CC BY
108
УДК 33 ББК 65.24
ПОВЫШЕНИЕ КАЧЕСТВА НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ КАК ПРЕДПОСЫЛКА РЕАЛИЗАЦИИ ЗАДАЧ РЕФОРМИРОВАНИЯ НДФЛ
МИХАИЛ ЕВГЕНЬЕВИЧ КОСОВ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры Финансы и цены Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова
E-mail: kosovme@gmail.ru; ЕКАТЕРИНА НИКОЛАЕВНА САВЕЛЬЕВА, адъюнкт Московского университета МВД России имени В.Я. Кикотя
E-mail: Savelieva. en@yandex.ru Научная специальность 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством
Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН
Аннотация. Рассмотрен вопрос повышения качества администрирования собираемости налога на доходы физических лиц, выделены основные проблемы подоходного налогообложения в России. На основе зарубежного опыта предложены пути повышения налоговой дисциплины налоговых агентов, в том числе повышение налоговой грамотности и информационного взаимодействия, а также введение нового алгоритма расчета и уплаты НДФЛ, направленного на совершенствование механизма налогового администрирования в рамках предлагаемой реформы НДФЛ.
Ключевые слова: качество налогового администрирования, налоговая реформа НДФЛ, повышение налоговой дисциплины, алгоритм расчета и уплаты НДФЛ, фискальный потенциал НДФЛ.
Annotation. The article considers the issue of improving the quality of administration of the collection of personal income tax, highlighted the main problems of income taxation in Russia. The author on the basis of international experience suggested ways to improve tax compliance tax agents, including an increase in the tax literacy and information interaction and the introduction of a new algorithm for calculation and payment of personal income tax, aimed at improving the mechanism of tax administration in the framework of the proposed reform of personal income tax.
Keywords: quality of tax administration, tax reform personal income tax, improve tax compliance, the algorithm calculation and payment of personal income tax, personal income tax fiscal capacity.
Значительную роль в части обеспечения эффективности прогрессивного налогообложения играет налоговая дисциплина, обеспечиваемая достаточным уровнем налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами. Меры, направленные на усиление налогового контроля, и совершенствование налогового администрирования, являются важными условиями успешной реализации реформы подоходного налогообложения. Прогрессивное подоходное налогообложение будет способно обеспечивать реализацию принципа справедливости только при условии осуществления действенного налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налоговых платежей по НДФЛ.
Стоит отметить высокий уровень налогового администрирования в Швеции, которое устроено следующим образом: на каждого налогоплательщика оформляется ГО по принципу действия расчетного
счета; на нем отражаются все суммы уплаченных налогов и полученных из бюджета возвратов излишне уплаченных сумм; налоговая декларация заполняется самостоятельно налоговым органом, который имеет доступ к информации о доходах налогоплательщиков. Высокая налоговая дисциплина граждан Швеции объясняется также существенными размерами штрафов в случае недоплаты. Напротив, в случае переплаты излишняя сумма подлежит возврату с начисленными процентами.
Имеющие место в настоящее время в России недостатки налогового администрирования и налогового контроля влекут за собой как увеличение масштабов «теневой» экономики, так и снижение фискальной роли НДФЛ. В целом процесс налогового администрирования является базовым компонентом, обеспечивающим собираемость налога, реализацию основных его элементов, закрепленных в налоговом законода-
тельстве и обуславливающим реализацию налоговых реформ. По сравнению с европейскими странами, в России уровень налогового администрирования в настоящее время является недостаточно высоким для обеспечения полного выполнения фискальной функции основными налогами. Имеется ряд проблем, которые можно разделить на три основные группы.
1. Низкий уровень налоговой дисциплины — одна из основных проблем, являющаяся следствием недостаточной эффективности мероприятий налогового контроля и недостаточного уровня ответственности за налоговые правонарушения. Данная проблема проявляется в наличии множества «схем» оптимизации налогообложения, а также существенных объемов сознательного и намеренного ухода от налогообложения, что в результате приводит к снижению поступлений налога и, как следствие, доходов бюджетной системы.
2. Недостаточная направленность информационной функции налоговых органов на предупреждение налоговых правонарушений. Российское налоговое законодательство, в частности, законодательство о налоге на доходы физических лиц и порядок заполнения предусмотренных им форм отчетности, являются достаточно запутанными, в особенности, для налогоплательщиков, не имеющих специального экономического или финансового образования. Отсутствие финансовой грамотности влечет за собой как несознательное уклонение от уплаты налогов, так и невозможность использования легальных способов снижения налоговой нагрузки, таких как налоговые вычеты.
