CC BY
334THE USE OF FORENSIC ACCOUNTING IN THE INVESTIGATION OF OFFENSES IN THE FIELD OF ECONOMICS Romanova E.A. (Russian Federation) Email: [email protected]
Romanova Ekaterina Alexandrovna - Chief Accountant, LIMITED LIABILITY COMPANY PRODUCTION AND TRADING COMPANY «PET SIBERIA»,
OMSK
Abstract: the development of market relations in the country's economy led to an increase in the number of economic disputes resolved by the court in civil proceedings, as well as economic and tax crimes. Forensic accounting expertise is one of the types of economic expertise, which is the main evidence in the investigation of crimes in the economic sphere. Forensic accounting helps to obtain the necessary results for the purpose of identifying the facts of an economic crime. Economic crimes are among the intractable, because the process ofproving a crime, as well as the participation of specific individuals in it, takes a long period of time.
Keywords: forensic accounting expertise, economic expertise, economic crimes.
ПРИМЕНЕНИЕ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ПРИ РАССЛЕДОВАНИИ ПРАВОНАРУШЕНИЙ В СФЕРЕ
ЭКОНОМИКИ Романова Е.А. (Российская Федерация)
Романова Екатерина Александровна - главный бухгалтер, Общество с ограниченной ответственностью Производственно-торговая компания «ПЭТ Сибирь», г. Омск
Аннотация: развитие рыночных отношений в экономике страны обусловило увеличение количества экономических споров, разрешаемых судом в гражданском порядке, а также экономических и налоговых преступлений. Судебно-бухгалтерская экспертиза — один из видов экономических экспертиз, которая является основным доказательством при расследовании преступлений в сфере экономики. Судебно -бухгалтерская экспертиза способствует получению необходимых результатов для целей выявления фактов совершения экономического преступления. Экономические преступления являются одними из трудно раскрываемых, поскольку процесс доказательства преступления, а также участия в нем конкретных лиц занимает продолжительный период времени.
Ключевые слова: судебно-бухгалтерская экспертиза, экономическая экспертиза, экономические преступления.
Бухгалтерская экспертиза — это одна из составляющих блока экономических экспертиз.
При ее проведении бухгалтер-эксперт проводит исследование бухгалтерской документации лица, в отношении которого назначена экспертиза, на предмет установления фактических данных в его бухгалтерском учете [7].
Цель такого исследования — получение полной и достоверной информации по хозяйственной и финансовой деятельности проверяемой фирмы, выявление возможных ошибок при ведении бухгалтерского учета, установление соответствия правил и норм компании в области бухгалтерского учета законодательству.
Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании уголовных дел о присвоениях, должностных преступлениях, а также по гражданским делам, когда
возникает потребность проанализировать данные о финансово-хозяйственных операциях, отраженных в бухгалтерском учете [2].
К числу основных задач судебно-бухгалтерской экспертизы относятся:
• выявление фактов (признаков) искажения учетных и диагностика обнаруженных искажений, т.е. определение их характера (вида), механизма и степени влияния на интересующие следствие (суд) показатели хозяйственной деятельности;
• идентификация записей учетного характера, т.е. определение тождества (различия) «черновых» записей с данными бухгалтерского учета по их смысловому и структурному содержанию;
• реконструкция, т.е. воссоздание, отсутствующих либо искаженных учетных форм (величин, записей) и систем на основе их более поздних или предыдущих закономерных связей и возможных путей построения учетной информации
Бухгалтерская экспертиза необходима:
• Для определения нарушений в ведении бухгалтерского учета и отчетности;
• Для выявления обстоятельств и причин возникновения недостач и излишков;
• Для определения наличия или отсутствия денежных средств и материальных ценностей;
• Для определения величины материального ущерба, возникшего в результате кражи или мошенничества;
• Для определения доброкачественности поведенной ревизии;
• Для оценки текущего состояния бухгалтерского учета разработки мер по его улучшению [1];
Бухгалтерская экспертиза может:
• определить показатели финансового состояния и финансово-экономической деятельности предприятия;
• определить соответствие ведения бухгалтерского учета требованиям действующих нормативных актов в сфере бухгалтерского учета и отчетности;
• установить наличие или отсутствие признаков искажения данных бухгалтерского учета и отчетности (в том числе касающихся кредитоспособности, платежеспособности предприятия), выявить причины, характер, способ искажения учетных данных и степень влияния выявленных искажений на показатели финансово -хозяйственной деятельности предприятия;
• воссоздать искаженные или отсутствующие данные бухгалтерского учета на основе их более ранних или более поздних закономерных связей;
• определить сходство или различие черновых записей с данными бухгалтерского учета;
• определить наличие недостачи или излишков товарно-материальных ценностей и денежных средств, период и обстоятельства их образования, а также величину причиненного материального ущерба;
• определить размер материального ущерба, возникший вследствие мошенничества или хищения;
• определить обоснованность операций по приему, списанию, хранению, реализации сырья, материалов, готовой продукции и операций с денежными средствами;
• определить круг лиц, ответственных за соблюдение требований нормативно -правовых актов по бухгалтерскому учету и контролю;
• Определить правильность расчета налогооблагаемой прибыли (дохода) предприятия и вычета размеров налогов;
• Определить правильность расчета долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли предприятия;
• Определить документальную обоснованность результатов расчетов между предприятиями по обязательствам, указанным в договорах и других документах;
• Определить наличие или отсутствие отклонений от действующих норм при расчете величины оплаты труда (заработной платы) и других выплат;
• определить правильность результатов документальных ревизий, аудиторских проверок;
• установить документальную обоснованность требований истца или возражений ответчика в части, касающейся цены иска;
• разработать меры по оптимизации бухгалтерского учета;
Как самостоятельный источник доказательств судебно - бухгалтерская экспертиза использует средства экономического анализа исходных данных, содержащихся в доказательствах, приобщенных к делу. Следователь, судья, рассматривая дела о хищениях, налоговых правонарушениях, споры экономического характера, исследует финансовые учетные документы, поэтому им необходимо знание методов исследования экономических, финансовых данных бухгалтерского учета. Без этого невозможно самостоятельно проводить работу по расследованию преступлений и контролировать полноту и всесторонность исследования материалов дела осуществляемого экспертом. На практике зачастую следователи, расследующие экономические преступления, не обладают минимальными экономическими знаниями.
