CC BY
430
УДК 339.543.3 ББК 65.428
И.В. ШАРОЩЕНКО, А.Д. СИМОНЧИК
Практика применения банковской гарантии и договора поручительства как способов обеспечения уплаты таможенных платежей
Анализируется практика применения банковской гарантии и договора поручительства в таможенном деле и проблемы обеспечения уплаты таможенных платежей в зоне деятельности ДВТУ. На основе статистических данных обосновывается необходимость внедрения универсального набора документов для получения банковской гарантии и перехода к электронному документообороту, а также предлагаются меры по совершенствованию используемого в таможенных органах программного обеспечения.
Ключевые слова: способ обеспечения уплаты, таможенная пошлина, налог, банковская гарантия, договор поручительства, обеспечение обязательств, риск квалификации заложенного имущества.
I.V. Sharoschenko, A.D. Simonchik
The Bank Guarantee and Contract of Guarantee
as the Methods of Securing the Customs Payments
The article analyses the use of a bank guarantee and contract of guarantee in Customs practice and outlines challenges related to the security for customs payments within the area of operation of the Far Eastern Customs Administration. The author provides justification for implementation of the unified set of documents required for the bank guarantee and transition to the electronic document processing by using studies of statistics from 2007-2012 which characterize the application of the specific methods in the Region. The paper offers arrangements on the development of the software which is used in Customs agencies.
Key words: methods of securing the payment, customs duty, tax, bank guarantee, contract of guarantee, security for performance of obligations, qualification risk of pledged property.
При перемещении товаров через таможенную границу зачастую возникают различные риски, такие как утрата товара, порча товара,
ШАРОЩЕНКО Ирина Валерьевна — кандидат экономических наук, заведующий кафедрой экономики таможенного дела Владивостокского филиала Российской таможенной академии, г. Владивосток. СИМОНЧИК Александра Дмитриевна — специалист сектора учета операций по пластиковым картам ОАО СКБ Приморье «Примсоцбанк», г. Владивосток.
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА
61
неуплата таможенных платежей. Именно когда возникает риск, появляется и необходимость в его предотвращении, т. е. необходимость в обеспечении уплаты таможенных платежей возникает при наличии риска. Поэтому способы обеспечения будут являться специфическими мерами уплаты таможенных пошлин и налогов в надлежащем порядке путем установления дополнительных гарантий.
Причины возникновения обязательств в гражданском обществе разнообразны, как и возможности обеспечения различных обязательств.
Обеспечение в таможенном деле регулируется Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС) и, в частности, главой 12 ТК ТС. В ст. 85 указаны общие условия обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов.
Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается согласно ТК ТС и федеральному закону от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» [1].
Законодательством также предусмотрена возможность использования генерального обеспечения уплаты таможенных пошлин, которое применяется в случае совершения нескольких таможенных операций в определенный срок одним и тем же лицом на территории Российской Федерации. Генеральное обеспечение может предоставляться в виде денежного залога, поручительства или банковской гарантии.
Под банковской гарантией понимается письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации уплатить, в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства, денежную сумму по представлении письменного требования о ее уплате [3].
Все таможни в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей принимают банковские гарантии, выданные банками, включенными в Реестр банков и иных организаций, утверждаемый приказом ФТС России [2].
Год от года прослеживается одна и та же совокупность банков, их филиалов. Как в целом по Дальневосточному управлению (рис. 1), так и во Владивостокской таможне (рис. 2) банковские гарантии выдают такие банки, как «Банк Приморье», «Сбербанк России», «МДМ Банк», «Морской акционерный банк» и другие банки.
Тринадцать основных банков в целом по управлению выдали 72% (или 343 шт.) гарантий от общего количества за период с 2007 по 2012 г. включительно, на остальные 28% приходится 134 банковских гарантии и 37 банков и их филиалов.
В целом по количеству выданных гарантий в зоне деятельности Дальневосточного управления в 2007-2012 гг. лидером является «Банк Приморье» (10% от общего объема, или 50 банковских гарантий), и во Владивостокской таможне лидер - «Банк Приморье» (22% от общего количества выданных за период с 2007 по 2012 г. банковских гарантий, или 33 шт.).
Анализ суммарных объемов, на которые выданы банковские гарантии, показал, что тенденции в целом по Дальневосточному управлению
62
ТАМОЖЕННАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ НА ДАЛЬНЕМ ВОСТОКЕ № 2(67)/2014
и Владивостокской таможне различны. Анализ данных 2007-2012 гг. показал, что тренд имеет тенденцию к повышению по ДВТУ и к снижению по Владивостокской таможне (рисунки 3 и 4).
