщ-критих за межами Украши.
Лггература
1. УкраТна. Закон. "Про оподаткування прибутку пщприемств": Вщ 22.05.97 р., № 283/97-ВР.
2. УкраТна. Закон. "Про державну реестращю юридичних та ф1зичних оаб-пщпри-емщв": вщ 15.05.03 р., № 755-1У.
3. Порядок облжу платникчв податюв, збор1в (обов'язкових платеж1в): затв. Наказом ДПАУ ид 19.02.98 р., № 80.
4. Ал1ев Т. Внутр1шне перемщення товар1в на торговельному пiдприемствi // Все для бухгалтера в торпвлг - 2007. - № 24. - С. 22.
5. Золотухш О. Ведення обл^ операцiй з товарами у головного тдприемства та його фшш // Все для бухгалтера в торпвлг - 2006. - № 39. - С. 12.
6. СтроТч С. Фшп та представництва: створення, реестрацiя, податок з доходiв // Все про бухгалтерський облiк. - 2006. - № 111. - С. 7.
УДК 331.522.4 Acnip. К.П. Лазановська - Укратська академш
друкарства, м. Львiв
АНАЛ1З КАДРОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ П1ДПРИСМСТВА ТА Р1ВНЯ ЙОГО ВИКОРИСТАННЯ I МАТЕР1АЛЬНОГО
СТИМУЛЮВАННЯ
На 0CH0Bi масиву статистичних даних виконано анал^ичш дослiдження i вияв-лено взаемозв'язок мiж рiвнем використання кадрового потенцiалу пiдприeмства та його матерiальним стимулюванням.
Post-graduate K.P. Lazanovska - Ukrainian Academy of Printing, Lviv
Enterprise personnel supply, it's usage level and material
motivation analyze
Basing on statistical database analytical examination was provided and detected correlation between enterprise personnel usage level and it's material motivation.
Постановка питания. Структура кадр1в кожного тдприемства, pi-вень 1х використання перебувае у прямопропорцшнш залежност вщ матерь ального стимулювання 1х пращ. Актуальшсть ще! аксюми зростае в умовах ринку, коли матер1альний чинник мотивацн пращ посщае головне мюце.
Аиалiз сучасиих дослщжень i публiкацiй. Питання i проблеми досль дження кадрово! складово! менеджменту належно дослщили у фаховш еко-ном1чн1й л1тератур1 так вчеш-економюти, як: М.1. Долшнш, А.М. Колот, О.С. Кузьмш, Г.Т. Кулжов, Н.О. Павловськ та шшими. Незважаючи на висо-кий науковий профес1онал1зм зазначених вище автор1в, ще юнуе досить ши-роке поле для дослщження вщтворення i мотивацн продуктивност людських ресуршв i особливо на практичному piвнi. Саме виpiшення поставленого у статт завдання на пpикладi реальних даних промислового пiдпpиемства ю-тотно розширюе pанiше опублiкований матеpiал.