В настоящее время осуществляется постепенное решение указанной проблемы, в частности, большое число информации содержится на официальном сайте ФНС России. Однако, называть принимаемые меры достаточными представляется на сегодняшний день преждевременно. В данной связи можно отметить одну из характерных черт налоговой системы Испании — проведение разъяснительных работ среди налогоплательщиков, что снижает риск неуплаты налогов ввиду незнания. Каждому гражданину Испании в начале года выдается так называемый «налоговый вектор», в котором указаны все налоги, подлежащие уплате в текущем году, с подробным указанием информации о том, каким образом и по какой ставке эти налоги уплачиваются. Во Франции, ввиду наличия сложной и запутанной системы расчета подоходного налога, подлежащего уплате, расчетом занимаются
налоговые органы. Для информирования населения создаются сайты в сети Интернет, где в режиме онлайн каждый налогоплательщик может рассчитать сумму налога, подлежащего уплате.
3. Административные барьеры. В России процесс взаимодействия с налоговыми органами в части необходимости предоставления документов и отчетов, связанных с уплатой налога на доходы физических лиц, является довольно сложным как ввиду названных ранее проблем законодательного плана, так и ввиду организационных особенностей. Указанные сложности влекут за собой не только нежелание налогоплательщиков пользоваться предоставляемыми им льготами, но и вынужденное уклонение от уплаты НДФЛ. Наиболее важным является уклонение от уплаты налога как умышленное, так и связанное с незнанием нормы закона.
В отношении физических лиц одним из ярких примеров такого уклонения можно назвать незаконную сдачу внаем недвижимого имущества, а также незаконное предпринимательство, которое, к сожалению, не всегда вызвано незнанием налогового законодательства. С целью обеспечения успешности предлагаемой реформы подоходного налогообложения с учетом ожидаемого увеличения налоговой нагрузки для отдельных групп налогоплательщиков необходимым является усиление налогового контроля, ужесточение ответственности за налоговые правонарушения с целью снижения возможностей роста теневого сектора экономики. Кроме того, приоритетом работы налоговых органов в долгосрочной перспективе должно стать предупреждение налоговых правонарушений, реализация превентивной функции. Стоит отметить высокий уровень налогового администрирования в зарубежных странах, который, к сожалению, на сегодняшний день не сравним с российским.
В зарубежных странах сумма налога, как правило, рассчитывается самими налоговыми органами, которые имеют доступ ко всем данным, необходимым для осуществления расчета (Швеция, Дания). Много внимания со стороны налоговых властей в зарубежных странах уделяется уровню собираемости налога, для повышения которого устанавливаются высокие штрафы за неполную или несвоевременную уплату, а также применяется поощрение в виде выплаты процентов на переплаченную в течение года сумму налога (Дания, Швеция). Устройство налоговой системы США очень верно характеризует высказывание одного из авторов
Декларации независимости США — Бенджамина Франклина: «в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». Отличительной чертой налоговой системы США является тот факт, что гражданин этой страны может избежать уплаты налогов только в случае отказа от американского гражданства, и в этом случае он должен будет платить подоходный налог США в течение десяти лет. Уход предпринимательской деятельности «в тень» — не единственный способ избежать уплаты налога.
Существует множество схем, преследующих цель уклонения от налогообложения либо сокрытия реальной величины налоговой базы. Установление официальных заработных плат в минимальных размерах и выплата большей части заработка в так называемом «конверте» является самой распространенной в последние годы схемой уклонения от налогообложения. Скрытая оплата труда имеет негативные последствия для бюджетной системы, в том числе для бюджетов государственных внебюджетных фондов. Уклонение от уплаты НДФЛ осуществляется также посредством выплаты компенсаций вместо части заработной платы, которые не подлежат налогообложению в соответствии с НК РФ. Также осуществляется выдача работникам денежных сумм под отчет, под которые, по сути, маскируется заработная плата. В настоящее время согласно официальным данным в России скрывается каждый четвертый рубль фактически выплаченной заработной платы. Первым шагом должна стать борьба с распространением различных схем ухода от налогообложения, одним из способов которой могут явиться комиссии по легализации налоговой базы.