Судостроительный банк 4
Морской
акционерный банк 4
АзиатскоТихоокеанский 4
Сбербанк России 4
Газпромбанк 4
МАКС 4
НРБанк
3
10
МДМ Банк 6
Другие
28
Банк ВТБ 28
Росбанк
8
Банк Москвы 7
Мегарусс-Д
6
Рис. 1. Банковские гарантии, выданные банками в зоне деятельности ДВТУ
за 2007-2012 гг. (%)
Другие банки 36
Сбербанк
7
МАКС
13
МДМ Банк 9
Морской акционерный банк 9
Национальный резервный банк 5
Приморье
22
Рис. 2. Банки, выдавшие наибольшее число банковских гарантий (%) во Владивостокской таможне за 2007-2012 гг.
За изучаемый период компании взяли банковских гарантий на наибольшую сумму в 2010 г., наименьший суммарный объем приходится на 2009 г. (по Дальневосточному управлению). Во Владивостокской таможне, по сравнению с 2011 г., в 2012 г. прослеживается увеличение на 6 %, или на 5 556 400 р. Соответственно на большую сумму банковских гарантий было принято таможней в 2007 г. (рисунки 5 и 6).
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА
63
S
S
1 600.00 1 400.00 1 200.00 1 000.00 800.00 600.00
400.00
200.00 0.00
1 341,05
1 272,85
1 294,83
1 025,99
1 098,20
2007
2008 2009 2010
2011
2012
Рис. 3. Суммарный объем банковских гарантий, принятых таможенными органами в зоне деятельности ДВТУ за 2007-2012 гг. (млн р.)
s
S
300.00
250.00
200.00
150.00
100.00 50.00
0.00
2007 2008 2009 2010 2011 2012
Рис. 4. Суммарный объем банковских гарантий в зоне деятельности Владивостокской таможни в 2007-2012 гг. (млн р.)
Таким образом, прослеживается тенденция, как в целом по управлению, так и по Владивостокской таможне в частности, снижения принятых таможнями банковских гарантий.
В период 2007-2012 гг. в зоне деятельности ДВТУ в 2008 г. было выдано наибольшее число банковских гарантий, принятых таможенными органами. Во Владивостокской таможне наибольшее количество банковских деклараций, полученных таможенными органами, приходится на 2008 г.,
64
ТАМОЖЕННАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ НА ДАЛЬНЕМ ВОСТОКЕ № 2(67)/2014
наименьшее же число гарантий пришлось на 2011 г., в отличие от Дальневосточного управления в целом, где меньшее количество банковских гарантий пришлось на 2012 г. (рис. 7).
Рис. 5. Количество банковских гарантий, принятых таможенными органами в зоне деятельности ДВТУ за 2007-2012 гг. (шт.)
2007 2008 2009 2010 2011 2012
Рис. 6. Объем банковских гарантий во Владивостокской таможне за 2007-2012 гг. (шт.)
Согласно статистике, представленной отделами таможенных платежей Дальневосточного таможенного управления, за изучаемый период с 2007 по 2012 г. включительно было принято 477 банковских гарантий. На обеспечение деятельности складов временного хранения таможнями была принята 261 гарантия, что составляет практически 55% от общего количества гарантий. На временный ввоз приходится 54 банковских гарантии, или 11% общего
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА
65
объема, 9% (42 гарантии) пришлось на перевозчиков, принятых ДВТУ. На магазин беспошлинной торговли пришлось 38 банковских гарантий (8%), хранение на складе получателя - 23 гарантии (5%) и таможенный транзит - 21 банковская гарантия (4%). Уставной капитал, реэкспорт и прочие генеральные обеспечения в общей сумме заняли 1% от общего объема, на обеспечение уплаты платежей под акцизные марки пришлось 2% (11 банковских гарантий), а на таможенный склад - 18 гарантий и 4% соответственно.
Хранение(на складе получателя)
5
Таможенный транзит 4
Прочее генеральное обеспечение Ин°е
' Таможенный склад 4
0
Реэкспорт 0
Магазин беспошлинной торговли
8
Временный ввоз 11
Уставной капитал 1
Акцизные марки
2
Перевозчик 9
СВХ
55
Рис. 7. Долевое распределение банковских гарантий в зоне деятельности ДВТУ
за 2007-2012 гг. (%)
Следующий вид обеспечения уплаты таможенных платежей и налогов -поручительство [3, гл. 3.2]. Под поручительством понимается обязательство поручителя отвечать за исполнение обязательства полностью или в части перед кредитором другого лица.
