CC BY
12
ПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
О. В. Рожнов а,
кандидат экономических наук, доцент кафедры "Бухгалтерский учет " Финансовой академии при Правительстве РФ
Отражению в отчетности данных, характеризующих прекращаемую деятельность предприятия, посвящен стандарт № 35. Введение данного стандарта направлено на повышение информированности пользователей о финансовом состоянии предприятия, на достижение большей полезности предоставляемых им сведений. В современных экономических условиях России довольно большой круг компаний занимается многими видами деятельности. Разные направления деятельности предприятий характеризуются соответственно различными показателями прибыли, рентабельности, им присущи различные риски. Если предприятие имеет стратегию своего развития, воплощает ее в жизнь, проводит анализ результатов своей деятельности и состояния внешних условий (маркетинговые исследования, серьезное изучение имеющейся и предполагаемой рыночной конъюнктуры), то оно осознанно может действовать в направлении прекращения деятельности не приносящих экономической выгоды подразделений или подразделений, работа которых должна быть свернута согласно стратегии фирмы. Ранее такая информация в соответствии с отечественными правилами учета не доводилась до пользователей отчетности, хотя для принятия эффективных решений, она безусловно
'Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27 января 2000 года №11н.
2 Принят и объявлен подробный план по прекращению или заключен договор о продаже. Раскрытие информации о прекращаемой деятельности необходимо производить за отчетный год и в том случае, если план по прекращению какого-либо направления деятельности утвержден и публично объявлен после завершения данного отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности этого отчетного года.
3Внутри сегмента могут происходить изменения, не рассматриваемые в качестве прекращаемой деятельности, например, реструктуризация (МСФО № 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы").
насущно необходима. После принятия национального стандарта по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам"1 (ПБУ 12/2000) уже вполне подготовлена основа для адекватного международным стандартам отражения информации о прекращаемых операциях. Российские предприятия согласно ПБУ 12/2000 обязаны выделять направления своей деятельности - проводить сегментирование, и таким образом, процедура раздельного представления в финансовой отчетности сегментов, по которым продолжаются операции и по которым они находятся в стадии прекращения, упрощается. Под прекращаемой деятельностью обычно понимается какой-либо сегмент компании, относительно которого руководством принято и объявлено решение2 о его ликвидации (либо посредством продажи целиком, либо продажи по частям, либо путем закрытия, причем изменение масштабов сегмента не рассматривается как прекращение деятельности3). В качестве такого компонента предприятия может выступать как хозяйственный, так и географический сегмент.
Подготовка информации о прекращаемой деятельности для отражения ее в отчетности производится на принципах признания и оценки доходов, расходов, потоков денежных средств и изменений в активах и обязательствах, сформулированных в других стандартах (особое внимание следует уделить стандартам № 16 "Основные средства", № 19 "Вознаграждения работникам", № 36 "Обесценение активов", № 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы"). Так, например, в соответствии с требованиями стандарта № 36 для оценки обесценения активов, относящихся к прекращаемой деятельности, необходимо определить возмещаемую сумму каждого актива (наибольшая величина из чистой продажной цены актива и ценности его использования) и сравнить ее с имеющейся балансовой стоимостью. В случае, если балансовая стоимость пре-
восходит возмещаемую, необходимо признать убыток от обесценения (в дальнейшем, если произойдет увеличение возмещаемой стоимости убыток от обесценения восстанавливается).
Для признания компонента компании в качестве прекращаемой деятельности стандарт 35 требует выполнения следующих критериев:
а) осуществляется продажа компонента согласно единому плану;
б) компонент является отдельным крупным направлением деятельности или совокупностью операций, относящейся к единому географическому району;
в) компонент поддается операционному выделению и выделению для целей финансовой отчетности.
Анализ критериев "б" и "в", показывает что не только отдельный сегмент предприятия может рассматриваться как прекращаемая деятельность, но и какая-либо его часть, если ее операционные активы и обязательства, доходы, и хотя бы основная доля ее операционных расходов прямо относятся на нее. Под прямым отношением понимается прекращение существования данных элементов финансовой отчетности одновременно с ликвидацией соответствующего компонента (произведенной любым их перечисленных выше способов). Затраты по финансовым операциям включаются в прекращаемую деятельность, когда к ней относятся соответствующие обязательства.
Датой квалификации сегмента, который реализуется целиком, как прекращаемой деятельности выступает дата заключения договора, имеющего обязательную силу соглашения о продаже, хотя фактический переход права собственности и контроля над прекращаемой деятельностью состоится позже. При этом платежи могут производиться в любое время - в момент заключения договора, в момент передачи права собственности или в любой последующий период. В случае продажи активов и урегулирования обязательств частями, сегмент будет признан в качестве прекращаемой деятельности, если его реализация осуществляется согласно единому скоординированному плану.