Проведение экспертизы должно происходить в соответствии с уголовно -процессуальным законодательством и иными нормативными актами и не должно нарушать прав участников процесса, так как доказательства, полученные с нарушением закона, признаются не имеющими юридической силы и не могут быть положены в основу обвинения, а также использоваться для доказывания обстоятельств по уголовному делу. Заключение эксперта, так же как и любое другое доказательство, не имеет заранее установленной силы и должно оцениваться в совокупности с иными доказательствами.
Наушый фуршвдш (.унйиопконоинче'ской жисриш
1
Мр№)|Ш ЧЙС» Экономическая часть ПтН^чииштми-1СХН0.Ш1 ИЧССКаЯ чип
- г
КйнеппуцнОнвМ прлн> МафсОкопйшлй Эноноык нематематические модели
УюПСИШ' ироисссуныкк
|||ЧМ1
Угшниюе
Гржинск«
Конкретная жономнкл фирм II лмапншх
хомйетк (иккромоисшнп)
1Еирматньшмцыникые
К! М 110 СУДИМО*
т'мсршоП днтелшййн
А.иоршмы
КИКНШЧЯЖИХ
расчетов
I 1
Фннаыш и креши Способы кш 11X1/1 я 1М|КММ1оС1сГ1 расчетов
1 1
Эшп омическая штйтн Ммиммоа попа
1 1
'Эконометрика Алгора 1 м ы ойрайл к к ккстмй информации
Экспертные снстешы (компьютерные продраим ы) ДП* СуЛС&ЮОКОМОМНЧССКОП жеисрппы
Рис. 1. Примерная структура научного фундамента специальных знаний судебных экспертов-
бухгалтеров
Бухгалтерская экспертиза - это специфические приемы экспертного исследования, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономической науки. Это документальные, расчетно-аналитические методы, а также метод обобщения и реализации результатов экспертизы [9].
Документальные приемы - это исследование учетных документов, оценка этих документов, проверка нормативной правовой базы их составления и т.д. Применяют названные методические приемы при условии, что возник ущерб от хозяйственных операций, которые отображены в первичной документации, регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Эти первичные документы стали объектами расследования правоохранительными органами [6].
К расчетно-аналитическим приемам относятся, прежде всего, экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы. Экономический анализ - система научных приемов, используемых в экономической экспертизе для выявления причинных связей, обусловивших несоответствие хозяйственных операций и процессов требованиям законодательства, которые стали объектами расследования правоохранительными органами [7].
Статистические расчеты - приемы, с помощью которых экспертиза может определить качественные и количественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащихся непосредственно в исходной экономической информации (бухгалтерском балансе, расчетных ведомостях на заработную плату и т.п.). Применяются они при необходимости произвести уточнения приближенных величин и перейти от одних величин к более точным характеристикам количественных связей и отношений.
Экономико-математические методы применяются в бухгалтерской экспертизе при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, с тем, чтобы учесть их на стадии исследования общих результатов работы организаций.
Методы судебно-экономической экспертизы - способы и приемы, принимаемые экспертом-экономистом при проведении экономико-экспертных исследований.
Формальная проверка документа - способ, с помощью которого эксперт может установить наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей).
Каждый документ должен отражать оформленную им операцию. Форма документа предусматривает обычно все необходимые показатели, характеризующие качественные и количественные особенности данной операции. Такая характеристика достигается путем заполнения всех реквизитов документа, которые дают возможность контролировать совершенные операции. Для этого проводится визуальный осмотр документа и его анализ. В процессе визуального осмотра устанавливается факт наличия или отсутствия соответствующих реквизитов (например, название документа, дата его заполнения, порядковый номер и.т.д.), выявляются нарушения формальных требований заполнения и разного рода отклонения от правил оформления хозяйственных операций. Арифметическая проверка документа - способ, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей в конкретном документе и включает в себя простейшие арифметические действия.
