CC BY
114
Международный International
бухгалтерский учет 45 (2015) 38-46 Accounting
ISSN 2311-9381 (Online) Страницы истории
ISSN 2073-5081 (Print)
ПРЕДПОСЫЛКИ ВОЗНИКНОВЕНИЯ И ЭВОЛЮЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО УЧЕТА
Ольга Ильинична АВЕРИНА", Людмила Викторовна ПЕРМИТИНАм
а доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита, Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева, Саранск, Российская Федерация [email protected]
ь аспирантка кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита,
Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева, Саранск, Российская Федерация [email protected]
• Ответственный автор
История статьи:
Принята 28.12.2015 Принята в доработанном виде 20.01.2016 Одобрена 16.02.2016
УДК 657.1 JEL: М41
Ключевые слова: затраты, калькуляция, производство, трансформация, учет
Аннотация
Предмет. В научной литературе рассматриваются этапы развития, генезис, эволюция управленческого учета, а производственный учет с исторической точки зрения практически не освещен. Данная ситуация возникла из-за подмены в определенной момент понятия «производственный учет» термином «управленческий учет». В то же время ученые не отождествляют эти два понятия и производственный учет необходимо рассматривать как самостоятельный вид учета. Выявление сути и содержания, исторически возникших концептуальных основ производственного учета представляют собой ключ к пониманию современных его проблем и определяют актуальность исследования.
Цели. Изучить предпосылки возникновения и эволюцию производственного учета как самостоятельного вида учета.
Методология. Методика исследования включает в себя анализ, сравнение, систематизацию и обобщение современной научной литературы по теме исследования.
Результаты. В статье обобщены и классифицированы этапы возникновения и эволюции производственного учета на основе экономических знаний и опыта видных ученых-экономистов. Предложено авторское видение эволюции и развития производственного учета.
Выводы. Использование исторического подхода позволило исследовать эволюцию производственного учета как сложного и неоднозначного экономического явления. Предлагаемые авторами этапы развития производственного учета с позиции рассмотрения его как самостоятельного вида учета позволяют сделать вывод о нем как о развивающейся науке.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015
Проблема становления и развития производственного учета в настоящие время является одной из самых дискуссионных в теории и практике управления хозяйствующими субъектами.
Современное видение производственного учета возникло не сразу, многие ученые, исследуя исторические эпохи, пытаются выявить основные предпосылки и условия его формирования.
В специальной литературе многие ученые производственный учет исследуют только при изучении истории управленческого учета
[1-9]1. В настоящее время наиболее широко исследованы этапы возникновения и развития производственного учета в период промышленной революции и на современном этапе.
В статье Ж.В. Дегальцевой, А.А. Ремезкова и Е.А. Тончу рассматриваются этапы развития производственного учета, начиная с промышленной революции [10]. Этот этап
1 Сергеева И.А. История становления и развития управленческого учета // Инновационная наука. 2015. № 1-2. С. 150-154; Демина И.Д., Меркущенков С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Все для бухгалтера. 2012. № 6. С. 39-43.
развития учетной науки распространяется на вторую половину XIX в.
Само название данного вида учета указывает на тесную связь с производством, которое получило широкое развитие в данный исторический период.
Зарождение и развитие системы производственного учета О.В. Баянова связывает с информационными
потребностями управления [11]. Но, по нашему мнению, предпосылки возникновения производственного учета возникли намного раньше - на более ранних исторических этапах, отражающих эволюцию
хозяйствования.
Для установления эпохи, в которой появились объективные предпосылки возникновения производственного учета, необходимо выявить период зарождения производства как вида деятельности и установить отрезок времени, на котором произошло отделение производственной деятельности от
финансовой. Таким образом, для выявления условий и предпосылок возникновения производственного учета необходимо исследовать все исторические эпохи.
Нами выделено три этапа развития данного вида учета в зависимости от позиционирования производственного учета по отношению к общей учетной системе (табл. 1).
На первом этапе, который продлился от первобытно-общинного строя до периода Средневековья, производственный учет не позиционируется как самостоятельный вид учета, но появляются предпосылки его возникновения. Именно в этот период происходит зарождение учета как такового.