Если компонент, представляющий собой прекращаемую деятельность, продается целиком, для проведения процедуры обесценения требуется установить возмещаемую сумму для всего компонента, в ситуации появления убытка от обесценения проводится процедура его распределения среди активов, входящих в данный компо-
нент. В случае продажи активов группами - возмещаемая стоимость находится для каждой группы и далее для каждой группы устанавливается наличие убытка от обесценения. Если активы распродаются по отдельности, их проверка на обесценение осуществляется индивидуально по каждому активу. Если предприятие не реализует прекращаемую деятельность, а ликвидирует ее, то возмещаемая сумма также рассчитывается в разрезе отдельных активов. Раскрытие
Компания должна начинать раскрывать информацию о прекращаемой деятельности после того как произошло одно из двух событий (называемых событиями первоначального раскрытия):
• заключено соглашение, имеющее обязательную силу, о продаже практически всех активов, относящихся к компоненту прекращаемой деятельности;
• совет директоров (иной аналогичный орган) утвердил подробный формальный план по прекращению деятельности компонента и распространил информацию о существовании данного плана.
Отражение информации о прекращаемой деятельности производится начиная с периода, в котором произошло событие первоначального раскрытия, по период, когда завершаются операции по прекращению деятельности (включительно). Деятельность считается завершенной после выполнения плана по прекращению деятельности или отказа от него. В последнем случае необходимо дать пользователям объяснения о причинах отказа от плана и последствиях данного действия (при этом признанные ранее убытки от обесценения активов и резервы, связанные с прекращаемой деятельностью, подлежат обратному списанию).
Предприятие обязано предоставить описание компонента прекращаемой деятельности, его принадлежность к хозяйственному или географическому сегменту, указать дату и характер события первоначального раскрытия. Если компании известны дата или период прекращения деятельности, то они должны быть доведены до сведения пользователей. Кроме того, необходимо раскрытие следующей информации:
• балансовые величины суммарных активов и обязательств, чье выбытие планируется в рамках прекращения деятельности;
• суммы доходов, расходов, прибыли/убытков от обычной деятельности до налогообложения, налог на прибыль, относящиеся к пре-
кращаемой деятельности в течение текущего отчетного периода;
• суммы чистых потоков денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной, финансовой деятельности по компоненту прекращаемой деятельности.
• сумма прибыли/убытка до налогообложения, а также расходы по налогу на прибыль для любой прибыли или убытка, признанных в связи с выбытием активов или исполнением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности*;
• чистая продажная цена или диапазон цен для чистых активов, по которым заключено одно или несколько имеющих обязательную силу соглашений о продаже; расчетное время поступления денежных средств и балансовую стоимость чистых активов*.
Если в дальнейшем произойдут события, повлекшие существенные изменения в суммах или времени движения денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным к выбытию или погашению, от компании требуются соответствующие дополнительные раскрытия в тех периодах, с которыми эти события следует отождествлять.
Информация по каждому компоненту, выделенному как прекращаемая деятельность, пре-
*При наступлении продажи активов или исполнения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью, или заключении имеющего обязательную силу соглашения о продаже активов или погашении обязательств соответствующего компонента.
Отчет о прибылях и
доставляется отдельно. Более предпочтительно делать основные раскрытия непосредственно в отчете о прибылях и убытках и в отчете о движении денежных средств. Но вполне допустимо представлять сведения и в примечаниях к финансовой отчетности, за исключением данных о величине прибыли/убытка до налогообложения, признанной в связи с выбытием активов или исполнением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности. Прекращаемую деятельность не следует отражать как результат чрезвычайных событий. Сравнительная информация, представленная в отчетности должна быть адекватно пересчитана, если в отчетном году произошло событие первоначального раскрытия. В промежуточной отчетности требуется предоставить описание существенных направлений деятельности, связанных с ее прекращением, события, относящиеся к этому процессу и произошедшие после окончания последнего годового отчетного периода, а также изменения в величине и сроках движения денежных средств, генерируемых выбывающими активами и исполняемыми обязательствами. Пример
Имеются следующие сведения по компании "Н".
В соответствии со стандартом № 14 при сегментировании у компании "Н" выделено четыре хозяйственных сегмента А, Б, В, Г. Сегменты А,В связаны с производством бумажной продукции, сегмент Б - с производством медикаментов, сегмент Г включает в себя издательскую деятельность.
