CC BY
42DOI: 10.24412/2687-0991-2022-1-7-227-234
З.А. Шарудина - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета и анализа, ФГБОУ ВО Краснодарский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова, [email protected],
Z.A. Sharudina - PhD of Economics, Associate Professor of the Department of Accounting and Analysis, Krasnodar branch of the Russian Economic University. G.V. Plekhanov.
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ДАННЫМ УПРОЩЕННОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ PRACTICAL ASPECTS OF ANALYSIS OF FINANCIAL RESULTS OF A TRADING ORGANIZATION ACCORDING TO THE SIMPLIFIED ACCOUNTING STATEMENTS
Аннотация. Финансовые результаты деятельности любой коммерческой организации являются предметом внимания большого круга участников рыночных отношений, так как ориентация экономического субъекта на получение максимальной прибыли является непременным условием для успешной реализации поставленных им задач.
В данной статье рассмотрены практические аспекты анализа и оценки финансовых результатов деятельности торговой организации по информации, представленной в упрощенной бухгалтерской отчетности.
Отсутствие показателей прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) до налогообложения в упрощенной форме отчета о финансовых результатах затрудняет их визуальное представление и требует дополнительного расчета.
На примере конкретной торговой организации изучены состав и структура показателей прибыли, проанализированы показатели рентабельности за 2019-2020 гг.; определено влияние соответствующих факторов на изменение показателей прибыли и рентабельности в 2020 г. по сравнению с 2019 г. с использованием разнообразных факторных приемов экономического анализа: метода абсолютных разниц, метода цепных подстановок и интегрального метода. По результатам факторного анализа финансовых результатов деятельности организации выявлены резервы их роста.
Abstract. The financial results of the activities of any commercial organization are the subject of attention of a large circle of participants in market relations, since the orientation of an economic entity to maximize profits is an indispensable condition for the successful implementation of its tasks.
This article discusses the practical aspects of analyzing and evaluating the financial results of a trade organization based on the information provided in the simplified financial statements.
The absence of indicators of profit (loss) from sales and profit (loss) before taxation in the simplified form of the income statement makes it difficult to visualize them and requires additional calculation.
Using the example of a specific trade organization, the composition and structure of profit indicators were studied, profitability indicators for 2019-2020 were analyzed; the influence of the relevant factors on the change in profit and profitability indicators in 2020 compared to 2019 was determined using various factor methods of economic analysis: the method of absolute differences, the method of chain substitutions and the integral method. Based on the results of the factor analysis of the financial results of the organization's activities, reserves for their growth were identified.
Ключевые слова: упрощенная бухгалтерская отчетность, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, товарооборот, расходы по обычной деятельности, прибыль от обычной деятельности, прибыль до налогообложения, чистая прибыль, показатели рентабельности, факторный анализ.
Keywords: simplified financial statements, balance sheet, income statement, turnover; expenses for ordinary activities, profit from ordinary activities, profit before tax; net profit, profitability indicators, factor analysis.
В меняющихся условиях экономической и политической ситуации в России, руководство любого субъекта экономики должно постоянно предпринимать меры по улучшению результативности его деятельности и стабилизации финансового положения.
Организация как субъект экономики в сфере бизнеса создаётся для минимизации расходов и управления преобразованием привлекаемых ресурсов в продукцию, товары и услуги в зависимости от вида ее деятельности.
Значимость оценки результативности деятельности организации трудно переоценить, так как интерес руководства экономического субъекта и других заинтересованных пользователей результатов анализа затрагивает все сферы экономики.
Для того, чтобы у компании была возможность дальнейшего существования, менеджерам необходимо обладать соответствующими профессиональными компетенциями, что позволит достичь наилучших результатов с наименьшими ресурсами в жесткой конкурентной среде.
Когда компания создается, одной из единственных целей является получение прибыли. По сути, каждый владелец бизнеса хочет для своей компании зарабатывать больше, чем тратит.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность служит важным источником информации для различных пользователей в принятии соответствующих управленческих решений и имеет достаточно широкие аналитические возможности.
Используя данные отчета о финансовых результатах, можно проанализировать состав, структуру и динамику доходов и расходов, оценить рентабельность текущей и прочих видов деятельности, выявить и количественно измерить влияние соответствующих факторов на изменения показателей различных видов прибыли и рентабельности.