На стадии зарождения нами выделены следующие широко известные исторические отрезки: первобытно-общинный строй, Древний мир, античный период, Средневековье. Общепризнанным является выявление учеными во времена первобытнообщинного строя производства как вида деятельности [9, 12].
Зарождению первоначальных (зачаточных) основ учета производства как самостоятельного направления учета активно способствовали огромные масштабы строительства в эпоху Древнего мира (Древний Египет - пирамиды; Древний Рим -общественные бани, амфитеатры, храмы; Вавилон - дворец Навуходоносора II со знаменитой башней и др.).
Хотя терминологическое определение производственного учета в данную эпоху отсутствовало, на наш взгляд, под ним можно рассматривать операции, которые были связаны с учетом зарождающихся производственных процессов.
Широкое развитие ремесел и общественного труда на Древнем Востоке (Индия, Китай) позволяет обозначить это время как период зарождения основ производственного учета. Страны этого региона характеризовались на том этапе развития достаточно развитой экономикой, и там возникли предпосылки производственного учета.
В античном мире среди объектов учета выделялись и другие ресурсы, кроме денег: оборудование, руда, труд невольников. Инвентарный, приходно-расходный учет, контокоррент, учет государственных доходов и расходов начинают носить систематический характер и дополняются учетом производства, в котором применяются предварительные сметы затрат, элементы их нормирования.
Необходимо отметить, что уже на этой стадии развития экономики возникают первые предпосылки выделения среди учета направлений, отражающих специфику учета финансового и производственного капиталов. Именно в данную эпоху зарождаются такие направления учета, как финансовый и производственный.
Эпоха Средневековья характеризуется бурным развитием торговли и банков, деятельности посредников и отдельных организаций. В это время происходят значительные изменения в методологии учета. Выделенный нами второй этап развития производственного учета характеризуется позиционированием
производственного учета как
самостоятельного вида. Эта ступень развития объединяет Новое время (1492-1750 гг.) и период промышленной революции
(1750-1920 гг.).
Новое время в странах Европы стало фазой активного роста внутренней и внешней торговли, что привело к накоплению капитала, возникновению необходимости в выпуске все большего количества конкурентоспособных товаров, то есть в промышленном производстве.
Все это происходило параллельно с развитием рыночных отношений. Промышленный капитал имел в данный период тенденцию к росту.
В Италии возникла идея учета затрат по структурным подразделениям (центрам ответственности), автором которой стал А. ди Пиетро2. В это время уже применяли на практике калькуляцию в торговле и производстве, существовали счета для учета прямых и косвенных затрат, была доказана возможность калькулирования без
использования двойной записи.
Перечисленные обстоятельства позволяют утверждать о дальнейшем развитии производственного учета как вида учетной деятельности и предпосылках его выделения из массива научных знаний.
В промышленную эпоху учет разделили на торговый (бухгалтерский) и промышленный. Этим была подтверждена значимость оценки производства в общей системе учета.
Депрессивные явления в английской экономике продемонстрировали
несовершенство методов торгового учета в борьбе за выживание бизнеса: стандартные счета не позволяли отразить влияние на экономические показатели таких факторов, как технологические изменения, внедрение фабричной системы, рост и распределение накладных расходов [12].
Но еще более бурное развитие производственный учет получил в связи с
2 Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М. : ЮНИТИ, 1996. 638 с.
развитием индустрии в конце XVIII в. Именно в промышленную эпоху возникло использование различных синонимов понятия «производственный учет».
В Германии бухгалтерию традиционно разделяли на торговую и калькуляционную (производственную). В России учет делили на бухгалтерский (общий) и промышленный (учет затрат), в США - на бухгалтерский (общий) и производственный. Во Франции выделили учет затрат (промышленный учет) и общую бухгалтерию.
Впоследствии употребление такого множества синонимичных названий обусловило проблему соотношения понятий
«промышленный учет», «производственный учет», «учет затрат и калькулирование», изначально являющихся аналогичными3.
На промышленном этапе развития учет затрат выделяется в качестве главной проблемы учетной методологии и рассматривается как часть производственной системы
предприятия. В этот период разрабатывается теория промышленного учета, возникает учение об учете затрат и калькулировании и происходит формирование теории
калькуляции.