За 2000 год отчет о прибылях и убытках, был представлен в следующем виде:
Таблица 1
убытках за 2000 год
ден. ед.
2000 год Предшествующий год
Выручка 1 360 1 355
Себестоимость продаж (970) (980)
Валовая прибыль 390 375
Затраты на распространение (77) (90)
Административные расходы (51) (45)
Другие операционные расходы (включая обесценение активов) (62) (70)
Прибыль/убыток до налогообложения, полученная от операционной деятельности 200 170
Затраты на финансирование (34) (38)
Прибыль/убыток до налогообложения* 166 132
Расходы/выгоды по налогообложению (50) (40)
Прибыль/убыток за период 116 92
Также имелись сведения о доходах и расходах в разрезе сегментов компании за 2000 год:
Таблица 2
Доходы и расходы в разрезе сегментов за 2000 год
ден. ед.
Сегмент Б Сегмент А Сегмент В Сегмент Г
Выручка 100 430 570 260
Себестоимость продаж (40) (300) (430) (200)
Валовая прибыль 60 130 140 60
Затраты на распространение (20) (30) (21) (6)
Административные расходы (15) (Ю) (17) (9)
Другие операционные расходы (включая обесценение активов) (16) (20) (20) (6)
Затраты на финансирование (И) (5) (12) (6)
Прибыль/убыток до налогообложения* (2) 65 70 33
Расходы/выгоды по налогообложению I1 (20) (21) (10)
Прибыль/убыток за период (1) 45 49 23
Долгосрочная стратегия компании предполагает отказ от деятельности по производству медикаментов и концентрацию внимания на сегментах А, В, Г. Руководство предприятия принимает решение отказаться от продолжения деятельности всего сегмента Б, осуществить его продажу, утверждает план работы по реализации сегмента и делает об этом официальное объявление 20 декабря 2001 года. Таким образом, сегмент Б соответствует компоненту прекращаемой деятельности. И в 2001 году наступает событие первоначального раскрытия прекращаемой деятельности, в данном случае деятельности сегмента Б. На
1 Округлено.
2 В разных странах в зависимости от налогового законодательства возможны различные варианты.
20 декабря 2001 года активы сегмента Б составляли 250 денежных единиц, обязательства - 50 денежных единиц. Поскольку чистая возмещаемая стоимость активов данного сегмента, была определена в 240 денежных единиц, требовалось признание убытка от обесценения в размере 10 денежных единиц (250 - 240). За период с 20 декабря до 31 декабря дальнейшего обесценения активов не наблюдалось. Рассчитаем балансовую стоимость чистых активов сегмента Б на 31 декабря 2001 года: 240 - 50 = 190 денежных единиц. Ставка налога на прибыль 30%. Убыток от обесценения активов учитывается для целей налогообложения2.
В соответствии с данными бухгалтерского учета выручка и расходы предприятия за 2001 год по сегментам составили:
Таблица 3
Доходы и расходы за 2001 год
ден. ед.
Сегмент Б Сегмент А Сегмент В Сегмент Г
Выручка 80 450 600 250
Себестоимость продаж 30 300 450 200
Затраты на распространение 15 35 20 7
Административные расходы 10 12 17 8
Другие операционные расходы (включая обесценение активов) 15 22 20 5
Затраты на финансирование 5 3 10 6
Определим прибыль/убыток до налогообложения в целях налогового учета и налог на прибыль:
Таблица 4
Расчет налога на прибыль
ден.ед.
Сегмент Б Сегмент А Сегмент В Сегмент Г
Выручка 80 450 600 250
Себестоимость продаж (30) (300) (450) (200)
Валовая прибыль 50 150 150 50
Затраты на распространение (15) (35) (20) (7)
Административные расходы (10) (12) (17) (8)
Другие операционные расходы (включая обесценение активов) (15) (22) (20) (5)
Затраты на финансирование (5) (3) (10) (6)
Прибыль/убыток до налогообложения* 5 78 83 24
Расходы/выгоды по налогообложению (2)' (23) (25) (7)
•Прибыль до налогообложения, рассчитанная по правилам налогового учета,
В ноябре следующего года (18 ноября) компанией был подписан договор, имеющий обязательную силу соглашения, о продаже сегмента Б. Завершение продажи ожидалось в первом полугодии 2003 года. Балансовая стоимость активов сегмента Б без учета обесценения на 31 декабря составила 200 денежных единиц. Цена продажи сегмента по договору составила 130 денежных единиц. Деятельность сегмента Б в 2002 году продолжалась и на 31 декабря, обязательства составили 50 денежных единиц, включая обязательства по выплате выходного пособия. В 2002 году компания "Н" приняла на себя обязательства в соответствии с договором продажи сегмента Б о сокращении ряда сотрудников сегмента Б. Согласно политике компании и принятым обычаям в бизнесе2 увольнение сотрудников повлечет за собой выплату им выходных пособий, общий размер которых составляет 40 денежных единиц. Однако возмещаемая сумма чистых активов сег-
1 Округлено.