С 2006 г. почти во всех регионах были созданы комиссии по легализации заработных плат и доведению их размеров до уровня прожиточного минимума. Эти комиссии призваны бороться с «теневыми» заработными платами, с задолженностью по оплате труда, обеспечивать полноту поступления налогов. Работа комиссий происходит следующим образом: налогоплательщики группируются по видам экономической деятельности, для каждого налогоплательщика рассчитывается размер среднемесячных выплат на одного работника. Затем этот показатель за девять месяцев предыдущего года сопоставляется с уровнем средней заработной платы по отрасли в субъекте.
Таким образом, определяются работодатели, выплачивающие заработную плату ниже средней по отрасли, что может свидетельствовать о сокрытии налого-
вой базы по НДФЛ. В этом случае комиссией проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности, показатели которого сопоставляются с показателями аналогичных налогоплательщиков, и если они в целом совпадают, а показатели, характеризующие уровень оплаты труда работников, значительно ниже, такой работодатель вызывается на заседание комиссии.
Цель заседания — побудить налогоплательщиков декларировать реально выплачиваемую заработную плату. В отношении работодателей, заслушанных на комиссиях, налоговыми органами проводится мониторинг налоговой базы по НДФЛ, а также по обязательным страховым взносам. При этом при формировании списка работодателей, приглашаемых на заседания комиссии, приоритет отдается юридическим лицам, работа по легализации в отношении которых в предыдущем году не проводилась, применяющим общий режим налогообложения, с численностью работников свыше 50 человек. Помимо средней заработной платы, целесообразно учитывать и такие показатели, как соотношение фонда оплаты труда и прибыли до налогообложения, доля фонда оплаты труда в выручке. Данные показатели позволят оценить, насколько оправданна численность работников организации, а также насколько сильно дифференцируется заработная плата работников, так как часть неоправданно высокой заработной платы одного работника может расходоваться на заработную плату «в конверте» для другого работника.
Организация комиссий — весьма действенный вариант выявления недобросовестных налогоплательщиков, а также схем ухода от уплаты налога. Однако, их эффективность в большинстве случаев зависит от добросовестности самого налогоплательщика. Поэтому важно понимать, что этой меры недостаточно. Необходимо повышать эффективность деятельности налоговых органов, в том числе развитие инструментов выявления налоговых правонарушений применительно к физическим лицам. Целесообразным видится включение в НК РФ критериев, позволяющих установить «схемный» характер проводимых налогоплательщиком операций.
В части налоговых агентов могут быть предусмотрены следующие критерии:
♦ наличие задолженности по перечислению в бюджетную систему НДФЛ;
♦ выплата заработной платы в суммах ниже прожиточного минимума;
♦ выплата заработной платы в суммах ниже среднего по отрасли в соответствующем регионе;
♦ существенное снижение перечислений НДФЛ по сравнению с предыдущим налоговым периодом и т.д.
Одним из критериев в отношении индивидуальных предпринимателей может стать установленный на основании анализа налоговой декларации нулевой доход при наличии выручки от реализации в декларации по НДС. Указанные критерии являются аналогичными критериям, используемым при отборе налогоплательщиков для рассмотрения их деятельности на комиссиях по легализации налоговой базы. Установление перечисленных выше признаков, зафиксированных законодательно, должно являться основанием для осуществления более подробного анализа деятельности налогоплательщика или проведения выездной проверки.
Стоит также отметить, что масштабы теневой экономики зависят не только от работы налоговых органов, но и от работы правоохранительных институтов. Состояние правоохранительной, судебной систем на настоящем этапе не позволяет развиваться не только налоговой сфере. Необходимо ввести такую систему налогового контроля, судебной и правоохранительной деятельности, чтобы риски при ведении скрытой деятельности не покрывались доходам от нее. Иными словами, наказание за сокрытие налоговой базы, а также вероятность выявления нарушений должны оцениваться предпринимателями как очень высокие и способствовать добровольному выходу из «тени».
Второй шаг — борьба с запутанностью налогового законодательства и повышение налоговой грамотности населения. С указанной целью необходимо информирование налогоплательщиков в СМИ, печатных изданиях, путем организации обучающих лекций и семинаров, рассылки информационных брошюр. Параллельно преобразованию шкалы налоговых ставок необходимо осуществлять постепенный переход к качественно новому уровню налогового администрирования, что является основополагающим элементом новой системы подоходного налогообложения.