Среди таможен Дальневосточного управления лидирующие позиции, как по количеству принятых поручений, так и по суммам данных поручений за 2007-2012 гг. занимает Уссурийская таможня.
На Владивостокскую таможню по количеству принятых поручений приходится 13% общего объема, а по сумме всего лишь 6%. Рассмотрев динамику сумм поручительств, принятых таможенными органами, можно наблюдать повышающий тренд с 2008 по 2012 г.
По количеству поручительств определенного тренда не наблюдается, при этом как по количеству, так и по сумме поручительств набольшее число приходится на 2007 г. А в 2008 г. было выдано всего лишь одно поручительство - в Уссурийской таможне ФГУП «РОСТЭК» ФТС России в пользу
66
ТАМОЖЕННАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ НА ДАЛЬНЕМ ВОСТОКЕ № 2(67)/2014
ЗАО «РОСТЭК-Приморье». Большинство поручений в зоне деятельности ДВТУ приходится на ФГУП «РОСТЭК» ФТС России, который выдает поручительство в пользу ЗАО «РОСТЭК-Приморье».
Таблица 1
Количество банков, иных кредитных организаций или страховых организаций, включенных в Реестр по группам
Группы банков, иных кредитных организаций или страховых организаций по суммам банковских гарантий Кол-во банков, иных кредитных организаций или страховых организаций, шт. Максимальная сумма одной банковской гарантии, р. Максимальная сумма всех одновременно действующих банковских гарантий, р.
1 130 35 000 000 170 000 000
2 38 140 000 000 700 000 000
3 19 345 000 000 1 700 000 000
4 14 700 000 000 3 500 000 000
5 13 1 700 000 000 8 500 000 000
Итого 214 - -
в т. ч. страховых организаций 14 35 000 000 170 000 000
Проанализировав данные Реестра банков, иных организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий, можно сделать вывод, что на первую группу банков (страховых организаций) приходятся наименьшие суммы одной банковской гарантии, так и, соответственно, всех одновременно действующих гарантий, при этом данная группа вмещает в себя наибольшее число организаций и в общей доле занимает 61% (табл. 1). С увеличением порядкового номера группы увеличиваются и суммы банковских гарантий, также можно проследить такую закономерность, как: чем больше сумма одной банковской гарантии (сумма всех одновременно действующих банковских гарантий), тем меньше количество организаций (банков), которые могут выдавать данные гарантии. Так, ко второй группе относится всего 38 зарегистрированных банков и их филиалов, которые в общем объеме занимают 18%. К третьей группе уже относится 19 банков с общей долей в 9%. Четвертая и пятая группа занимают по 6% в общем объеме и к каждой группе относится по 14 и 13 банков соответственно.
Рассмотрев условия получения банковских гарантий в ряде банков, можно сделать вывод, что гарантии, выдаваемые для таможенных органов, можно получить в среднем под 3-4% годовых, при этом необязательно являться клиентом банка или вносить какое-либо обеспечение, но процент комиссии будет зависеть от различных условий и от суммы предоставляемой банковской гарантии в том числе (табл. 2).
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА
67
Таблица 2
Условия получения банковской гарантии в банках в 2013 г.
Банк Условия выдачи банковской гарантии
Банк Кремлевский кредитование 3% от суммы банковской гарантии + с одновременным блокированием средств
АБ «БПФ» - обеспеченной залогом от 3 %, минимально 3 тыс. р.; - не обеспеченное залогом от 5 %, минимально 3 тыс. р.
АБ «Девон-Кредит» - до 10 млн р. 4,5%; - до 50 млн р. 4%; - более 50 млн р. 3,5%
Морской Банк - для клиентов банка 0,25-0,5% от суммы гарантии за каждый начавшийся трехмесячный период; - для клиентов, не являющихся клиентами банка 0,5% от суммы гарантии за каждый начавшийся трехмесячный период; - без предоставления полного покрытия 0,5-1,25% от суммы гарантии за каждый начавшийся трехмесячный период; - минимально 3000 р.
