CC BY
30
УДК 336.226.322(477)
Одним найвагомших за сво!м фюкальним по-тенщалом та водочас найбiльш проблемних складо-вих вггчизняно! податково! системи е податок на до-дану вартють (ПДВ). Цiла низка проблемних аспект1в справляння цього платежу пов'язана з ввдшкодуван-ням податку на додану вартiсть з бюджету, недоско-налiстю мехашзму нарахування i сплати цього платежу та функщонуванням спецiальних режимiв непрямого оподаткування для тдприемств сшьськогоспо-дарсько! галуз!
Ураховуючи вишесказане, закономiрним явищем в сучаснш фiнансовiй наущ е досл!дження проблемних питань з нарахування та сплати ПДВ, чому присвячено пращ провiдних вiтчизняних науковщв, зокрема М. Де-м'яненка [1], Т. Сфименко [2], Л. Тулуша [3] та iнших дослiдникiв. Проте оскшьки бшьшють проблем справляння податку на додану вартють до цього часу не ви-ршеш, окремi аспекти його нарахування та сплати по-требують подальших наукових пошуюв, що й зумови-ло необх1дщсть проведення цього дослiдження.
Метою ще! розвiдки е обгрунтування перспектив подальшого функщонування, а також шляхiв удоско-налення податку на додану вартiсть з метою виршен-ня окремих проблем, пов' язаних з його справлянням. Для виконання поставлено! мети в ходi проведення досл!дження використано економiко -статистичш ме-тоди досл!джень, зокрема монографiчний метод, ме-тоди порiвняння та економiчного аналiзy а також таб-личний метод.
Згiдно з вимогами Закону Укра!ни «Про податок на додану вартють» [4], окремi платники ПДВ мають право на ввдшкодування з бюджету вiд'емного зна-чення об'екта оподаткування з цього податку. Пере-дусiм це стосуеться тдприемств, що вивозять това-ри, роботи та послуги за меж1 Укра!ни. Унаслiдок цього в Украшу надходять валютн щнносп, але одночасно експортерам, що е платниками ПДВ, ввдшкодовують з бюджету досить велик! суми податку. Слад зазначи-ти, що одним !з наслiдкiв ди норми закону, що перед-бачае право експортерiв впчизняних товарiв на ввдшко-дування ПДВ !з бюджету, е штучне завищення окре-мими з них сум податкового кредиту саме з метою отримання бюджетного вiдшкодування.
Зокрема, за одшею з податкових iнспекцiй Чер-касько! областi у 2004 р. було заявлено ПДВ до вiдшкодування з бюджету на суму 60,2 тис. грн., проте
П. М. Боровик,
Уманський державний аграрний ун1верситет
за п'ять рошв цей показник зрю майже в 5 разiв i до-сяг величини 250,3 тис. грн. (табл. 1.).
Варто зазначити, що за даними податково! шспекцп бшьше 2/3 ввд загально! суми ввдшкодуван-ня ПДВ було отримано на розрахунковий рахунок мiсцевого молокозаводу внаслвдок експорту сиру та !ншо! молочно! продукщ! до рос!! та Польщ!
З даних таблиц! бачимо, що в останш роки сума ПДВ, що сплачуеться до бюджету, мае тенденщю до збтьшення. Так, у 2008 рощ пор!вняно !з 2004 р. розм!р сплаченого ПДВ вирю в 2,5 рази. Проте одночасно збшьшуються суми цього податку, що заявлен! платниками до ввдшкодування з бюджету. При цьому !з заявлено! до вiдшкодування суми у 2004 р., що ста-новила 60,2 тис. грн., ввдшкодовано 52,8 тис. грн. або 87,7 ввдсоткових пункти. Проте частка бюджетного ввдшкодування ПДВ в загальнш сум! задекларовано-го вiд'емного значення об'екта оподаткування протя-гом останшх п'яти роив суттево скоротилась i в 2008 р. склала менше половини.
Вiдзначимо, що в ход! контрольно-перевiрочно! роботи управл!ння податкового аудиту досл!джувано! податково! шспекщ! частина заявлених до ввдшкоду-вання з бюджету сум ПДВ не була п1дтверджена, уна-слвдок чого значш суми податку не були ввдшкодо-ван1 з бюджету. Результата контрольно-перев!рочно! роботи засв!дчили суттеве зростання протягом останшх рошв на територп обслуговування досл!джувано! податково! шспекщ! порушень податкового законодав-ства з метою отримання бюджетного ввдшкодування з податку на додану вартють, проте, шякий податковий аудит не в змоз! виршити проблему ввдшкодування цього податку з бюджету. Тому, на наше переконання, проблема незаконного ввдшкодування ПДВ з бюджету потребуе виршення на р!вн держави та в законо-давчому порядку.
