Правовые аспекты патентной системы налогообложения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

д. в. Лысенко,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Московского государственного университета им. М. В. Ломоносова, президент Некоммерческого партнерства «Ассоциация Профессиональных Бухгалтеров Содружество»

В силу положения гл. 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) патентная система налогообложения является самостоятельным специальным налоговым режимом, который применяется в добровольном порядке и лишь в тех субъектах РФ, где этот налоговый режим установлен региональным законодательством (п. 1 ст. 346.43 НК РФ).

Так, например, в Москве патентная система налогообложения введена законом г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения», а в Московской области — законом Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Московской области» (принят постановлением Московской областной думы от 25.10.2012 № 9/30-П).

Когда можно применять патентную систему налогообложения. В соответствии с пп. 2, 5, 6 ст. 346.43 НК РФ применять патентную систему налогообложения могут лишь индивидуальные предприниматели при одновременном соблюдении следующих условий, которые должны выполняться в течение всего срока действия патента: • вид деятельности, который осуществляет или намерен осуществлять предприниматель после приобретения патента, указан в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В данном случае предприниматель вправе применять патент при оказании услуг (выполнении работ) как для населения, так и для организаций. Если субъекты РФ расширят данный перечень и дополнят его иными бытовыми услугами, указанными в Общероссийском классификаторе услуг населению (ОКУН), применять патентную систему налогообложения при оказании таких услуг можно

лишь в отношении тех из них, которые предоставляются только населению (письмо Минфина России от 28.12.2012 № 03-11-11/398);

• предприниматель самостоятельно осуществляет деятельность либо с привлечением наемного персонала (в том числе по договорам гражданско-правового характера), средняя численность которого за период выдачи патента не превышает 15 чел.;

• предпринимательская деятельность не осуществляется по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

В случае нарушения хотя бы одного из перечисленных условий в течение срока действия патента предприниматель обязан перейти на общий режим налогообложения.

Форма расчетов с покупателями и заказчиками никоим образом не влияет на возможность применения патентной системы налогообложения, следовательно, предприниматель может получать оплату от организаций и населения как в наличной, так и в безналичной формах (письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-12/07).

Уплата налогов и предоставление деклараций. Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, согласно пп. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ освобождается от уплаты следующих налогов:

• налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС при импорте товаров и при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям);

• налога на имущество физических лиц (только в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности на патенте);

• налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (только по доходам, полученным при ведении предпринимательской деятельности на патенте). Следует учитывать, что если в период применения патентной системы налогообложения предприниматель получает доходы по обязательствам предыдущих периодов, в которых он применял другую систему налогообложения, полученные доходы по указанному основанию от НДФЛ не освобождаются даже в случае продолжения осуществления того же вида деятельности, что и ранее. Например, денежные средства, поступившие предпринимателю в 2013 г. в период применения им патентной системы налогообложения за услуги по сдаче в аренду имущества в 2012 г. в период применения упрощенной системы налогообложения должны облагаться НДФЛ (письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-12/06).

В соответствии с п. 12 ст. 346.43 НК РФ переход на патентную систему налогообложения не освобождает предпринимателя от исполнения обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ) и НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Между тем предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, освобождается от представления налоговой декларации по данному специальному режиму (ст. 346.52 НК РФ).

Страховые взносы. Предприниматель, применяющий патентную систему, должен платить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование со своих доходов, а также с доходов, выплачиваемых наемным сотрудникам (пп. 1, 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

При этом во втором случае для предпринимателей установлены пониженные тарифы страховых взносов, за исключением тех, которые занимаются сдачей в аренду собственных помещений (дач, земельных участков), розничной торговлей, общественным питанием. При осуществлении перечисленных видов деятельности предприниматель обязан уплачивать страховые взносы по общим тарифам (п. 14 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов нельзя, поскольку гл. 26.5 НК РФ

такая возможность не предусмотрена.

Патентные виды деятельности. В пункте 2 ст. 346.43 НК РФ установлен перечень видов деятельности, на которые предприниматель может получить патент. Как уже было отмечено, субъекты РФ вправе дополнить данный перечень в отношении иных бытовых услуг, указанных в ОКУН (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Если предприниматель планирует одновременно заниматься несколькими из перечисленных видов деятельности, он обязан получить патенты на каждый из них.

Каждый патент выдается только на один вид предпринимательской деятельности и действует на территории субъекта РФ, указанного в нем. Если предприниматель осуществляет розничную торговлю и имеет в одном субъекте РФ несколько торговых точек, с площадью торгового зала не более 50 м2 каждая, то получать патент на каждую торговую точку не нужно. В этом случае один патент будет действовать в отношении всех торговых точек, расположенных на территории одного субъекта РФ (письмо Минфина России от 14.12.2012 № 03-11-11/378).

Порядок получения и срок действия патента. Применение патентной системы налогообложения можно начать в любое время. С этой целью необходимо приобрести патент на определенный срок, который может быть установлен от 1 до 12 мес. включительно, но в пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). Это значит, что налоговый период не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом. Датой начала ведения патентной деятельности является дата начала действия патента, указанная в нем (п. 1 ст. 346.46 НК РФ).

