CC BY
65
ББК 65.052.2
Л. А. Краснова Представительство ОАО «Волготанкер» в г. Астрахани
ПРАКТИКА ТРАНСФОРМАЦИИ РОССИЙСКОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
С переходом к рыночным отношениям, установлением долгосрочных торговых связей, созданием организаций с иностранными инвестициями и выходом на международные рынки капитала требуется устранение трудностей в понимании зарубежными партнерами информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций. Для приведения показателей, содержащихся в российской отчетности к международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО), осуществляется перегруппировка отчетных (учетных) данных, или трансформация бухгалтерской отчетности. Трансформация бухгалтерской отчетности - это составление отчетности по определенным стандартам путем корректировки статей имеющейся отчетности.
Системой МСФО определена главная цель финансовой отчетности -предоставление заинтересованным пользователям объективной, достоверной и полезной информации о финансовом состоянии организации, финансовых результатах деятельности и денежных потоках. Она необходима для принятия экономических решений о дальнейших действиях в ближайшее время и в будущем, оценки степени эффективности работы управленческого персонала.
Бухгалтерский учет часто называют «азбукой и языком» бизнеса [1, с. 8]. В бизнесе широко используются данные бухгалтерской финансовой отчетности. Пользователей информации интересуют различные аспекты деятельности организации. Например, кредиторов интересуют ликвидность и платежеспособность организации, т. е. сведения о денежных средствах и запасах готовой продукции, инвесторов интересуют перспективы развития организации, финансовая устойчивость и способность выплачивать объявленные дивиденды.
Для трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность в соответствии с МСФО необходима следующая информация об организации:
- структурная схема;
- правовой статус и время образования;
- величина уставного капитала и информация об операциях с ним;
- данные о среднесписочной численности работников;
- кредитные договоры с банками;
- данные об имуществе, переданном в залог;
- данные о событиях после отчетной даты;
- информация о возможном материальном ущербе [2].
При трансформации отчетности применяется анализ сводных оборотов и остатков по счетам, субсчетам и номенклатурным группам. Выявляются расхождения в учете по российским стандартам с МСФО.
Основные средства. Проводится инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие собирается получать экономическую выгоду от их использования. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» также прописано, что организация сама определяет срок полезного использования основных средств. На практике для целей бухгалтерского учета продолжают применять нормы амортизации, определенные постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, или используют нормы, прописанные в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Эти сроки не всегда являются реальными, чаще основные средства используются гораздо дольше. В МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств, т. е. если основное средство самортизировано и продолжает использоваться в производственном процессе, срок его службы должен быть пересмотрен, а прибыль пересчитана. В обратной ситуации, если эксплуатация объекта завершена, а объект недоамортизирован, то исправляется прибыль предыдущих периодов. В российской практике такого нет.
Нематериальные активы (НМА). МСФО 38 «Нематериальные активы» не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов, а предполагает подход по сути актива, нет также требований к наличию юридических прав, т. к. основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования НМА. В ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» прописано, что НМА должны использоваться в течение длительного времени, т. е. иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев, и для их признания необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности [3].
Учет материально-производственных запасов. Проводится инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (МПЗ) предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости, а на конец отчетного года материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны отражаться в учете за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако не ясно, как должны оцениваться запасы, текущая рыночная стоимость которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде
выросла выше фактической себестоимости. При списании МПЗ можно применять несколько способов: методом ФИФО, методом ЛИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы. В соответствии с МСФО 2 «Запасы» МПЗ должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации, т. е. за вычетом расходов на продажу. Такого подхода в ПБУ 5/01 нет. В МСФО разрешено списывать МПЗ по методу ФИФО или по средней себестоимости. Метод ЛИФО с 1 января 2005 г. запрещен в МСФО 2 «Запасы» к применению, т. к. его использование может привести к искажению показателей отчетности из-за несовпадения величины запасов, отраженной в балансе, с текущим уровнем затрат [4].
Инвестиции. Проводится переоценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим начислением резерва. В российском учете не практикуется регулярная проверка активов на предмет их обесценения, а МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов (основным средствам, НМА, запасам, инвестициям). Обеспечивается реальная оценка активов в финансовой отчетности путем признания убытка от снижения их стоимости, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость этих активов. Возмещаемой стоимостью признается наибольшая из чистой стоимости возможной реализации и стоимости использования. Учет резервов в российском учете в целом не описан, только некоторые ПБУ упоминают о возможности формирования резервов. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» определяет понятие резерва как будущего возможного расхода, возникающего в результате прошлых событий на основании юридического или договорного обязательства. Резервы могут создаваться под гарантийные обязательства, будущие налоговые обязательства, обязательные выплаты сотрудникам. Отражение резервов в отчетности требует профессионального суждения бухгалтера и является одной из сложных областей МСФО.