Кр!м того, результата досл!дження засввдчили, що до суттевих проблем, пов'язаних з нарахуванням ПДВ, призв!в чинний порядок ведення податкового обл!ку з податкових зобов'язань та податкового кредиту.
Зокрема, документом первинного обл!ку податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартють, що е тдставою для включення сум ПДВ до реестр!в отриманих та виданих податкових на-кладних, нин1 в Укра!ш е належним чином оформлена податкова накладна [4].
Таблиця 1
Динамика сплати та вщшкодування з бюджету податку на додану вартiсть одшею з податкових шспекцш ЧеркаськоТ областГ
Показники 2004 р. 2005 р. 2006 р. 2007 р. 2008 р.
Заявлено ПДВ до
вщшкодування, тис. грн. 60,2 70,3 75,1 128,6 250,3
Вщшкодовано ПДВ з бюджету, тис. грн. 52,8 54,9 63,1 98,1 123,0
Сплачено ПДВ до бюджету, тис. грн. 1870,2 2820,7 3171 3824 4229,6
Мобшзовано
податкових
надходжень, загалом у
податковш шспекцп, тис. грн. 9256,3 9931,3 1002,1 15276,3 27703,2
* За даними облжу одте! з державних податкових шспекцш Черкасько! области
На нашу думку, застосування податкових наклад-них як первинного документа, у якому, власне, й на-раховуеться податок на додану вартють у кожнш окремш операци з реал1заци товар1в, робгт та послуг е явищем незручним та невилдним для платниюв ПДВ, адже вони мусять придбати чи друкувати бланки цьо-го документу, а також витрачати час облшових пращ-внишв на оформления цього обов'язкового атрибуту будь-яко! операци з продажу товар1в, робгт та послуг. Тому, на нашу думку, податкова накладна повинна бути ввдмшена 1 и функцп повинна виконувати товарна накладна, у бланку яко! просто слад передбачити стр1чку, у якш би обраховувалась сума ПДВ, що включена продавцем до податкових зобов'язань.
Аналопчну правку сл1д внести також до рахунюв-фактур, акт1в виконаних робгт та 1нших документов на придбання та продаж товар1в, робгт чи послуг.
Результати дослвдження сввдчать, що ниш в стьськогосподарськш галуз1 фу^кдОонують спещальш податков1 режими справляння податку на додану вартють, як передбачають, що р1зниця м1ж сумами ПДВ ввд реал1зацл продукцл власного виробництва зпдно з вимогами Постанов Кабм1ну № 271 та №805 [5, 6] перераховуеться платником самостийно на специально рахунки, ввдкрип ним в установах банку, та використовуеться винятково на фшансування потреб галузей рослинниптва 1 тваринниптва. Сл1д зазначити, що фуикцiоиувания цих Постанов Кабм1ну калька раз1в призупиняли. Проте через деякий час унаслщок необ-хвдгосп бюджетно! тдтримки впчизняних стьськогос-подарських товаровиробнишв !х термш дп знову про-
довжували. На перший погляд, це сприяе розвитку тваринницьких та рослиннильких агроформувань, адже навгть у випадкку, якщо !х фшансовий стан далекий ввд задовшьного, вони зобов 'язаш хоча б частково фшан-сувати потреби ввдповвдних галузей.
Проте ввдповвдно до вимог 1ншо! Постанови Ка-бшету м1нютр1в Укра!ни — №»233, якщо аграрний то-варовиробник не ввдкрие передбачен законодавством спещальш рахунки в установах банков або ж не пере-рахуе на них р1зницю м1ж податковими зобов'язання-ми та податковим кредитом з ПДВ ввд реал1зацл про-дукцп власного виробництва, то так! суми податку вважаються використаними не за цшьовим призначен-ням 1 шдлягають стягненню до бюджету в безсшрно-му порядку [7].
Анал1з результата котрольно-перев1рочно! робо-ти управл1ння податкового аудиту досл1джувано! державно! податково! шспекцл показав, що факти недо-тримання порядку нарахування та перерахування на спещальш рахунки сум податку на додану вартють ввд реал1зацп власно! продукцп виявляються переважною бшьшютю перев1рок сшьськогосподарських шдприемств (табл. 2).
Зокрема, не зважаючи на те, що протягом дос-л1джуваного перюду зменшилася юлькють перев1рок сшьськогосподарських шдприемств, суми ПДВ, вико -ристаш не за цшьовим призначенням та виявлеш в ход1 перев1рок за цей перюд зросли бшьше, шж навпш. Кр1м того, за даними податково! шспекцн, 7 сшьськогосподарських шдприемств, у яких шд час перев1рок були виявлеш порушення вимог Постанов Кабмшу №»271 та
Таблиця 2
Результата перевiрок сшьськогосподарських тдприемств, що зареестроваш як платники ПДВ в одному з райошв ЧеркаськоТ областi*
Показник 2004 р. 2005 р. 2006 р. 2007 р. 2008 р.