2Либо/и согласно трудовому законодательству.
3В разных странах в зависимости от налогового законодательства возможны различные варианты.
Доходы и рас:
т соответствовать прибыли до налогообложения по данным финансового учета.
мента снизилась до 130 денежных единиц (согласно цене продажи сегмента по договору. Поскольку сегмент продается целиком, никакие активы, относящиеся к нему, не могут генерировать денежные средства независимо друг от друга и возмещаемая сумма определяется по отношению ко всему сегменту в целом. Договорная цена в этом случае является наилучшим показателем для расчета возмещаемой суммы). Таким образом, на 31 декабря 2002 года балансовая стоимость чистых активов сегмента Б равнялась 150 денежным единицам (200 - 50 = 150) и потребовалось ее снижение, т.е. признание убытка от обесценения чистых активов в размере 20 денежных единиц (150 - 130 = 20). Обесценение в размере 20 денежных единиц было распределено между активами предприятия, в результате балансовая стоимость активов составила 180 денежных единиц (200 - 20 = 180). Затраты по выплате выходного пособия не принимаются во внимание для целей налогообложения3.
В соответствии с данными бухгалтерского учета выручка и расходы предприятия за 2002 год по сегментам составили:
Таблица 5
л за 2002 год
ден. ед.
Сегмент Б Сегмент А Сегмент В Сегмент Г
Выручка 60 500 700 300
Себестоимость продаж 20 300 500 220
Затраты на распространение 10 40 25 10
Административные расходы 6 15 18 10
Другие операционные расходы (включая обесценение активов) 30 25 15 8
Затраты на финансирование 4 5 20 7
Определим налог на прибыль по сегментам за 2002 год:
Таблица 6
Расчет налога на прибыль
ден. ед.
Сегмент Б Сегмент А Сегмент В Сегмент Г
Выручка 60 500 700 300
Себестоимость продаж (20) (300) (500) (220)
Валовая прибыль 40 200 200 80
Затраты на распространение (10) (40) (25) (10)
Административные расходы (6) (15) (1В) (Ю)
Другие операционные расходы (включая обесценение активов) (30) (25) (15) (8)
Затраты на финансирование (4) (5) (20) (7)
Прибыль/убыток до налогообложения (Ю) 115* 122* 45*
Расходы/выгоды по налогообложению 3 (34) (37) (14)
•Прибыль до налогообложения, рассчитанная по правилам налогового учета,
В 2003 году сегмент Б был продан 21 июня за 130 денежных единиц в соответствии с суммой, определенной в договоре. Обесценения активов сегмента Б не произошло. Обязательства по выплате работникам выходного пособия были предприятием выполнены. Денежные средства,
Доходы и
г соответствовать прибыли до налогообложения по данным финансового учета.
вырученные от продажи сегмента Б поступили 6 августа на счет предприятия "Н".
В соответствии с данными бухгалтерского учета выручка и расходы предприятия за 2003 год по сегментам составили:
Таблица 7
за 2003 год
ден. ед.
Сегмент Б Сегмент А Сегмент В Сегмент Г
Выручка 20 800 750 250
Себестоимость продаж 10 400 300 70
Затраты на распространение 3 50 40 10
Административные расходы 3 20 17 9
Другие операционные расходы (включая обесценение активов) 2 24 14 8
Затраты на финансирование 2 6 18 7
Определим налог на прибыль по сегментам за 2003 год:
Таблица 8
Расчет налога на прибыль
ден. ед.
Сегмент Б Сегмент А Сегмент В Сегмент Г
Выручка 20 800 750 250
Себестоимость продаж (Ю) (400) (450) (180)
Валовая прибыль 10 400 300 70
Затраты на распространение (3) (50) (40) (10)
Административные расходы (3) (20) (17) (9)
Другие операционные расходы (включая обесценение активов) (2) (24) (14) (8)
Затраты на финансирование (2) (6) (18) (7)
Прибыль/убьггок до налогообложения - 300 211 36
Расходы/выгоды по налогообложению - (90) (63) (П)
Подготовка отчетности за 2001 год.