После выявления расхождений между учетом по российским стандартам и МСФО формируется таблица с указанием причин поправок. Далее составляются корректировочные проводки, российский План счетов приводится в соответствие с планом счетов по МСФО. Разрабатывается трансформационная модель, куда заносятся данные российской бухгалтерской отчетности, корректировки и получаемые данные международной отчетности. После этого составляются проводки по реклассификации счетов. Реклассификация - это способ устранения формальных различий в структуре и составе показателей российской отчетности и отчетности, составленной по международным стандартам. В трансформационной таблице остатки по счетам учета активов связываются со статьями отчетности, отражающими наличие активов; обязательства в российском учете приводятся к обязательствам в международной отчетности; капитал -к капиталу; доходы и прибыли - к доходам и прибылям, а расходы и убытки к расходам и убыткам. Различия в отражении одних и тех же фактов хозяйственной деятельности могут получать принципиально различную интерпретацию в учете и отчетности.
Переоценкой остатков являются любые корректировки остатков балансовых счетов, влекущие за собой одновременные изменения собственного капитала. Переоценка остатков применяется в следующих случаях:
- когда критерии признания активов или обязательств в российском учете и для целей составления отчетности по международным стандартам отличаются друг от друга;
- когда необходимо исключить расходы (убытки), возникшие в результате движения активов, не признанных такими для целей подготовки отчетности по международным стандартам;
- при начислении или доначислении оценочных резервов.
После проведения реклассификации составляется трансформированный баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.
Основные этапы трансформации российской бухгалтерской отчетности в отчетность по международным стандартам финансовой отчетности:
1. Анализ учетной политики и ее применение в бухгалтерском учете.
2. Сверка оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной на основе Главной книги по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) с опубликованной финансовой отчетностью.
3. Анализ показателей оборотно-сальдовой ведомости и отражаемой ими информации.
4. Сбор информации, необходимой для корректировок.
5. Трансформация оборотно-сальдовой ведомости, подготовленной по российским стандартам бухгалтерской отчетности (РСБУ), в оборотносальдовую ведомость в формате МСФО.
6. Проведение оценочных корректировок в оборотно-сальдовой ведомости по МСФО. Все трансформационные корректировки подразумевают временные разницы.
7. Составление плана счетов для отчетности по МСФО.
8. Выверка финансовой отчетности по РСБУ и МСФО и выводы.
Отчетность, подготовленная по международным стандартам финансовой отчетности, наиболее объективно отражает результаты деятельности и финансовое состояние организации, чего, к сожалению, нельзя сказать про российский бухгалтерский учет. При составлении и анализе отчетности по международным стандартам выявляются слабые места и разрабатываются целевые показатели для оценки деятельности организации.
МСФО наиболее полно отражают интересы всех групп пользователей и обеспечивают высокую информативность отчетности, что позволяет принимать наиболее эффективные решения. Для вхождения России в рынки капитала отчетность по РСБУ не годится, причинами являются нежелание западных финансистов изучать российские ПБУ и слишком частые изменения в российском законодательстве.
СПИСОК ЛИТЕРА ТУРЫ
1. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. Учеб. - М.: Бухгалтерский учет, 1996.
2. Трансформация российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО: Учеб. пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров. Электр. версия.
3. Положения по бухгалтерскому учету: Сб. документов. - М.: Дело и Сервис, 2004.
4. Ван Грюнинг Х., Коэн М. МСФО: Практ. руководство. - М.: Весь мир, 2004.
Получено 1.06.06
PRACTICE OF TRANSFORMATION OF THE RUSSIAN ACCOUNTING REPORTING ACCORDING TO THE INTERNATIONAL STANDARDS OF THE FINANCIAL REPORTING
L. A. Krasnova
The transformation of the accounting reporting is a drawing up of the reporting under the certain standards, by updating clauses of the available reporting. To begin the process of transformation of the Russian accounting reporting in the reporting according to the international standards of the financial reporting it is necessary to know some information about an organization: the block diagram; the legal status and time of formation; size of the authorized capital and information on operations with him; the data on the average number of the workers; the credit contracts with banks; the data on property handed to a pledge; the data on events after accounting date; the information on possible material damage. Then the divergences in the account according to the Russian standards with the international standards of the financial reporting are revealed. The tables of divergences with the instruction of the reasons of the amendments are formed. Adjustment postings further are made, the Russian Plan of the accounts is resulted in conformity with the plan of the accounts on the international standards of the financial reporting; transformation model is developed, the postings on reclassification of the accounts, the report on profits and losses and other reports are made.