Следует отметить, что в упрощенной форме бухгалтерского баланса не указываются разделы активов и пассивов, не обособлены показатели дебиторской задолженности, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений. В отчете о финансовых результатах также отсутствуют статьи коммерческих и управленческих расходов, валовой прибыли, промежуточных результатов прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) до налогообложения.
При проведении анализа финансовых результатов деятельности организации по данным отчета о финансовых результатах используются методы горизонтального, вертикального и трендового анализа. В процессе анализа изучается изменение за анализируемый период каждого показателя, начиная с товарооборота, определяется абсолютное отклонение и темп изменения, то есть проводится горизонтальный анализ. Затем в рамках вертикального анализа изучается структура отчетной формы, определяется уровень каждого показателя в товарообороте [4].
Изучение структурной динамики показателей прибыли, количественное измерение влияния факторов на их изменение с использованием специфических факторных приемов необходимы для оценки финансовых показателей организации и прогнозирования ее экономического развития.
По итогам анализа финансовых результатов выявляются резервы их роста и разрабатываются мероприятия, внедрение которых позволит улучшить результативность деятельности организации.
Рассмотрим практические аспекты анализа финансовых результатов деятельности торговой организации за 2019-2020 гг. на примере ООО «ХХХ».
Состав и структура показателей прибыли ООО «ХХХ» за 2019-2020 гг. представлены таблицы 1, составленной по информации упрощенной формы отчета о финансовых результатах.
Таблица 1 - Состав и структура показателей прибыли ООО «ХХХ» за 2019-2020 гг.
Показатель 2019 г. 2020 г. Отклонение, (+; -) Темп изменения, %
1 2 3 4 5
1. Выручка (товарооборот), тыс. руб. 30845 11949 -18896 38,74
2. Расходы по обычной деятельности (покупная стоимость проданных товаров и издержки обращения), тыс. руб. 30295 11825 -18470 39,03
3. В % к товарообороту 98,22 98,96 +0,74 -
4. Прибыль от обычной деятельности (прибыль от продаж), тыс. руб. 550 124 -426 22,55
5. В % к товарообороту 1,78 1,04 -0,74 -
6. Прочие расходы, тыс. руб. 31 27 -4 87,10
Продолжение таблицы
1 2 3 4 5
7. В % к товарообороту 0,10 0,23 +0,13 -
8. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. 519 97 -422 18,69
9. В % к товарообороту 1,68 0,81 -0,87 -
10. Налог на прибыль, тыс. руб. 104 19 -85 18,27
11. В % к товарообороту 0,34 0,16 -0,18 -
12. Чистая прибыль, тыс. руб. 415 78 -337 18,80
13. В % к товарообороту 1,35 0,65 -0,70 -
Из данных таблицы 1 видно, что в результате снижения активности торговой деятельности в 2020 г. по сравнению с 2019 г. товарооборот и расходы по обычной деятельности анализируемой организации уменьшились соответственно на 18896 и 18470 тыс. руб., что позволило получить в 2020 г. прибыль от обычной деятельности, то есть прибыль от продаж, в размере только 124 тыс. руб., что меньше полученного экономического эффекта от продажи товаров в предыдущем году на 426 тыс. руб., или на 77,45 %, а рентабельность продаж сократилась на 0,74 %. Снижение рентабельности продаж обусловлено тем, что уровень расходов по обычной деятельности в 2020 г. составил 98,96 %, что выше аналогичного показателя в 2019 г. на 0,74 %.
Прочие расходы в 2020 г. составили всего 27 тыс. руб., сократившись по сравнению с прошлым годом на 4 тыс. руб., или на 12,9 %, однако их уровень в процентах к товарообороту повысился на 0,13 % и составил в 2020 г. 0,23 %.
После начисления налога на прибыль ООО «ХХХ» получило в 2020 г. чистой прибыли в сумме всего 78 тыс. руб., что ниже данной прибыли, полученной в 2019 г. на 337 тыс. руб., или на 81,2 %, а уровень нормы прибыли сократился на 0,7 %.
Таким образом, анализ показателей, участвующих в формировании чистой прибыли, показал снижение их значений как в абсолютном, так и относительном выражении, что требует принятия срочных управленческих решений, направленных на повышение деловой активности организации.