Информация, представленная ранее в отчетности за 2000 год и относящаяся именно к 2000 году, должна быть трансформирована таким образом, чтобы отдельно было показано направление прекращаемой и продолжающейся деятельности. Это необходимо, так как данные за 2000 год будут отражены в отчетности за 2001 год в качестве сравнимой информации.
Определим в разрезе сегментов чистую прибыль/убыток за 2000 и 2001 годы:
Таблица 9
Чистая прибыль/убыток в разрезе сегментов за 2000 и 2001 годы
ден. ед.
Сегмент Б Сегмент А Сегмент В Сегмент Г
2001 2000 2001 2000 2001 2000 2001 2000
Выручка 80 100 450 430 600 570 250 260
Себестоимость продаж (30) (40) (300) (300) (450) (430) (200) (200)
Валовая прибыль 50 60 150 130 150 140 50 60
Затраты на распространение (15) (20) (35) (30) (20) (21) (7) (6)
Административные расходы (Ю) (15) (12) (Ю) (17) (17) (8) (9)
Другие операционные расходы (5) (16) (22) (20) (20) (20) (5) (6)
Убыток от обесценения активов (Ю) - - -
Прибыль/убыток до налогообложения, полученная от операционной деятельности 10 9 81 70 93 82 30 39
Затраты на финансирование (5) (И) (3) (5) (10) (12) (6) (6)
Прибыль/убыток до налогообложения 5 (2) 78 65 83 70 24 33
Расходы/выгоды по налогообложению (2) I1 (23) (20) (25) (21) (7) (10)
Чистая прибыль/убыток 3 (1) 55 45 58 49 17 23
Отчет о прибылях и убытках за 2001 год может быть представлен в виде (информация группируется в разрезе прекращаемой и продолжающейся деятельности как за 2001, так и за 2000 год):
Таблица 10
Отчет о прибылях и убытках за 2001 год
ден. ед.
Прекращаемая деятельность (сегмент Б) Продолжающаяся деятельность (сегменты А, В, Г) Общая деятельность
2001 2000 2001 2000 2001 2000
Выручка 80 100 1 300 1 260 1 380 1 360
Себестоимость продаж (30) (40) (950) (930) (980) (970)
Валовая прибыль 50 60 350 330 400 390
Затраты на распространение (15) (20) (62) (57) (77) (77)
Административные расходы (10) (15) (37) (36) (47) (51)
Другие операционные расходы (5) (16) (47) (46) (52) (62)
Убыток от снижения стоимости активов (Ю) - - - (Ю) -
Прибыль/убыток до налогообложения, полученная от операционной деятельности 10 9 204 191 214 200
Затраты на финансирование (5) (И) (19) (23) (24) (34)
Прибыль/убыток до налогообложения 5 (2) 185 168 190 166
Расходы/выгоды по налогообложению (2) I2 (55) (51) (57) (50)
Чистая прибыль/убыток 3 (1) 130 117 133 116
1 Округлено.
2 Округлено.
Иной возможный вид представления отчета о прибылях и убытках за 2001 год (альтернативный вариант):
Таблица //
Отчет о прибылях и убытках за 2001 год
ден. ед.
Продолжающаяся деятельность (сегменты А, В, Г) 2001 год 2000 год
Выручка 1 300 1260
Себестоимость продаж (950) (930)
Валовая прибыль 350 330
Затраты на распространение (62) (57)
Административные расходы (37) (36)
Другие операционные расходы (47) (46)
Убыток от снижения стоимости активов - -
Прибыль/убыток до налогообложения, полученная от операционной деятельности 204 191
Затраты на финансирование (19) (23)
Прибыль/убыток до налогообложения 185 168
Расходы/выгоды по налогообложению (55) (51)
Чистая прибыль/убьггок 130 117
Прекращаемая деятельность (сегмент Б)
Выручка 80 100
Себестоимость продаж (30) (40)
Валовая прибыль 50 60
Затраты на распространение (15) (20)
Административные расходы (10) (15)
Другие операционные расходы (5) (16)
Убыток от снижения стоимости активов (10) -
Прибыль/убыток до налогообложения, полученная от операционной деятельности 10 9
Затраты на финансирование (5) (П)
Прибыль/убыток до налогообложения 5 (2)
Расходы/выгоды по налогообложению (2) I1
Чистая прибыль/убыток 3 (1)
Общая чистая прибыль/убьггок предприятия за период 133 116
1 Округлено.
В финансовой отчетности компании "Н" за 2001 год информация о намерении прекратить деятельность сегмента Б должна найти отражение в примечаниях.