Необходимо отметить, что в данный исторический период был разработан метод стандарт-коста, который составляет основу промышленного учета.
Среди значимых разработок в развитии промышленного (производственного) учета необходимо также отметить классификацию затрат, калькулирование по видам продукции и распределение косвенных затрат.
В период промышленной революции, на стыке XIX и XX вв., подходы и требования к учету кардинально изменились в связи с возросшей конкуренцией, функционированием
транснациональных корпораций, усложнением производства и других процессов, обнаживших проблему несовершенства калькуляционного учета, не позволяющего
3 Черных И.Н. Организация учета затрат по центрам ответственности. М.: КноРус, 2010. 160 с.
эффективно управлять себестоимостью в пору бурного промышленного развития.
Для совершенствования калькуляционного учета в ряде передовых стран стали применять новые методы учета затрат на производство и калькулирование: учет затрат по центрам ответственности, калькулирование
себестоимости по системам стандарт-коста и директ-костинга и другим, превратившим калькуляционный учет в систему производственного учета [13].
Таким образом, основной массив терминологии производственного учета возник на этапе промышленного развития экономики, но объективные предпосылки к этому были гораздо раньше.
В начале XX в. на смену интегрированному производственно-финансовому учету пришла другая схема, когда эти две части стали самостоятельными, что было обусловлено повышением роли производственного учета и калькулирования себестоимости продукции4.
Выделенный нами третий этап развития производственного учета представляет собой время, когда производственный учет перешел на качественно новый уровень и трансформировался в систему
управленческого учета. Дальнейшее развитие он получил в связи с применением конвейерного производства.
Конвейер как новый тип движения производственных потоков потребовал создания новых методов учета затрат. Развивая систему производственного учета, стали применять помимо учетной другие функции управления - планирования, контроля, анализа, принятия решений. Применение основных функций управления в производственном учете превратило последний в систему управленческого учета [13].
Начиная с этого исторического этапа производственный учет развивается в составе
4Аверина О.И., Безруков Н.В. Управленческий учет: этапы становления, современное состояние и направления развития // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 39. С. 2-13.
управленческого, не исчезая, а становясь важнейшей частью последнего. В связи с этим в настоящее время отдельные ученые отождествляют понятия производственного и управленческого учетов [14, 15].
На наш взгляд, нельзя этого делать. Учет в начале формирования был калькуляционным, затем - производственным, и постепенно его приемы и методы стали приближаться к учету, понимаемому рядом экономистов как управленческий.
Таким образом, можно с уверенностью утверждать, что производственный учет получил свое развитие на основе калькуляционного и в свою очередь является предшественником (основой) бухгалтерского управленческого учета. Е.И. Костюкова отмечает, что финансовый и управленческий учет соприкасаются именно в части учета производственного [16].
Этапы развития последнего в зависимости от позиционирования его как отдельного вида учета представлены на рис. 1. Исследование генезиса производственного учета позволяет утверждать, что он является развивающимся видом учетной деятельности. По мнению Ефима Абрамовича и Игоря Ефимовича Мизиковских, перспективы развития систем отечественного бухгалтерского учета связаны с совершенствованием производственного учета, базирующегося на принципах нормативного учета и объективном видении его значения для управления
микроэкономикой [17].
В своей статье И.П. Курочкина и О.А. Миронова рассматривают новое направление производственного учета -программно ориентированный учет [18]. По нашему мнению, поскольку
производственный учет является частью общей учетной системы, его дальнейшее развитие основано на применении традиционных и передовых разработок в области калькуляционных инструментов (АВС-костинг, кайдзен-костинг, таргет-костинг и др.), информационных технологий; дальнейшем исследовании и анализе отечественного и зарубежного опыта, а также
Таблица 1
Генезис производственного учета в мировой истории
Этапы
Параметр Этап 1. Зарождение Этап II. Развитие Этап III. Трансформация
(9-6 тыс. лет до н.5. - 1492 г. н.э.) (1492-1920) (с 1920)
Позиционирование Производственный учет как вид учета не выделен Производственный учет Производственный учет
производственного как самостоятельный вид учета как часть системы
учета управленческого учета
Составляющие Первобытно- Древний мир Античный период Средневековье Новое время Промышленный переворот Современный этап
этапа общинный (5 тыс. лет до н.э. - 500-е (500-е гг. до н.э. - (476-1492) (1492-1750) (1750-1920) (с 1920)
строй (9-6 тыс. гг. до н.э.) 476 г. н.э.)