ОАО АКБ «Приморье» - для включения в реестр владельцев СВХ, таможенных представителей, таможенных перевозчиков, обеспеченных залогом 3% годовых; - для включения в реестр владельцев СВХ, таможенных представителей, таможенных перевозчиков, не обеспеченных залогом 4% годовых
ОАО СКБ Приморья «Примсоцбанк» до 70% от итоговой суммы баланса; от 3 до 7% годовых от суммы гарантии
КБ «НС Банк» комиссия за выдачу банковской гарантии 1% без обеспечения
СБ Банк комиссионное вознаграждение за выдачу гарантии: от 2% годовых
ОАО АКБ «Авангард» - с предоставлением обеспечения в виде залога векселей, депозитных сертификатов ОАО АКБ «АВАНГАРД», депозитов или высоколиквидных ценных бумаг сторонних эмитентов обеспечение не менее 2,5%; - без обеспечения комиссия не менее 4%
Внешпромбанк комиссия за выдачу банковской гарантии составляет от 3 до 8% от суммы гарантии единовременно
Банки при выдаче банковских гарантий принимают во внимание различные положения плательщиков таможенных платежей, а также требуют различный набор документов для подтверждения необходимости получения банковской гарантии. Поэтому в целях унификации и упрощения процедуры получения банковской гарантии с учетом требований таможенных органов предлагается универсальный набор документов для получения банковской гарантии (табл. 3).
68
ТАМОЖЕННАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ НА ДАЛЬНЕМ ВОСТОКЕ № 2(67)/2014
Таблица 3
Универсальный набор документов для получения банковской гарантии
Вид Содержание категории
Общие документы - анкета клиента (наименование организации, ИНН, юридический адрес, личные данные директора и главного бухгалтера и т. д.); - заявление на получение банковской гарантии (срок банковской гарантии, сумма, предмет гарантии, возможное обеспечение); - технико-экономические обоснования кредита; - документы, подтверждающие полномочия на заключение договора; - договоры аренды складских, производственных, офисных помещений или документы, подтверждающие право собственности
Учредительные документы - нотариально удостоверенная копия Свидетельства о регистрации предприятия; - оригинал или нотариально удостоверенная копия выписки из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), выданная не ранее чем за 1 месяц до даты предоставления документов; - лицензия (разрешение на занятие отдельными видами деятельности); - нотариально удостоверенная копия карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера; - положение об учетной политике
Финансовые документы - пояснительная записка к балансу (за последний финансовый год); - бухгалтерская отчетность; - справки из банков (о дате открытия счетов, движение денежных средств по всем открытым счетам, о кредитной истории за последние 360 дней, о наличии/отсутствии ссудной задолженности); - документы по действующим кредитам (поручительствам, займам, по обязательствам, предоставленным в обеспечение третьим лицам); - справка о кредитной истории за последний год; - справки об отсутствии просроченных задолженностей перед бюджетом, внебюджетными фондами, персоналу по заработной плате; - в случае аренды помещений платежные документы о своевременной оплате
Документы по предоставленному обеспечению - в случае, если Залогодателем выступает 3-е лицо, заявление о его согласии на передачу в залог Банку принадлежащего Залогодателю имущества; - документы, подтверждающие право собственности на недвижимое имущество; - справка о нормативной и/или рыночной стоимости; - материалы по оценке объекта недвижимости (акт оценки объекта недвижимости независимыми оценщиками); - при залоге транспортного средства (технический транспорт; страховой полис; документ, подтверждающий дислокацию транспортных средств на дату подачи заявления); - при других видах обеспечения - документы, подтверждающие рыночную стоимость данных объектов
сумма рублей, млн штук
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА
69
16
14
12
10
8
6
4
2
0
16.
S'
&
$
10
т
11
~I———I——
4 &
2 2 111
□ ■ □ ■ В В В
4 4-"
& #
4 4
* / / /
4
/
ЛГ
4 J
А 'Т
4
Л’
^ 4
Г / *¥"
# 4? ЛУ
^ # 4
<S" 4
I чя
<г
4
&
А
4
4
4
/У
&
Рис. 8. Поручительства, полученные в зоне деятельности таможни ДВТУ
за 2007-2012 гг. (шт.)
7
4
4
453,75 ,
500.00
450.00 '
400.00 '
350.00 '
300.00 '
250.00 '
200.00 '
150.00 '
100.00 ' 50.00
0.00
332,32
115,10
|=] 79,89 77,50_
III В |=| 60,00 53,6'
Н|-Ц-1Ипгт
6 >0,0 ■ 0 53,60 37,50 20,00 3,40 2 93
■ ■ ■=■
4
а
4
&
а
&
4
Л"
4
А
4
4
4
А
4
ПуХ
&
£
4 .4
&
4
4-
Л5
/
/
41
4
4
А
/-
Рис. 9. Суммарный объем поручительств в зоне деятельности таможни ДВТУ
за 2007-2012 гг. (млн р.)