Примечания могут иметь следующий вид
В соответствии с долгосрочной стратегией компании 20 декабря 2001 года совет директоров сделал заявление о намерение продажи хозяйственного сегмента Б, занимающегося производством медикаментов. Долгосрочная стратегия компании состоит в развитии издательской деятельности и связанной с ней деятельностью по производству бумаги. Преследуемые цели требуют
фокусирования внимания на секторах А, В, Г и сворачивании иной деятельности. Компания активно ищет покупателя для сегмента Б, что позволяет планировать продажу сегмента Б на начало 2003 года. На 31 декабря балансовая стоимость активов сегмента Б составила 240 денежных единиц (был признан убыток от обесценения активов в размере 10 денежных единиц), обязательств - 50 денежных единиц. Балансовая стоимость чистых активов сегмента Б равнялась 190 денежным единицам. В течение 2001 года по сегменту Б выбытие денежных средств от операционной деятельности составило 10 денежных
единиц, выбытие денежных средств от инвестиционной деятельности составило 5 денежных единиц, поступление денежных средств от финансовой деятельности составило 4 денежные единицы (в качестве альтернативного подхода раскрытие информации о движении денежных средств отдельно по прекращаемой и продолжающейся деятельности может быть сделано не в самом отчете о движении денежных средств, а в примечаниях).
Чистая прибыль/убыток в разрезе
Подготовка отчетности за 2002 год
В финансовой отчетности за 2002 год раскрывается по состоянию на 31 декабря 2002 года стоимость суммарных активов - 180 денежных единиц, суммарных обязательств - 50 денежных единиц, стоимость чистых активов — 130 денежных единиц.
Определим по сегментам чистую прибыль/ убыток за 2001 и 2002 годы:
Таблица 12
сегментов за 2001 и 2002 годы
ден. ед.
Сегмент Б Сегмент А Сегмент В Сегмент Г
2002 2001 2002 2001 2002 2001 2002 2001
Выручка 60 80 500 450 700 600 300 250
Себестоимость продаж (20) (30) (300) (300) (500) (450) (220) (200)
Валовая прибыль 40 50 200 150 200 150 80 50
Затраты на распространение (10) (15) (40) (35) (25) (20) (Ю) (7)
Административные расходы (6) (Ю) (15) (12) (1В) (17) (Ю) (8)
Другие операционные расходы (10) (5) (25) (22) (15) (20) (8) (5)
Убыток от обесценения активов (20) (Ю) - - - - - -
Выходное пособие (40) - - - - - - -
Прибыль/убыток до налогообложения, полученная от операционной деятельности (46) 10 120 81 142 93 52 30
Затраты на финансирование (4) (5) (5) (3) (20) (10) (7) (6)
Прибыль/убыток до налогообложения (50) 5 115 78 122 83 45 24
Расходы/выгоды по налогообложению 3 (2) (34) (23) (37) (25) (14) (7)
Чистая прибыль/убыток (47) 3 81 55 85 58 31 17
Отчет о прибылях и убытках за 2002 год может быть представлен в виде (информация группируется в разрезе прекращаемой и продолжающейся деятельности):
Таблица 13
Отчет о прибылях и убытках за 2002 год
ден. ед.
Прекращаемая деятельность (сегмент Б) Продолжающаяся деятельность (сегменты А, В, Г) Общая деятельность
2002 2001 2002 2001 2002 2001
Выручка 60 80 1 500 1 300 1 560 1 380
Себестоимость продаж (20) (30) (1 020) (950) (1 040) (980)
Валовая прибыль 40 50 480 350 520 400
Затраты на распространение (Ю) (15) (75) (62) (85) (77)
Административные расходы (6) (Ю) (43) (37) (49) (47)
Другие операционные расходы (10) (5) (48) (47) (58) (52)
Убыток от снижения стоимости активов (20) (Ю) - - (20) (10)
Выходное пособие (40) - - - (40)
Прибыль/убыток до налогообложения, полученная от операционной деятельности (46) 10 314 204 268 214
Затраты на финансирование (4) (5) (32) (19) (36) (24)
Прибыль/убыток до налогообложения (50) 5 282 185 232 190
Расходы/выгоды по налогообложению 3 (2) (85) (55) (82) (57)
Чистая прибыль/убыток (47) 3 197 130 150 133
Иной возможный вид представления отчета о прибылях и убытках за 2002 год (альтернативный вариант):
Таблица 14
Отчет о прибылях и убытках за 2002 год
ден. ед.