Наряду с абсолютными показателями прибыли необходимо изучить и относительные показатели (коэффициенты) рентабельности.
В практике экономического анализа рекомендовано разнообразное количество показателей, характеризующих рентабельность деятельности экономического субъекта, отдельные из них нами представлены в таблице 3.
Для оценки причин отклонений коэффициентов рентабельности организации в 2020 г. по сравнению с прошлым годом нами обобщены исходные данные, используемые для их определения, взятые из упрощенных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовые результаты (таблица 2).
Таблица 2 - Показатели, используемые для расчета показателей рентабельности ООО «ХХХ» за 2019-2020 гг.
Показатель 2019 г., тыс. руб. 2020 г., тыс. руб. Отклонение, тыс. руб., (+; -) Темп изменения, %
1 2 3 4 5
1. Среднегодовая стоимость:
активов (капитала) 22129,5 18317,5 -3812 82,77
- запасов 14999,0 13991,5 -1007,5 93,28
- денежных средств 1462,0 155,0 -1307 10,60
- финансовых и других оборотных активов 5668,5 4171,0 -1497,5 73,58
- собственного капитала 461,5 708,0 +246,5 153,41
- кредиторской задолженности 21668,0 17609,5 -4058,5 81,27
2. Товарооборот 30845 11949 -18896 38,74
Продолжение таблицы
3. Расходы по обычной деятельности 30295 11825 -18470 39,03
4. Прибыль от продаж 550 124 -426 22,55
5. Прибыль до налогообложения 519 97 -422 18,69
6. Чистая прибыль 415 78 -337 18,80
По данным, приведенным в таблице 2, наблюдается снижение всех показателей (кроме среднегодовой стоимости собственного капитала), участвующих в расчете коэффициентов рентабельности, в 2020 г. по сравнению с прошлым годом.
Наибольший темп уменьшения отмечается по стоимости денежных средств на 89,4%, а в денежном выражении - по среднегодовой стоимости кредиторской задолженности - на 4058,5 тыс. руб., что отражается на величине показателей рентабельности. Так уменьшение в динамике величины каждого из показателей прибыли будет снижать соответствующие значения показателей рентабельности, и наоборот. Рост величин ресурсов, затрат, выручки уменьшает показатели рентабельности, и наоборот.
Таблица 3 - Коэффициенты рентабельности ООО «ХХХ» за 2019-2020 гг.
Показатель 2019 г. 2020 г. Отклонение, (+; -)
1. Рентабельность активов 0,0188 0,0043 -0,0145
2. Рентабельность собственного капитала 0,8992 0,1102 -0,7890
3. Рентабельность расходов по обычной деятельности 0,0182 0,0105 -0,0077
4. Рентабельность продаж 0,0178 0,0104 -0,0074
5. Рентабельность продаж, исчисленная по прибыли до налогообложения 0,0168 0,0081 -0,0087
6. Рентабельность продаж, исчисленная по чистой прибыли 0,0135 0,0065 -0,0070
Из данных таблицы 3 видно, что по всем показателям рентабельности наблюдается сокращение их значений по сравнению с прошлым годом, что характеризует снижение эффективности деятельности субъекта хозяйствования.
Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов используются показатели прибыли (прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли), приходящиеся на одного работника, которые представлены в таблице 4.
Таблица 4 - Показатели прибыли ООО «ХХХ» в расчете на одного работника за 2019-2020 гг.
Показатель 2019 г. 2020 г. Отклонение, (+; -) Темп изменения, %
1. Среднесписочная численность работников, чел. 13 2 -11 15,38
2. Прибыль от продаж в расчете на одного работника, тыс. руб./чел. 42,31 62,00 +19,69 146,54
3. Прибыль до налогообложения в расчете на одного работника, тыс. руб./чел. 39,92 48,5 +8,58 121,49
4. Чистая прибыль в расчете на одного работника, тыс. руб./чел. 31,92 39 +7,08 122,18
Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что в 2020 г. наблюдалась положительная динамика по прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли в расчете на одного работника в результате опережающего темпа снижения среднесписочной численности работников по сравнению с темпом снижения соответствующих показателей прибыли. Так среднесписочная численность работников в течение анализируемого периода сократилась на 11 человек, или на 84,62 %, а прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистая прибыль снизились соответственно на 77,45; 71,31 и 81,2 %.