Целесообразным видится организация базы данных с ведением информации по каждому налогоплательщику по примеру Швеции с возможностью доступа налоговых органов к данным, которые фиксируются другими органами власти. Это позволит налоговым органам самостоятельно рассчитывать сумму налога. Также имеет смысл организация бесплатных
семинаров, информирование посредством почты или сети Интернет налогоплательщиков о правилах и особенностях уплаты налога на доходы физических лиц. Проблему неграмотности можно также решить путем организации информационного взаимодействия населения и налоговых органов, где преимущественная роль отводится последним. Возможна организация системы налогового администрирования по примеру Швеции, где каждый налогоплательщик имеет свой лицевой счет в налоговом органе.
Необходимо обеспечить слаженную работу государственных органов, при которой налоговые инспекции могли бы своевременно получать необходимую информацию о налогоплательщике, его доходах и имуществе из единой базы данных, что позволило бы им самостоятельно автоматизированным путем заполнять все формы отчетности для налогоплательщика, а также формировать памятки, содержащие информацию о необходимых к уплате суммах налогов и сроках их уплаты. В целом решение проблем налогового администрирования возможно при сочетании следующих факторов:
♦ развитие информационных технологий для осуществления функций налоговых органов;
♦ повышение квалификации специалистов налоговых органов;
♦ своевременный обмен данными между уполномоченными ведомствами и налоговыми органами;
♦ организация ведения единого лицевого счета налогоплательщика.
В части совершенствования механизма налогового администрирования, в том числе в рамках предлагаемой реформы НДФЛ, целесообразно введение следующего алгоритма расчета и уплаты НДФЛ. При расчете и уплате налога налоговыми агентами следует осуществлять электронное взаимодействие с налоговыми органами в течение всего налогового периода с помощью использования специального программного обеспечения. В течение налогового периода налоговым агентом осуществляется передача в налоговый орган информации о начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогах с документами, подтверждающими данные операции, в разрезе налогоплательщиков. Налоговым органом осуществляется текущая проверка представленных документов и обоснованности рассчитанных сумм налогов, загрузка информации в базу данных. Текущая проверка документов в течение налогового периода
позволит, по нашему мнению, несколько снизить нагрузку на налоговые органы в конце налогового периода в связи с проведением декларационной кампании. По окончании налогового периода налоговыми агентами предоставляется в налоговый орган информация о начисленных/уплаченных за налогоплательщиков налогах за весь период и информация и подтверждающие документы, дающие право на предоставление налогоплательщикам налоговых вычетов.
В данной связи с целью упрощения налогового администрирования целесообразно внести изменения в законодательство, позволяющие налогоплательщику обратиться за получением любого налогового вычета (или нескольких налоговых вычетов по различным основаниям) к одному из налоговых агентов. В этом случае заявление на получение вычета и подтверждающие документы будут переданы налогоплательщиком непосредственно налоговому агенту, а налоговым агентом — в электронном виде в налоговый орган. Предоставленная информация в ходе декларационной кампании проверяется налоговыми органами, выносится решение о достаточности сумм перечисленных в бюджетную систему налогов и возможности предоставления налоговых вычетов, формируется итоговое решение налогового органа, которое направляется налоговому агенту. В указанную информацию, предоставляемую в разрезе налогоплательщиков, включаются, в случае необходимости, суммы дополнительно подлежащего уплате налога с перечислением оснований данного решения, предоставления дополнительных подтверждающих документов. По такому решению налоговым агентом могут быть предоставлены дополнительные пояснения, подтверждающие документы, после рассмотрения которых налоговым органом выносится окончательное решение.
В ходе вышеописанного процесса с целью максимального сокращения его трудозатратности необходимо обеспечить переход на полное электронное взаимодействие и максимально предусмотреть возможность электронной обработки предоставляемой налоговыми агентами информации/документов с вынесением промежуточного решения, которое в дальнейшем подлежит уточнению сотрудником налогового органа.
В отношении налогоплательщиков, получающих доходы не от налогового агента, с целью упрощения расчета налога и повышения эффективности налогового контроля целесообразным видится создание еди-
ной электронной базы данных, позволяющей выгружать информацию о каждом конкретном налогоплательщике, содержащую «историю» полученных им доходов за налоговый период, а также информацию о суммах уплаченных налогов на примере расчетного счета в банке.