лет до н.э.)
Характеристика Выявление Зарождению Среди объектов В учете происходят Активно развивается Переход В условиях создания
этапа учеными факта первоначальных учета выделяют масштабные изменения внутренняя и внешняя от индивидуально- и функционирования
производящей (зачаточных) основ учета и различные в методологии торговля, что приводит мануфактурной транснациональных
экономики производства как ресурсы К ним в связи с активным к накоплению капитала к фабричной организации корпораций,усиления
самостоятельного относятся развитием торговых необходимости выпуска производства, появление концентрации капитала,
направления учета оборудование, отношений, повлекших все большего количества многочисленных внешней и внутренней
активно способствовали руда, труд за собой появление конкурентоспособных промышленных конкуренции,
огромные масштабы невольников и бурное развитие товаров, то есть предприятий*. кооперирования
строительства в эту Развитие учета банков, посредников в промышленном Учет делят на торговый и комбинирования
эпоху производства и различных компаний. производстве (бухгалтерский) производства и ряда
проходит Возникла необходимость Применение калькуляции и промышленный. других процессов
в совокупности калькулирования в торговле Для совершенствования существенно изменились
с развитием себестоимости и промышленности калькуляционного учета требования
в нем таких реализуемой продукции существуют счета в передовых странах стали к ведению и организации
элементов, как для получения точных для учета прямых применять новые методы: бухгалтерского учета [13].
планирование, данных о влиянии и косвенных затрат. учет затрат по центрам Ученые отмечают
контроль издержек обращения на доказана возможность ответственности, недостатки
и нормирование величину финансового калькулирования без калькулирование по калькуляционного учета.
результата [1] двойной записи. Все это системам стандарт-каста, На данном этапе
позволяет утверждать дирекг-костинга и др.. происходит процесс
о предпосылках превратившим трансформации
выделения калькуляционный учет производственного учета
производственного учета в систему в управленческий
из массива научных производственного учета
знаний в данный период [13]
* Аверина О.И., Безруков Н.В. Управленческий учет: этапы становления, современное состояние и направления развития Международный бухгалтерский учет. 2012. № 39. С. 2-13.
Рисунок 1
Этапы развития производственного учета
Управленческий учет
Производственный учет
Калькуляционный
учет
Производственный учет как часть системы управленческого учета
Производственный учет как самостоятельный вид учета
Производственный учет как вид учета не выделен
Появление Возникновение производящей зачатков учета экономики производства
Учет производства с элементами нормирования, планирования и контроля
Возникает необходимость калькулирования себестоимости реализуемой продукции для получения точных данных об издержках
Выделение произведетвенного учета из массива научных знаний.
Практическое применение калькуляции, существуют счета для учета прямых и косвенных затрат, доказана возможность калькулирования без использования двойной записи
Применяются новые методы учета затрат на производство и калькулирование,
превратившие калькуляционный учет в систему производственного учета.
Возрастает значение калькулирования как инструмента оценки рентабельности товаров, уровня выгодности рыночных цен
Применяются помимо учетной другие функции управления -планирования, контроля, анализа, принятия решений.
Применение основных функций
управления в производственном
учете трансформировало
его в систему управленческого учета
Первобытнообщинный строй (9-6 тыс. лет до н.э.)
Древний мир (5 тыс. лет до н.э. -500-е гг. до н.э.)
Античный
период (500-е гг. до н.э. -476 г. н.э.)
Средневековье (476-1492)
Новое время (1492-1750)
Промышленный переворот (1750-1920)
Современный этап (с 1920)
Список литературы
1. Булгакова С.В. Управленческий учет: проблемы теории. Воронеж: Воронежский гос. ун-т, 2006. 160 с.
2. Валебникова Н.В., Васильевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. № 18. С. 53-58.
3. Горлов В.В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. 2003. № 4. С. 15-23.
4. Курманова А.Х. Варианты организации производственного учета // Вестник Оренбургского государственного университета. 2011. № 13. С. 286-293.