2002 год 2001 год
Продолжающаяся деятельность (сегменты А, В, Г)
Выручка 1 500 1 300
Себестоимость продаж (1 020) (950)
Валовая прибыль 480 350
Затраты на распространение (75) (62)
Административные расходы (43) (37)
Другие операционные расходы (48) (47)
Убыток от снижения стоимости активов - -
Выходное пособие - -
Прибыль/убыток до налогообложения, полученная от операционной деятельности 314 204
Затраты на финансирование (32) (19)
Прибыль/убыток до налогообложения 282 185
Расходы/выгоды по налогообложению (85) (55)
Чистая прибыль/убыток 197 130
Прекращаемая деятельность (сегмент Б)
Выручка 60 80
Себестоимость продаж (20) (30)
Валовая прибыль 40 50
Затраты на распространение (Ю) (15)
Административные расходы (6) (10)
Другие операционные расходы (Ю) (5)
Убыток от снижения стоимости активов (20) (Ю)
Выходное пособие (40) -
Прибыль/убыток до налогообложения, полученная от операционной деятельности (46) 10
Затраты на финансирование (4) (5)
Прибыль/убыток до налогообложения (50) 5
Расходы/выгоды по налогообложению 3 (2)
Чистая прибыль/убыток (47) 3
Общая чистая прибыль/убыток предприятия за период 150 133
В качестве основного подхода, предлагаемого стандартом 35, поступление и выбытие денежных средств в разрезе продолжающихся и прекращаемых операций приводится непосредственно в отчете о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств представляется в формате аналогичном либо первому варианту отчета о прибылях и убытках, либо второму1.
'Отчет о движении денежных средств в примере не отражается.
Примечания к отчетности за 2002 год В соответствии с долгосрочной стратегией компании 20 декабря 2001 года совет директоров сделал заявление о намерение продажи хозяйственного сегмента Б, занимающегося производством медикаментов. Долгосрочная стратегия компании состоит в развитии издательской деятельности и связанной с ней деятельностью по производству бумаги. Кроме того, норма прибыли сегмента Б значительно меньше, чем по другим сегментам. Преследуемые цели требуют фокуси-
рования внимания на секторах А, В, Г и сворачивании иной деятельности. 18 ноября 2002 года компания подписала договор, имеющий обязательную силу соглашения, о продаже сегмента Б предприятию "X" за 130 денежных единиц. Стоимость чистых активов сегмента Б была частично списана и доведена до величины чистой возмещаемой суммы - 130 денежных единиц. Компания признала резерв под расходы на выплату выходных пособий в связи с вызванной прекращением деятельности сегмента Б необходимостью уволить ряд сотрудников. Выплаты определены в размере 40 денежных единиц. Балансовая стоимость активов сегмента Б на 31 декабря составила 180 денежных единиц, обязательств - 50 денежных единиц, включая обязательства по выплате выходного пособия. Компания получила
Чистая прибыль/убыток в
достаточно прибыли по продолжающейся деятельности, чтобы воспользоваться снижением налога за счет убытка, имевшегося по прекращаемой деятельности. Продажа сегмента Б должна состояться в первой половине 2003 года. Получение денежных средств от реализации сегмента Б ожидается не позднее августа 2003 года.
Подготовка отчетности за 2003 год
В финансовой отчетности за 2003 год или в примечаниях к ней сохраняется раздельное представление информации о продолжающейся и прекращаемой деятельности, несмотря на то, что операции по прекращению деятельности сегмента Б завершены в этом году.
Определим по сегментам чистую прибыль/ убыток за 2003 год:
Таблица 15
зезе сегментов за 2003 год
ден. ед.
Сегмент Б Сегмент А Сегмент В Сегмент Г
Выручка 20 800 750 250
Себестоимость продаж (Ю) (400) (450) (180)
Валовая прибыль 10 400 300 70
Затраты на распространение (3) (50) (40) (Ю)
Административные расходы (3) (20) (17) (9)
Другие операционные расходы (включая обесценение активов) (2) (24) (14) (8)
Затраты на финансирование (2) (6) (18) (7)
Прибыль/убыток до налогообложения - 300 211 36
Прибыль/убыток от прекращения деятельности сегмента Б - - - -
Расходы/выгоды по налогообложению - (90) (63) (П)
Чистая прибыль/убыток - 210 148 25
Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с основным подходом, за 2003 год будет выглядеть следующим образом:
Таблица 16
Отчет о прибылях и убытках за 2003 год
ден.ед.