Таким образом, анализ финансовых результатов деятельности коммерческой органи-
зации по данным отчета о финансовых результатах выявил снижение всех ее абсолютных и относительных показателей, характеризующих финансовые результаты ее деятельности в 2020 г. по сравнению с данными прошлого года в большей или меньшей степени, что является, безусловно, негативным явлением, свидетельствующим о недостаточной успешности финансово-хозяйственной деятельности ООО «ХХХ».
В процессе дальнейшего анализа необходимо выявить и количественно измерить влияние соответствующих факторов на изменение основных показателей прибыли и рентабельности в 2020 г. по сравнению с 2019 г.
В процессе факторного чистой прибыли ООО «ХХХ» выявим и количественно измерим влияние соответствующих факторов на ее изменение в 2020 г. по сравнению с 2019 г., используя специфические приемы факторного анализа и данные таблицы 1.
Чтобы определить влияние товарооборота на изменение чистой прибыли в 2020 г. по сравнению с 2019 г., необходимо отклонение по товарообороту умножить на уровень рентабельности продаж в 2019 г., и полученный результат разделить на 100 [3]:
(-18896 х 1,7831) / 100 = -337 тыс. руб.
Таким образом, уменьшение товарооборота на 18896 тыс. руб. сократило чистую прибыль на 337 тыс. руб.
Чтобы определить влияние расходов по обычной деятельности на изменение чистой прибыли в 2020 г. по сравнению с 2019 г., необходимо отклонение по уровню расходов по обычной деятельности умножить на товарооборот в 2020 г., и полученный результат разделить на 100:
(+0,7454 х 11949) / 100 = -89 тыс. руб.
Таким образом, рост уровня расходов по обычной деятельности на 0,74% уменьшил чистую прибыль на 89 тыс. руб.
Сокращение прочих расходов и налога на прибыль повысило чистую прибыль соответственно на 4 и 85 тыс. руб.
Таким образом, совокупное влияние факторов составило:
-337 - 89 +4 + 85 = -337 тыс. руб., что соответствует отклонению чистой прибыли в 2020 г. по сравнению с 2019 г. (78 - 415).
В таблице 5 обобщено влияние отдельных факторов на изменение чистой прибыли ООО «ХХХ» в 2020 г. по сравнению с 2019 г.
Таблица 5 - Влияние отдельных факторов на изменение чистой прибыли ООО «ХХХ» в 2020 г. по сравнению с 2019 г.
Показатель Сумма, тыс. руб.
Чистая прибыль 2020 г. 78
Чистая прибыль 2019 г. 415
Отклонение в том числе за счет: -337
- уменьшения товарооборота -337
- роста уровня расходов по обычной деятельности -89
- снижения прочих расходов +4
- сокращения налога на прибыль +85
Проведем факторный анализ рентабельности продаж (Рп), используя соответствующую взаимосвязь показателей и данные таблицы 1: Рп = [(Т - Род)/Т] х 100, где Т - товарооборот; Род - расходы по обычной деятельности.
Применив метод цепных подстановок, определим влияние соответствующих факторов на изменение рентабельности продаж в 2020 г. по сравнению с 2019 г.:
1 расчет: (30845 - 30295)/30845 х 100 = 1,78 %;
2 расчет: (11949 - 30295)/11949 х 100 = -153,54 %;
2 расчет - 1 расчет: -153,54 - 1,78 = -155,32 %;
3 расчет: (11949 - 11825)/11949 х 100 = 1,04 %;
3 расчет - 2 расчет: 1,04 - (-153,54) = +154,58 %.
Факторный анализ показал, что снижение товарооборота на 18896 тыс. руб. уменьшило рентабельность продаж в 2020 г. по сравнению с 2019 г. на 155,32 %, а сокращение расходов по обычной деятельности на 18470 тыс. руб., повысило рентабельность продаж на 154,58 %. Совокупное влияние факторов составило:
-155,32 + 154,58 = -0,74 %, что соответствует отклонению рентабельности продаж в 2020 г. по сравнению с 2019 г. (1,04 - 1,78).
Изменение уровня прочих расходов снизило рентабельность, исчисленную по прибыли до налогообложения на 0,1255%, а уменьшение уровня налога на прибыль способствовало росту рентабельности всей финансово-хозяйственной деятельности на 0,1782 %.