Для применения патентной системы налогообложения необходимо представить в налоговую инспекцию заявление не позднее, чем за 10 рабочих дней до того, как предприниматель планирует начать применение патентной системы. Заявление составляется по форме № 26.5-1, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

Заявление по указанной форме нужно представить:

• в налоговую инспекцию по местожительству в случае ведения деятельности в субъекте РФ, в котором проживает предприниматель;

• в налоговую инспекцию, в которой предприниматель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, в случае если ведение деятельности будет

осуществляться на территории региона, в котором индивидуальный предприниматель не состоит на учете по местожительству;

• в любую налоговую инспекцию, расположенную на территории региона, в котором планируется вести деятельность, если в данном регионе индивидуальный предприниматель не состоит на учете по местожительству или в качестве индивидуального предпринимателя на патентной системе.

Налоговая инспекция обязана выдать индивидуальному предпринимателю (направить заказным письмом) патент по форме № 26.5-П или уведомить его об отказе в выдаче патента в течение 5 рабочих дней после получения заявления (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

В случае выдачи патента одновременно с ним предпринимателю выдается (направляется заказным письмом) уведомление о постановке его на учет в налоговом органе как применяющего патентную систему налогообложения (форма № 2-3-Учет «Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе»). При отказе в выдаче патента постановка на учет в налоговой инспекции не осуществляется (письмо ФНС России от 29.12.2012 № ПА-4-6/22635).

Отказ в выдаче патента. Согласно п. 4 ст. 346.45 НК РФ отказ в выдаче патента может быть получен, если:

• вид деятельности, указанный в заявлении, не соответствует установленному перечню видов предпринимательской деятельности;

• дата перехода на патентную систему налогообложения, указанная в заявлении, относится к году утраты права на применение патента, либо была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;

• срок действия патента, указанный в заявлении, не соответствует установленному лимиту;

• существует недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Как следует из п. 1 ст. 346.43 НК РФ, индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, может совмещать ее с любым другим налоговым режимом.

Расчет и оплата стоимости патента. Стоимость патента определяется с учетом вида предпринимательской деятельности, потенциально возможного годового дохода, установленного региональным законом для заявленного вида деятельности, а также продолжительности налогового периода, на который выдается патент (от 1 до 12 мес.).

Годовая стоимость патента определяется по формуле

П = Д х 6 %,

с ^г '

где Пс — стоимость патента на 12 мес., руб.;

Дг — потенциально возможный годовой доход по заявленному виду деятельности, руб. Размер потенциально возможного годового дохода устанавливается региональным законодательством.

Потенциально возможный годовой доход не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 000 000 руб. Между тем субъектам РФ предоставлено право увеличивать верхний предел по некоторым видам деятельности (пп. 7, 8 ст. 346.43 НК РФ).

Минимальный и максимальный размеры потенциально возможного годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 НК РФ) по формуле Д ( ) = ПД • К,

nmin (max) "г д'

где Дтп (max) — min (max) размер потенциально возможного годового дохода на очередной год; ПДг — min (max) размер потенциально возможного годового дохода; Кд — коэффициент-дефлятор. При приобретении патента на срок меньше, чем 12 мес., стоимость патента рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 346.51 НК РФ в следующем порядке: П = П • К / 12 мес.,

с. п с м

где Пс п — стоимость патента на период от 1 до 11 мес. (включительно); П — стоимость патента на 12 мес.;

с

Км — количество месяцев срока, на который выдан патент.

В том случае, если патент получен на срок до 6 мес., т. е. на срок от 1 до 5 мес. включительно, его полная стоимость оплачивается одним платежом в течение 25 календарных дней после начала действия патента.

Патенты, выданные на срок от 6 до 12 мес., оплачиваются в два этапа:

• первый платеж в размере 1/3 суммы налога — в течение 25 календарных дней после начала действия патента;

• второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 суммы налога) — не позже чем за 30 календарных дней до дня окончания срока действия патента. При прекращении предпринимателем деятельности до истечения срока действия патента — не позже чем за 30 календарных дней до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, получившие патент на срок до шести месяцев (т. е. от одного до пяти месяцев включительно), уплачивают сумму налога одним платежом в размере полной суммы. Индивидуальные предприниматели, получившие патент на срок от 6 месяцев до календарного года (т. е. 6 мес. и более), уплачивают сумму налога двумя платежами (первый платеж в размере одной трети суммы налога, второй платеж в размере двух третей суммы налога).

Указанный порядок приведен в п. 2 ст. 346.51 НК РФ, а также в письме Минфина России от 28.01.2013 № 03-11-09/10.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 24.08.2013).

2. О патентной системе налогообложения: закон г. Москвы от 31.10.2012 № 53.

3. О патентной системе налогообложения на территории Московской области: закон Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ.

4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 02.07.2013).

5. Письмо Минфина России от 28.12.2012 № 03-11-11/398.

6. Письмо Минфина России от 21.01.2013 № 03-11-12/07.

7. Письмо Минфина России от 28.01.2013 № 03-11-09/10.

8. Приказ ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

9. Письмо ФНС России от 29.12.2012 № ПА-4-6/22635.

10. Письмо ФНС России от 04.02.2013 № ЕД-4-3/1458.

Вниманию руководителей и бухгалтеров бюджетных и некоммерческих организаций, работников финансовых органов, преподавателей, аспирантов и студентов вузов

Журнал

«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»

ISSN 2079-6714

Выпускается с 1998 года Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ)

Формат A4, объем 64-72 с. Периодичность - 2 раза в месяц

ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!

Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»

34116 47699 29614

За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 989-96-10, E-mail: [email protected]

Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru

www.fin-izdat.ru