5. Шешукова Т.Г., Красильников Д.Г. История и перспективы развития управленческого учета на предприятии // Вестник Пермского университета. 2010. № 4. С. 20-26.
6. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 419 с.
7. Мартыненко Е.В., Бараннников А.А. Управленческий учет: предпосылки возникновения, сущность и современная научная концепция // Научный журнал КубГАУ. 2013. № 86. С. 56.
8. Грибановский В.Л. Развитие управленческого учета в современных условиях // Современный бухучет. 2005. № 2. С. 91.
9. Ржавина Ю.Б. Особенности и этапы развития управленческого учета // Экономические науки. 2010. № 10. С. 247-250.
10.Дегальцева Ж.В., Ремезков А.А., Тончу Е.А. Проблемы развития управленческого учета в современных условиях // Научный журнал КубГАУ. 2014. № 98. С. 78-81.
11. Баянова О.В. Теоретические аспекты развития производственного учета затрат на оплату труда // Известия Уральского государственного экономического университета. 2011. № 5. С. 12-19.
12. Самусенко С.А. Управленческий учет в инновационной экономике. Красноярск: Сиб. фед. ун-т, 2014. 244 с.
13. Керимов В.Э., Селиванов П.В., Минина Е.В. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. № 4. С. 43.
14. Адамов Н.А. Производственный учет - основа управленческого учета в строительстве // Аудиторские ведомости. 2003. № 11. С. 13-17.
15. Трубилин И.Т., Говдя В.В. Бухгалтерский производственный учет в сельском хозяйстве: региональный аспект. Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет, 2002. 400 с.
16. Костюкова Е.И. Организационно-методическое обеспечение управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в рыбоводческих организациях. Ставрополь: АГРУС, 2013. 156 с.
17.Мизиковский Е.А., Мизиковский И.Е. Производственный учет. М.: Магистр, Инфра-М, 2010. 272 с.
18. Курочкина И.П., Миронова О.А. Развитие производственного учета и его нацеленность на учетно-аналитическое обеспечение реализации производственной программы // Экономические науки. 2008. № 4. С. 354-360.
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
Chapter of History
PREMISES FOR ORIGINATION AND EVOLUTION OF COST ACCOUNTING Ol'ga I. AVERINAa, Lyudmila V. PERMITINAb*
a Ogarev Mordovia State University, Saransk, Republic of Mordovia, Russian Federation [email protected]
b Ogarev Mordovia State University, Saransk, Republic of Mordovia, Russian Federation [email protected]
* Corresponding author_
Article history:
Received 28 December 2015 Received in revised form 20 January 2016 Accepted 16 February 2016
JEL classification: М41
Keywords: costs, estimation, production, transformation, accounting
Abstract
Importance Scientific literature describes milestones of management accounting development, genesis and evolution, while cost accounting remains almost neglected from historical perspectives. This situation stems from substitution of the cost accounting concept with the term management accounting. In the mean time, scholars do not equate these two notions. Hence, cost accounting should be regarded as a separate accounting process. If the substance, content and historical conceptual framework of cost accounting are revealed, it will open up an understanding of its contemporary issues and make this research timely and relevant.
Objectives The research examines premises for origination and evolution of cost accounting as a separate accounting process.
Methods The research employs an analysis, comparison, systematization and summary of contemporary literature on the subject.
Results The article summarizes and classifies milestones of cost accounting origination and evolution on the basis of economic knowledge and expertise of renowned economists. The article sets out our own views of cost accounting evolution and development. Conclusions and Relevance Using the historical approach, we investigated the evolution of cost accounting as a complicated and ambiguous economic phenomenon. The proposed milestones of cost accounting allow qualifying it as an emerging field of science.
© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2015
References
1. Bulgakova S.V. Upravlencheskii uchet: problemy teorii: monografiya [Management accounting: theoretical issues: a monograph]. Voronezh, Voronezh State University Publ., 2006, 160 p.
2. Valebnikova N.V., Vasil'evich I.P. Sovremennye tendentsii upravlencheskogo ucheta [Modern trends in management accounting]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2000, no. 18, pp. 53-58.
3. Gorlov V.V. Upravlencheskii uchet v stroitel'nykh organizatsiyakh [Management accounting in construction entities]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2003, no. 4, pp. 15-23.