Кроме того, с целью обеспечения эффективного функционирования данной электронной базы необходимо объединить ее с базами данных всех государственных органов, в которых может отражаться информация о полученных доходах (например, о переходе прав на движимое и недвижимое имущество), а также законодательно предусмотреть обязанность передавать в налоговые органы информацию лицами, которые могут являться источниками доходов физических лиц, но не выполнять по отношению к ним обязанности налогового агента (например, при заключении договоров гражданско-правового характера).
Созданная электронная база позволит налоговому органу в конце налогового периода сформировать по каждому налогоплательщику налоговую декларацию (с учетом информации, полученной от налогового агента), рассчитать подлежащую уплате сумму налога. Налогоплательщику останется только уплатить налог в соответствии с рассчитанной суммой либо оспорить решение налогового органа путем предоставления дополнительных пояснений, документов. Максимальный перевод процессов расчета сумм налога и взаимодействия с налоговыми органами в электронную форму для всех налогоплательщиков будет способствовать как упрощению расчета сумм налога, причем как при существующем НДФЛ, так и после внедрения прогрессивной ставки налога, а также некоторому упрощению работы самих налоговых органов.
Решение проблем налогового администрирования предусмотрено, в том числе, Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2013 г. и на плановый период 2014 и 2015 гг., в частности, предполагается расширение возможностей обмена информацией, необходимой для осуществления налогового контроля. С целью минимизации административных барьеров при взаимодействии с налоговыми органами планируется постепенный переход на электронное взаимодействие. В связи с возможным усложнением расчета НДФЛ с переходом к прогрессивной шкале налогообложения важным становится вопрос налогового администрирования в отношении индивидуальных предпринимателей.
В данной связи видится целесообразным максимальное упрощение процедуры расчета налога для налогоплательщиков, что является достижимым в случае организации электронного взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов. Электронное взаимодействие целесообразно строить по принципу передачи налогоплательщиками в налоговые органы необходимой для расчета информации о полученных доходах и последующего расчета суммы налога, подлежащей уплате, налоговым органом самостоятельно с уведомлением налогоплательщика по завершении налогового периода.
Подоходный налог в Дании уплачивается авансовыми платежами в течение года, а суммы переплаты возвращаются налогоплательщикам с начислением дополнительных 4% в дату направления налогового извещения, размеры недоплаты перечисляются налогоплательщиками в налоговые органы также с доплатой за несвоевременность уплаты в виде пеней в размере 9% в месяц от суммы недоимки.
Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством Дании, подоходный налог выгоднее переплатить, чем недоплатить. Такая мера — своего рода одно из направлений максимизации исполнения налогом своей фискальной функции. Вся информация о начисленных и уплаченных суммах налогов формируется и хранится на федеральном уровне и содержит, помимо деклараций и платежных документов, также данные из всех других источников, которые влияют на формирование налогооблагаемой базы по каждому налогоплательщику.
Так, указанная база данных содержит сведения обо всех товарах, пересекающих границы Дании, о движении денежных средств по счетам плательщиков, совершенных сделках купли-продажи, денежных средствах на депозитных счетах и т.д. Кроме того, модернизация налогового администрирования, по примеру зарубежных стран, упростит процесс уплаты налога и повысит его собираемость. При этом важно обратить внимание и на социальные расходы бюджета. Максимальная налоговая ставка по подоходному налогу в Швеции составляет 57%, при этом масштабы уклонения от уплаты налога незначительны. По признанию шведских экономистов, данное обстоятельство обусловлено существенными расходами государства на социальную сферу.
Вывод. Существующие проблемы налогового администрирования приводят к снижению налоговой
дисциплины и, как следствие, — к снижению фискального потенциала НДФЛ и собираемости налога. С целью обеспечения эффективности предстоящей реформы необходимой задачей является совершенствование налогового администрирования, направленное на эффективный контроль своевременности и полноты уплаты налога, а также на упрощение взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов.
Литература
1. Балихина Н.В., Косов М.Е. Развитие инвестиционно-инновационных процессов в российской экономике. Финансовый аспект: Моногр. М, 2014.
2. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. М., 2004.
3. Косов М.Е. Равновесие экономической системы: Моногр. М., 2012.