Усього перевiрок сшьгоспшдприемств 18 17 17 15 12
З них выявлено порушення вимог Постанов Кабмiну №271 та №805 17 16 16 15 12
Сплачено до бюджету ПДВ вщ реалiзацi! власно! продукци, використаного не за цшьовим призначенням, тис. грн. 823,1 911,5 1113,2 1221,3 1315,9
* За даними управлiння податкового аудиту одте! з податкових iнспекцiй Черкасько! областi.
№805 протягом 2004 — 2008 рр. за клопотанням ДП1 в судовому порядку були визнаш банкротами.
Ураховуючи вищевикладене, справжнiм завдан-ням для спецiальних режимiв непрямого оподатку-вання сiльськогосподарських пiдприeмств е не пiдтримка вiтчизняних аграрних товаровиробнишв, яка шбито здiйснюеться через мехашзм !х функцю-нування, а наповнення бюджету за рахунок дИ так звано! «бюджетно! шдтримки» та за кошти тих аграрних формувань, фiнансовий стан яких i так не е за-довiльним.
Крiм того, зазначимо, що чинний порядок нара-хування та сплати ПДВ аграрними товаровиробника -ми значно ускладнений тим, що вони зобов 'язаш вести окремо податковий облiк за трьома декларащями з податку на додану вартiсть.
Слад також зазначити, що внаслiдок ди Постанов Кабмiну №»271 та 805 значна частина ПДВ, що не спла-чуеться до бюджету та на яку аграрш товаровиробни-ки, не зважаючи на це, зобов 'язаш виписувати подат-ковi накладш, вiдшкодовуеться з бюджету на рахунки експортерiв зернових та iншо! сшьськогосподарсько! продукцi!, або ж зменшуе розмiр податкових зобов'-язань пiдприемств-переробникiв. Тобто реальну бюд-жетну пiдтримку отримуе не аграрний товаровироб-ник, а переробник та експортер сiльськогосподарсь-ко! сировини.
Таким чином, суттевими недолiками ПДВ, як показали результата до^дження, е:
— висок ставки податку, з одного боку, та мож-ливiсть отримання вiд'емного значення об'екта опо-даткування з бюджету, з iншого, провокують шахрай-ство та контрабанду;
— необхiднiсть виписування податкових наклад-них ускладнюе чинний порядок нарахування ПДВ та призводить до додаткових витрат з боку платнишв податшв, що суперечить одному з визначальних прин-
ципiв побудови податково! системи за А. Смiтом — принципу економп [8, с. 334];
— юнування спецiального режиму непрямого оподаткування для аграрних формувань ускладнюе мехашзм нарахування податку на додану вартють та спричиняе отримання бюджетно! шдтримки не това-ровиробником, а експортером i переробником сiльськогосподарсько! продукци.
Цей податок нинi е важливою складовою податково! системи бшьше нiж 136 кра!н свiту. Тому, зважаючи на европейське спрямування зовшшньо! пол-iтики нашо! держави, необхвднють подальшого функ-цюнування ПДВ не викликае сумнiвiв. Проте податок на додану вартють у його сучасному формат потре-буе суттевого вдосконалення. Зокрема, на нашу думку, доцшьним та цшком виправданим е проведення таких заходiв щодо вдосконалення податку на додану вартють:
— ефективним шляхом виршення проблеми вiдшкодування ПДВ з бюджету е ввдмша нульово! ставки ПДВ при експорт товарiв, робiт та послуг за межi митного кордону Укра!ни;
— з метою виршення окремих проблем, пов'я-заних з нарахуванням податку на додану вартють необидно вiдмiнити чинний порядок виписування податкових накладних та внести при цьому змiни до товар-них документiв, що надаються платниками ПДВ, та iншими продавцями покупцям при реалiзацi! товарiв, робгт та послуг, як1 дозволять нарахувати податок без-посередньо в цих документах;
— з метою спрощення порядку нарахування та сплати ПДВ сшьськогосподарськими п1дприемствами слiд повнютю звiльнити аграрних товаровиробник1в, як1 ниш мають право на спец1альний режим непрямого оподаткування, ввд нарахування та сплати ПДВ з реалiзацi! продукци власного виробництва.
На наше переконання, так1 заходи дозволять ре-
ально тдтримати нацюнального товаровиробника, що е цшком виправданим кроком в першi роки членства Укра!ни в СОТ та зважаючи на необхiднiсть европейсь-ко! iнтеграцil нашо! держави в майбутньому.