Совокупное влияние всех факторов на изменение рентабельности всей финансово-хозяйственной деятельности ООО «ХХХ» в 2020 г. по сравнению с 2019 г. составило:
-0,7454 - 0,1255 + 0,1782 = -0,6927 %, что соответствует с небольшой погрешностью отклонению по данной рентабельности (таблица 1).
Таким образом, факторный анализ чистой прибыли выявил основные резервы ее повышения: рост товарооборота и сокращение уровня расходов по обычной деятельности. Резервами роста рентабельности всей деятельности явились: рост товарооборота и сокращение уровня прочих расходов.
Если исчислить рентабельность всех активов по чистой прибыли (Ра), то между рентабельностью всей деятельности, оборачиваемостью активов и данным показателем существует определенная взаимосвязь (двухфакторная модель Дюпона):
Ра = Рвд х Оа,
где Оа - оборачиваемость активов,
Рвд - рентабельность всей деятельности.
Используя данную взаимосвязь показателей, можно регулировать рентабельность активов, используя как рентабельность всей деятельности, так и оборачиваемость активов.
Можно выполнить также факторный анализ рентабельности собственного капитала (Рск), используя трехфакторную модель Дюпона, которая демонстрирует взаимосвязь между показателями, входящими в формулу рентабельности собственного капитала:
Рск = Рвд х Оа х Кфз,
где Кфз - коэффициент финансовой зависимости, рассчитанный по среднегодовым показателям.
В таблице 6 представлены исходные данные для факторного анализа рентабельности активов и собственного капитала ООО «ХХХ» в 2020 г. по сравнению с 2019 г., рассчитанные по информации упрощенных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.
Таблица 6 - Исходные данные для определения влияния факторов на изменение
рентабельности активов и собственного капитала ООО «ХХХ» в 2020 г. по сравнению с 2019 г.
Показатель 2019 г. 2020 г. Отклонение, (+; -)
1. Рентабельность всей деятельности (Рвд), руб./руб. 0,0135 0,0065 -0,0070
2. Оборачиваемость активов (Оа), количество оборотов 1,39 0,65 -0,74
3. Рентабельность активов (Ра), руб./руб. 0,0188 0,0043 -0,0145
4. Коэффициент финансовой зависимости (Кфз), руб./руб. 47,9512 25,8722 -22,0790
5. Рентабельность собственного капитала (Рск), руб./руб. 0,8992 0,1102 -0,7890
Из данных таблицы 6 видно, что в 2020 г. ООО «ХХХ» имело рентабельность всей деятельности в размере 0,65 %, или 0,65 копеек с каждого рубля, полученного за проданные товары. Оборачиваемость активов составила 0,65 оборота, то есть средства, вложенные в ак-
тивы, обернулись менее одного раза в течение года. При этом была достигнута рентабельность активов в размере 0,43 %.
000 «ХХХ» в 2020 г. имело рентабельность собственного капитала в размере 11,02 %, или 11,02 коп. чистой прибыли, полученной с каждого рубля собственного капитала. При этом была достигнута рентабельность всей деятельности размере 0,65 %. Оборачиваемость активов составила 0,65 раза, а средняя стоимость активов превысила среднюю стоимость собственного капитала почти в 25,87 раза.
Используя интегральный метод, определим влияние соответствующих факторов на изменение рентабельности активов в 2020 г. по сравнению с 2019 г.:
У (-0,0070) х (1,39 + 0,65) = -0,0071, или -0,71 % - уменьшение рентабельности активов за счет снижения рентабельности всей деятельности на 0,7 %;
У (-0,74) х (0,0135 + 0,0065) = -0,0074, или -0,74 % - уменьшение рентабельности активов за счет замедления оборачиваемости активов на 0,74 оборота.
Совокупное влияние факторов составило: -0,0071 - 0,0074 = -0,0145, или -1,45 %, что соответствует отклонению значения рентабельности активов в 2020 г. от ее величины в 2019 г. (таблица 6).