Прекращаемая деятельность Продолжающаяся деятельность Общая деятельность
2003 2002 2003 2002 2003 2002
Выручка 20 60 1 800 1 500 1 820 1 560
Себестоимость продаж (Ю) (20) (1 030) (1 020) (1 040) (1 040)
Валовая прибыль 10 40 770 480 780 520
Затраты на распространение (3) (Ю) (100) (75) (ЮЗ) (85)
Административные расходы (3) (6) (46) (43) (49) (49)
Другие операционные расходы (2) (Ю) (46) (48) (48) (58)
Убыток от снижения стоимости активов - (20) - - - (20)
Выходное пособие - (40) - - - (40)
Продолжение табл. 16
Прекращаемая деятельность Продолжающаяся деятельность Общая деятельность
2003 2002 2003 2002 2003 2002
Прибыль/убыток до налогообложения, полученная от операционной деятельности 2 (46) 578 314 580 268
Затраты на финансирование (2) (4) (31) (32) (33) (36)
Прибыль/убьггок от прекращения деятельности сегмента Б _ _ _ _ _ _
Прибыль/убыток до налогообложения - (50) 547 282 547 232
Расходы/выгоды по налогообложению - 3 (164) (85) (164) (82)
Чистая прибыль/убыток - (47) 383 197 383 150
Иной возможный вид представления отчета о прибылях и убытках за 2003 год (альтернативный вариант):
Таблица 17
Отчет о прибылях и убытках за 2003 год
ден. ед.
2003 год 2002 год
Продолжающаяся деятельность (сегменты А, В, Г)
Выручка 1 800 1 500
Себестоимость продаж (1 030) (1 020)
Валовая прибыль 770 480
Затраты на распространение (100) (75)
Административные расходы (46) (43)
Другие операционные расходы (46) (48)
Убыток от снижения стоимости активов - -
Выходное пособие - -
Прибыль/убыток до налогообложения, полученная от операционной деятельности 578 314
Затраты на финансирование (31) (32)
Прибыль/убыток до налогообложения 547 282
Расходы/выгоды по налогообложению (164) (85)
Чистая прибыль/убьггок 383 197
Прекращаемая деятельность (сегмент Б)
Выручка 20 60
Себестоимость продаж (Ю) (20)
Валовая прибыль 10 40
Затраты на распространение (3) (Ю)
Административные расходы (3) (6)
Другие операционные расходы (2) (10)
Убыток от снижения стоимости активов - (20)
Выходное пособие - (40)
Прибыль/убьггок до налогообложения, полученная от операционной деятельности 2 (46)
Затраты на финансирование (2) (4)
Прибыль/убыток до налогообложения - (50)
Расходы/выгоды по налогообложению - 3
Чистая прибыль/убьггок - (47)
Общая чистая прибыль/убыток предприятия за период 383 150
Примечания к отчетности за 2003 год
Движение потоков денежных средств, связанных с деятельностью и продажей сегмента Б, отражено непосредственно в отчете о движении денежных средств.
В соответствии с долгосрочной стратегией компании 20 декабря 2001 года совет директоров сделал заявление о намерении продажи хозяйственного сегмента Б, занимающегося производством медикаментов. Долгосрочная стратегия компании состоит в развитии издательской деятельности и связанной с ней деятельностью по производству бумаги. Кроме того, норма прибыли сегмента Б значительно меньше, чем по другим сегментам. Преследуемые цели требуют фокусирования внимания на секторах А, В, Г и сворачивании иной деятельности. 18 ноября 2002 года компания подписала договор о продаже сегмента Б предприятию "X" за 130 денежных единиц. В 2002 году стоимость чистых активов сегмента Б была частично списана и доведена до величины чистой возмещаемой суммы - 130 денежных
единиц (соответственно цене продажи по договору, имеющему обязательную силу соглашения). В 2002 году компания признала резерв под расходы на выплату выходных пособий в связи с вызванной прекращением деятельности сегмента Б необходимостью уволить ряд сотрудников. Выплаты были определены в размере 40 денежных единиц. Балансовая стоимость активов сегмента Б на 31 декабря 2002 года составила 180 денежных единиц, обязательств - 50 денежных единиц, включая обязательства по выплате выходного пособия. В 2003 году дальнейшего обесценения чистых активов сегмента Б не произошло. Обязательство по выплате выходного пособия работникам исполнено. В 21 июня 2003 года состоялась продажа сегмента Б за 130 денежных единиц1 в соответствии с договором. Прибыли/ убытка от продажи сегмента Б получено не было (сегмент был продан за сумму, соответствующую стоимости его чистых активов). Денежные средства от реализации сегмента Б поступили 6 августа 2003 года.
'Следует отметить, что если бы в договоре была установлена цена продажи сегмента Б, превышающая стоимость его чистых активов (или равная ей) по состоянию на 2002 год, то не было бы необходимости производить обесценение активов данного сегмента.