При цьому слiд зазначити, що ввдмша нульово! ставки податку на додану вартють при експорт то-варiв, робiт та послуг за межi Укра!ни суперечить Свропейськш практиц справляння ПДВ. Тому Свро-союз при встут до нього Укра!ни може запропонува-ти нашiй державi ввдновити практику застосування нульово! ставки ПДВ пвд час проведения експортних операцш вiтчизияними платниками цього податку. Проте, по-перше, Укра!на мае свiй шлях розбудови податково! системи, а по-друге, навiть якщо ввдшко-дування ПДВ буде заборонене тимчасово (на рш чи два), це дасть змогу пiд час свiтово! фiнансово! кризи збалансувати держбюджет та використати мобшзоваш суми ПДВ, що ранiше ввдшкодовувались експорте-рам на вирiшення проблем сощально! пiдтримки ма-лозабезпечених громадян Укра!ни.
Подальшi дослщження стосовно перспектив фун-кцiоиування податку на додану вартють слiд присвя-тити кращому европейському досвiду справляння цього платежу з метою обгрунтування його запроваджен-ня у вгтчизняну практику.
Лiтература
1. Дем'яненко М.Я. Проблеми адаптацп податково! системи до умов агропромислового виробниц-тва / М.Я. Дем'яненко // Економша АПК — 2008. — №2. — С. 17 — 25. 2. Сфименко Т.1. Аналiз деяких наслiдкiв надання деяких пшьг з ПДВ / Т.1. Сфименко, 1.О. Лунiна, А.М. Соколовська // Фшанси Укра!-ни. — 2005. — № 10. — С. 6 — 13. 3. Тулуш Л.Д. Методолопчш аспекти розвитку системи оподаткуван-ня сiльськогосподарських товаровиробнишв / Л. Д. Тулуш // Економка АПК. — 2007. — № 9. — С. 116 — 123. 4. Закон Укра!ни «Про податок на додану вартють» № 168/97-ВР ввд 3 квгтня 1997р. // Л^а: елiт Закон Соруright: 1АЦ «Л^а». — 2009. 5. Постанова Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни «Про Порядок акумулящ! та використання коштгв, як нараховуються сiльсько -господарськими товаровиробниками — платниками податку на додану вартють щодо операцш з продажу товарiв (робгт, послуг) власного виробництва, вклю-чаючи продукцию (крiм тдакцизних товарiв), виготов-лену на давальницьких умовах iз власно! сшьськогос-подарсько! сировини» ввд 26 лютого 1999 року №271. [Електронний ресурс]. — Режим доступу : htpp // Л^а:
елiт Закон Соруright: 1АЦ «Лта». — 2009. 6. Постанова Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни «Про порядок нара-хування, виплат i використання коштгв, спрямованих для виплати дотацш сiльськогосподарським товаро-виробникам за продан ними переробним тдприем-ствам молоко та м'ясо в живш вазЬ> вiд 12 травня 1999 року №805. [Електронний ресурс]. — Режим доступу : htpp // ЛЬа: елгт Закон Соруright: 1АЦ «Лп-а». — 2009. 7. Постанова Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни «Про затвердження Порядку визначення критерiю, за яким на сшьськогосподарських товаровиробникiв по-ширюеться спещальний режим оподаткування подат-ком на додану вартють та фшсованим сшьськогоспо-дарським податком» вiд 01. 03. 2002 року №233. [Електронний ресурс]. — Режим доступу : htpp // Лк-а: елгг Закон Соруright: 1АЦ «Лiга». — 2009. 8. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / Адам Смит. — Москва, Ленинград : Госэконом-издат, 1935. — т. 1. — 1935. — 371 с.
Боровик П. М. Проблеми та перспективи функщонування ПДВ
У статп до^джено недолiки сучасного мехаш-зму справляння податку на додану вартють та запро-поновано напрями вдосконалення мехашзму його на-рахування та сплати.
Ключовi слова: податок на додану вартють, не-пряме оподаткування, спещальш податковi режими справляння податку на додану вартють.
Боровик П. Н. Проблемы и перспективы функционирования НДС
В статье исследовано недостатки современного механизма изымания налога на добавленную стоимость и предложено пути совершенствования механизма начисления и оплаты этого налога.
Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, непрямое налогообложение, специальный налоговый режим взимания налога на добавленную стоимость.
Borovik P. M. Problems and prospects of functioning the value-added tax
In the article investigational lacks of modern mechanism of production of tax value-added and directions of perfection of mechanism of his extra charge and payment are offered.
Key words: value-added tax, tax obligations, indirect taxation special tax mode of collection of the value-added tax.
Отримано eid автора 12.06.2009 р.
Прийнято до друку 30.09.2009 р.