Нормативная проверка документов - способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документах. Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов правилам, зафиксированным в законодательных нормах.
Нормативная проверка документов применяется в тех случаях, когда под сомнение поставлена обоснованность проведения самой хозяйственной операции и отражения операций в бухучете, что позволяет выявить среди документов незаконные по содержанию, но правильные по форме. Сопоставление документов (встречная проверка документов) - способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операций, способ, с помощью которого осуществляется сопоставление отдельных экземпляров одного и того же документа, находящихся в разных организациях, а также документов, связанных между собой одной и той же хозяйственной операцией (например, накладная, путевой лист, пропуск на вывоз груза и т.д.). Процедура (методика) проведения исследований в рамках судебно-бухгалтерской экспертизы, по мнению многих авторов, рассматривающих исследуемую тему, это совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-экономистом при исследовании элементов предмета экспертизы.
Анализируя практику судебно-бухгалтерских экспертиз, определяются общие характеристики вопросов, решаемых в процессе данного вида исследований.
Такие характеристики являются основой следующих требований.
1. Необходимость соответствия вопроса предмету исследования - предполагает установление фактических данных, принадлежащих сфере бухгалтерского учёта и подлежащих доказыванию по уголовному делу об экономическом преступлении. Вопросы, сформулированные с нарушением данного требования, касаются экономического преступления, но неправильно определены по видам судебно-экономических экспертиз.
2. Необходимость проведения исследования по вопросу - т.е. применение специальных знаний предполагается в процессе изучения данных, сведений об интересующем предмете. Построение ответа на поставленный вопрос осуществляется на основе логических умозаключений и отражает выявленные факты, которые до проведения исследования не были доступны к пониманию (целиком или частично). Вопросы, сформулированные с нарушением данного требования являются «справочными» и, следовательно, не должны ставиться на решение судебно-бухгалтерской экспертизы.
3. Наличие информации о способе и о периоде совершения экономического преступления - подразумевает, что поставленный вопрос касается лишь той части финансово-хозяйственной деятельности объекта, которая интересует следствие. Вопросы, в которых данные требования не соблюдается, являются ревизионными.
4. Необходимость «узкоправового» применения познаний - т.е. вывод эксперта-бухгалтера основывается на правовых нормах, действующих в области бухгалтерского учёта, и исключает уголовно-правовую квалификацию деяний. Вопросы, нарушающие данное требование являются «правовыми». Перечисленные требования, таким образом, выступают в качестве «фильтра» против постановки на решение судебно-бухгалтерской экспертизы небухгалтерских, справочных и правовых вопросов.
Знание таких требований позволит лицу, назначающему судебно-бухгалтерскую экспертизу, формулировать экономически грамотные вопросы, обеспечивающие чёткую постановку задач эксперту-бухгалтеру.
В целом, значение судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что заключение эксперта является доказательством в судах, на его основании в совокупности с другими доказательствами может быть установлена виновность или невиновность лица в совершении правонарушения или преступления, решен вопрос о его привлечении к уголовной ответственности.
Список литературы /References
1. Волынский А.Ф., Прорвич В.А. Расторопов С.В. Судебно-экономическая экспертиза в расследовании экономических преступлений. Вестник Академии экономической безопасности МВД России, 2011. № 4. 68 с.
2. Уголовный кодекс Российской Федерации: от 13.06.1996 № 63-Ф3 (ред. от 03.10.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 21.10.2018). Эксмо. 352 с.
3. Федеральный закон от 31.05.2001, № 73-Ф3 «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации». КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 26.10.2018).
4. Приказ МВД РФ от 29.06.2005 №511 «Вопросы организации экспертиз в экспертно-криминалистических подразделениях ОВД РФ» КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 26.10.2018).
5. Пределы специальных познаний эксперта-экономиста / Борисов А.Н., Зернов С.И. Москва, 2003. 64 с.
6. Бочкова Л.И., Новак О.Э., Савинов С.В. Судебная бухгалтерия. Общая часть: Учебное пособие. Саратов: СЮИ МВД РФ, 2005. 264 с.
7. Издательско-торговая корпорация «Дашков и К»; Саратов: ООО «БизнесВолга», 2007. 320 с.
8. Букаев Н.М. и др. Основы судебной бухгалтерии. Ростов н/Д: Феникс, 2006. 192 с.
9. Настольная книга судьи: судебная экспертиза. Е.Р. Российская, Е.И. Галяшина. Москва: Проспект, 2010. 464 с.
10. Правовые основы бухгалтерского учёта: учебник / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова; отв. ред. Е.Ю. Грачёва, Е.И. Арефкина. Москва: Проспект, 2011. 309 с.