4. Kurmanova A.Kh. Varianty organizatsii proizvodstvennogo ucheta [Cost accounting options]. Vestnik Orenburgskogo gosudarstvennogo universiteta = Vestnik of Orenburg State University, 2011, no. 13, pp. 286-293.
5. Sheshukova T.G., Krasil'nikov D.G. Istoriya i perspektivy razvitiya upravlencheskogo ucheta na predpriyatii [The history and prospects of corporate management accounting development]. Vestnik Permskogo universiteta = Vestnik of Perm University, 2010, no. 4, pp. 20-26.
6. Drury C. Vvedenie v upravlencheskii i proizvodstvennyi uchet [Management and Cost Accounting]. Moscow, YUNITI Publ., 1994, 419 p.
7. Martynenko E.V., Barannnikov A.A. [Management accounting: premises for its origination, substance and contemporary scientific concept]. Nauchnyi zhurnalKubGAU, 2013, no. 86, p. 56. (In Russ.) Available at: http://ej.kubagro.ru/2013/02/pdf/10.pdf.
8. Gribanovskii V.L. Razvitie upravlencheskogo ucheta v sovremennykh usloviiakh [Development of management accounting in current circumstances]. Sovremennyi bukhuchet = Contemporary Accounting, 2005, no. 2, p. 91.
9. Rzhavina Yu.B. Osobennosti i etapy razvitiia upravlencheskogo ucheta [Specifics and milestones of management accounting development]. Ekonomicheskie nauki = Economic Sciences, 2010, no. 10, pp. 247-250.
10. Degal'tseva Zh.V., Remezkov A.A., Tonchu E.A. [Issues of management accounting development in current circumstances]. Nauchnyi zhurnal KubGAU, 2014, no. 98, pp. 78-81. (In Russ.) Available at: http://ej.kubagro.ru/2014/04/pdf/46.pdf.
11. Bayanova O.V. Teoreticheskie aspekty razvitiya proizvodstvennogo ucheta zatrat na oplatu truda [Theoretical aspects of developing management accounting of payroll expenses]. Izvestiya UrGEE = Izvestia of USUE, 2011, no. 5, pp. 12-19.
12. Samusenko S.A. Upravlencheskii uchet v innovatsionnoi ekonomike [Management accounting in innovative economy]. Krasnoyarsk, Siberian Federal University Publ., 2014, 244 p.
13. Kerimov V.E., Selivanov P.V., Minina E.V. Kotseptsiia upravlencheskogo ucheta na sovremennom etape razvitiia ekonomiki [The concept of management accounting at the modern stage of economic development]. Menedzhment v Rossii i za rubezhom = Management in Russia and Abroad, 2001, no. 4, p. 43.
14. Adamov N.A. Proizvodstvennyi uchet - osnova upravlencheskogo ucheta v stroitel'stve [Cost accounting is the basis of management accounting in construction]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2003, no. 11, pp. 13-17.
15.Trubilin I.T., Govdya V.V. Bukhgalterskii proizvodstvennyi uchet v sel'skom khozyaistve: regional'nyi aspekt [Cost accounting in agriculture: regional perspectives]. Krasnodar, Kuban State Agrarian University Publ., 2002, 400 p.
16. Kostyukova E.I. Organizatsionno-metodicheskoe obespechenie upravlencheskogo ucheta zatrat i kal'kulirovaniya sebestoimosti produktsii v rybovodcheskikh organizatsiyakh [The organizational and methodological framework of management accounting for costs and production cost estimation in fish-farming entities]. Stavropol, AGRUS Publ., 2013, 156 p.
17. Mizikovskii E.A., Mizikovskii I.E. Proizvodstvennyi uchet [Cost accounting]. Moscow, Magistr, INFRA-M Publ., 2010, 272 p.
18. Kurochkina I.P., Mironova O.A. Razvitie proizvodstvennogo ucheta i ego natselennost' na uchetno-analiticheskoe obespechenie realizatsii proizvodstvennoi programmy [Development of cost accounting and its focus on accounting and financial support to the production program implementation]. Ekonomicheskie nauki= Economic Sciences, 2008, no. 4, pp. 354-360.