С вводом в действие в таможенных органах программного средства АС «Обеспечение» в целях контроля за применением обеспечения появились и проблемы по эксплуатации данного программного продукта:
- «Логин» и «Пароль» ограничивают функциональные возможности программы (например, РТУ - доступ только на просмотр);
- отсутствует возможность уточнения внесенных данных;
- отсутствует форматно-логический контроль;
70
ТАМОЖЕННАЯ ПОЛИТИКА РОССИИ НА ДАЛЬНЕМ ВОСТОКЕ № 2(67)/2014
- при внесении нового обеспечения в базу не предусмотрена привязка ее к предыдущим записям (при предоставлении банковской гарантии взамен утратившей силу);
- отсутствие аналитических функций (формирование отчета).
Новые универсальные «логин» и «пароль» должны открыть полный доступ ко всем возможностям программного средства не только таможням, но и региональным управлениям. А появление новой функции «правка» позволит изменить ошибочно внесенную информацию, а не удалять полностью имеющуюся информацию, как это предусмотрено в настоящее время. Форматно логический контроль позволит не допустить ошибку при внесении информации о новом обеспечении, поскольку, если аналогичная информация вносилась в базу программы, то программное средство будет выдавать ошибку и не даст сохранить информацию об обеспечении.
При внесении данных о банковской гарантии в таможенных органах возникает необходимость проследить не только те обеспечения, которые были предоставлены взамен других, но и те, которые вносятся систематически по истечению срока обеспечения. Данное поле в экранной форме также необходимо в дальнейшем для формирования отчета о плательщиках таможенных платежей.
Поскольку данное программное средство не содержит аналитических функций, соответственно не позволяет формировать отчеты о представленных обеспечениях в таможенные органы, которые в последних оформляются каждый квартал.
Сколько существует доступных способов обеспечения таможенных пошлин и налогов, столько и проблем может сопутствовать их использование. Обычно у плательщиков таможенных пошлин возникает ряд следующих проблем:
- отсутствие «свободных» денежных средств в необходимом количестве для уплаты таможенных пошлин, налогов;
- трудности при получении банковской гарантии;
- невозможность использования залога имущества, исходя из того, что данного имущество недостаточно для обеспечения уплаты либо его просто нет;
- отсутствие поручителей или недостаточные возможности поручителей.
Если рассматривать возможные трудности при применении доступных способов обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, то тут можно говорить лишь о недостаточном нормативно-правовом обеспечении, поскольку вступление Российской Федерации в Таможенный союз привело к кардинальному изменению нормативно-правовой базы.
Проблемы, изложенные выше, сводятся к трудностям, с которыми сталкивается плательщик таможенных пошлин, налогов при необходимости
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ТАМОЖЕННОГО ДЕЛА
71
выполнения обязательств по обеспечению уплаты денежных средств. В таможенных органах применение данных способов отработано годами, и трудности возникают лишь при необходимости удостоверения подлинности тех или иных документов. Это говорит о том, что внедрение электронного документооборота на всех стадиях позволит решить ряд трудностей, а также сократить время, затрачиваемое на принятие одной банковской гарантии или договора поручительства.
Путь совершенствования должен заключаться в том, чтобы работа с обеспечением с использованием современных технических средств (к примеру, электронной цифровой подписи) способствовала переходу к электронному документообороту, созданию общей базы требований (условий) с банками и иными организациями, уполномоченными в данной области, и, конечно же, совершенствованию АС «Обеспечение».
Результат усовершенствования заключается в том, что защищенная информация будет передаваться напрямую от банка, а не непосредственно от плательщика таможенных пошлин и налогов; сократится время на обработку необходимых документов; отпадет необходимость в получении бумажных документов и, соответственно, в последующей выдаче подтверждающих документов о их получении (от писем до ордеров); приведет к совершенствованию нормативно-правовой базы и разъяснению ряда вопросов (о применении генерального обеспечения и обо всех условиях заведомо положительного результата получения необходимого обеспечения); сократится время на проверку и принятие необходимых документов.
Список литературы
1. О таможенном регулировании в Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ (ред. от 12.03.2014). URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_160128/
2. Об утверждении Реестра банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов [Электронный ресурс]: приказ ФТС России от 02.09.2013 № 1644 (ред. от 15.05.2014). URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163209/
3. Румянцева М. Правовое регулирование гарантийной деятельности банков [Электронный ресурс]: URL: http://www.allpravo.ru/diploma/doc18p0/ instrum2602/print2609.html