Используя метод цепных подстановок, определим влияние соответствующих факторов на изменение рентабельности собственного капитала в 2020 г. по сравнению с 2019 г.:
1 расчет: 0,0135 х 1,39 х 47,9512 = 0,8992, или 89,92 % - рентабельность собственного капитала в 2019 г.;
2 расчет: 0,0065 х 1,39 х 47,9512 = 0,4332, или 43,32 % - рентабельность собственного капитала в 2019 г. при рентабельности всей деятельности в 2020 г.;
2 расчет - 1 расчет: 0,4332 - 0,8992 = -0,466, или -46,6 % - снижение рентабельности собственного капитала в результате уменьшения рентабельности всей деятельности на 0,0070, или 0,7 %;
3 расчет: 0,0065 х 0,65 х 47,9512 = 0,2026, или 20,26 % - рентабельность собственного капитала в 2019 г. при рентабельности всей деятельности и оборачиваемости активов в 2020 г.;
3 расчет - 2 расчет: 0,2026 - 0,4332 = -0,2306, или 23,06 % - уменьшение рентабельности собственного капитала в результате замедления оборачиваемости активов на 0,74 оборота;
4 расчет: 0,0065 х 0,65 х 25,8722 = 0,1102, или 11,02 % - рентабельность собственного капитала в 2020 г.;
4 расчет - 3 расчет: 0,1102 - 0,2026 = -0,0924, или -9,24 % - уменьшение рентабельности собственного капитала в результате изменения структуры капитала.
Совокупное влияние факторов составило:
-0,466 - 0,2306 - 0,0924 = -0,789, или -78,9 %, что соответствует отклонению значения рентабельности собственного капитала в 2020 г. от его величины в 2019 г. (таблица 6). В процессе факторного анализа рентабельности активов и собственного капитала были выявлены резервы их роста - ускорение оборачиваемости активов, повышение рентабельности всей деятельности и улучшение структуры капитала.
Состав и содержание бухгалтерской отчетности организации за последние годы значительно приблизились к международным стандартам, однако в настоящее время существует множество проблем, возникающих в процессе ее анализа:
1. терминологическая проблема, связанная с необходимостью унификации экономической терминологии;
2. проблема идентификации, группировки статей форм бухгалтерской отчетности экономического субъекта для нужд их анализа;
3. проблема информативности бухгалтерской отчетности, т.е. возможности получить на ее основе полезную информацию для анализа.
Отсутствие показателей прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) до налогообложения в упрощенной форме отчета о финансовых результатах затрудняет их визуальное представление и требует дополнительного расчета.
Для повышения действенности анализа необходимо создание системы регулярного анализа финансовых результатов деятельности экономического субъекта.
Улучшение результативности деятельности коммерческой организации возможно в результате финансового прогнозирования, основными задачами которого являются определение объема финансовых ресурсов в предстоящем периоде, источников их формирования и направлений наиболее эффективного использования.
Источники:
1. Баженов Ю.К. Доходы, расходы и прибыль в организациях торговли: Учебное пособие / Ю.К. Баженов, ГГ. Иванов. - Москва: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2020. - 95 с.
2. Суслова Ю.Ю. Доходы предприятия торговли: Учебное пособие / Ю.Ю. Суслова, Н.Н. Терещенко. - Москва: ИНФРА-М; Красноярск: Сиб. федер. ун-т, 2020. - 136 с.
3. Шарудина З.А. Особенности факторного анализа финансовых результатов деятельности производственных и торговых розничных организаций / З.А. Шарудина // Сфера услуг: инновации и качество. - 2012. - № 7. - С. 19.
4. Шарудина З.А. Особенности анализа прибыли в розничной торговле / З.А. Шарудина // Сфера услуг: инновации и качество. - 2013. - № 11. - С. 12.
References:
1. Bazhenov Yu.K. Income, expenses and profit in trade organizations: Study guide / Yu.K. Bazhenov, G.G. Ivanov. - Moscow: FORUM: INFRA-M, 2020. - 95 p.
2. Suslova Yu.Yu. Incomes of a trade enterprise: Textbook / Yu.Yu. Suslova, N.N. Tereshchenko. -Moscow: INFRA-M; Krasnoyarsk: Sib. feder. un-t, 2020. - 136 p.
3. Sharudina Z.A. Peculiarities of factorial analysis of financial results of activity of industrial and retail trade organizations / Z.A. Sharudina // Service sector: innovation and quality. - 2012. - No. 7. - S. 19.
4. Sharudina Z.A. Features of profit analysis in retail trade / Z.A. Sharudina // Service sector: innovations and quality. - 2013. - No. 11. - P. 12.