4. Косов М.Е., Ахмадеев Р.Г. Налогообложение доходов и имущества физических лиц: Учебник. М., 2014.
5. Косов М.Е., Ахмадеев Р.Г. Введение прогрессивной шкалы по НДФЛ: палитра мнений // Вестник Московского университета МВД России.2015. № 2.
6. Косов М.Е. Модель социально ориентированного налогообложения доходов физических лиц // Вестник Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова. 2014. № 11 (77).
7. Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Экономическое равновесие налоговой системы: Моногр. М., 2014.
8. Косов М.Е. Значение резидентства физических лиц для исчисления налогов с получаемых доходов // Вопросы экономических наук. 2008. № 2.
9. Косов М.Е. Особенности исчисления налогов при применении трех систем (пропорционального прогрессивного и регрессивного налогообложения) // Проблемы экономики. 2008. № 2.
10. Косов М.Е., Крамаренко Л.А. Ресурсная концепция налогообложения и налогового контроля // Вестник Российского государственного торгово-экономического Университета (РГТЭУ). 2011. № 3.
11. Косов М.Е. Проблемы развития системы налогового контроля и пути их решения // Вестник Российского государственного торгово-экономического Университета (РГТЭУ). 2010. № 11.
12. Косов М.Е. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля, его особенности // Вестник Российского государственного торгово-экономического Университета (РГТЭУ). 2010. № 1.
13. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учебник. М., 2007.
14. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: Учеб. пособие. М., 2011.
15. Шаталов С.Д. Об основных направлениях налоговой политики на 2008—2011 гг. // Налоги и налогообложение. 2008. № 6.
Reference
1. Balikhina N.V., Kosovo M.E. Investment and development of innovative processes in the Russian economy. The financial aspect: Monograph. M., 2014.
2. IsaevA.A. Outline of theory and policy of taxes. M., 2004.
3. KosovM.E. The balance of the economic system: Monograph. M., 2012.
4. Kosov M.E., Akhmadeev R.G. Taxation of income and property of individuals: Textbook. M., 2014.
5. Kosov M.E., Akhmadeev R.G. Introduction of a progressive scale of personal income tax: a palette of opinions // Moscow University MIA Rossii. 2015. № 2.
6. Kosov M.E. Socially-oriented model of income taxation of individuals // Bulletin of the Russian economic university G.V. Plekhanov. 2014. № 11 (77).
7. Kosov M.E., Kramarenko L.A. Economic equilibrium of the tax system: Monograph. M., 2014.
8. Kosov M.E. Value of residence of individuals for the calculation of taxes on income received // Problems of economics. 2008. № 2.
9. Kosov M.E. Features of tax calculation when applying the three systems (proportional to the progressive and regressive taxation) // Problems of Economics. 2008. № 2.
10. KosovM.E., Kramarenko L.A. Resource concept of taxation and tax control // Bulletin of the Russian state trade and economic university (RGTEU). 2011. № 3.
11. Kosov M.E. Problems of development of tax control system and solutions // Bulletin of the Russian state trade and economic university (RGTEU). 2010. № 11.
12. Kosov M.E. Tax control in the system of state financial control, its features // Bulletin of the Russian State Trade and Economic University (RGTEU). 2010. № 1.
13. Mayburov I.A. Theory and history of taxation: Textbook. M., 2007.
14. Pushkarev V.M. The history of financial thought and policy of taxes: Proc. allowance. M., 2011.
15. ShatalovS.D. On the main directions of tax policy for 2008—2011 // Taxes and taxation. 2008. № 6.
Бобошко В.И. Контроль и ревизия: учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013
В краткой и доступной форме рассмотрены основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Контроль и ревизия».
Показаны взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля. Раскрыты основные задачи и направления внутреннего контроля, взаимосвязь внутреннего контроля с внутрихозяйственным расчетом и системой мер по ограничению риска хозяйственной деятельности, оценка эффективности систем внутреннего контроля и аудита в государственных и муниципальных органах, предприятиях, организациях и учреждениях различных форм собственности. Большое внимание уделено методике контрольно-ревизионной работы: контролю формирования и исполнения бюджетных смет, предупреждению, выявлению и пресечению нарушений при формировании и использовании государственных и муниципальных ресурсов. Рассмотрены цели, задачи, виды, порядок планирования и документального оформления результатов ревизии. Показана специфика проверки основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.
