CC BY
307
ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ
Н. А. КОЗОДАЕВА
В статье рассматривается порядок и особенности бухгалтерского учета расчетов с учредителями - как юридическими, так и физическими лицами. В том числе, на практических примерах разбирается порядок бухгалтерского учета вкладов учредителей в уставный капитал, как в денежной, так и в натуральной формах, бухучет дивидендов начисленных учредителям компании.
Ключевые слова: бухучет расчетов с учредителями, взносы в уставный капитал, начисление дивидендов.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов (дивидендов) и др. [4].
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут открываться следующие субсчета:
75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-02 «Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в ее уставный (складочный) капитал.
При создании акционерного общества по дебету субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту субсчета 75-01 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.
В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-пра-
вовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах [1].
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
Унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет «Расчеты по выделенному имуществу». Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На субсчете 75-02 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число ее учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т. п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету субсчета 75-02 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Субсчет 75-02 «Расчеты по выплате доходов» применяется также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном порядке.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику). Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями» обособленно. При этом счет 75 корреспондирует со следующими счетами, представленными в таблице 1.
Таблица 1
Счет 75 «Расчеты с учредителями» корреспондирует со счетами
В целом любая организация создается по инициативе определенных лиц (учредителей). Учредители утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал. Также учредители коммерческой организации имеют право на получение доходов (дивидендов).
Для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал откройте субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
На основе учредительных документов на дату государственной регистрации организации сделайте запись:
Дебет 75-1 Кредит 80 - отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов.
Уставный капитал, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50 %. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, сделайте такую проводку:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства.
Если учредители вносят вклад в уставный капитал имуществом, отразите это так:
Дебет 08 (10, 41, 58) Кредит 75-1 - в качестве вклада в уставный капитал внесены объекты основных средств, нематериальные активы, материалы, товары, ценные бумаги, другое имущество без НДС;
Дебет 19 Кредит 75-1 - отражен НДС по полученному имуществу.
Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах. В некоторых случаях по законодательству необходима независимая экспертная оценка имущества, вносимого в качестве вклада (п. 6 ст. 66 ГК РФ). Например, если неденежный вклад в уставный капитал ООО превышает 20 000 руб., требуется привлечение независимого оценщика [1].
Рассмотрим пример. Так, уставный капитал ООО «Лотос» составляет 20 000 руб. и разделен на 4 равные доли (по 25 % суммы уставного капитала, или 5000 руб. каждая), которые распределены между учредителями следующим образом:
- ООО «Фаворит» - 3 доли (что составляет 75 % уставного капитала, или 15 000 руб.);
- О. Г. Сливин - 1 доля (что составляет 25 % уставного капитала, или 5000 руб.).
По дебету По кредиту
50 «Касса» 07 «Оборудование к установке»
51 «Расчетные счета» 08 «Вложения во внеоборотные активы
52 «Валютные счета» 10 «Материалы»
55 «Специальные счета в банках» 11 «Животные на выращивании и откорме»
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
68 «Расчеты по налогам и сборам» 20 «Основное производство»
80 «Уставный капитал» 41 «Товары»
83 «Добавочный капитал» 50 «Касса»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 51 «Расчетные счета»
91 «Прочие доходы и расходы» 52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
58 «Финансовые вложения»
80 «Уставный капитал»
83 «Добавочный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Для учета расчетов с учредителями бухгалтер ООО «Лотос» к счету 75 открыл субсчета:
75-1-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал с ООО «Фаворит»;
75-1-2 «Расчеты по вкладам в уставный капитал со О. Г. Сливиным».
ООО «Фаворит» внесло в качестве вклада в уставный капитал оборудование, денежная оценка которого составила 15 000 руб., в том числе сумма восстановленного НДС - 2288 руб. О. Г. Сливин оплатил свою долю в уставном капитале наличными деньгами. При этом бухгалтер ООО «Лотос» сделал проводки:
Дебет 75-1-1 Кредит 80 - 15 000 руб. - отражена задолженность ООО «Фаворит» по вкладу в уставный капитал;
Дебет 75-1-2 Кредит 80-5000 руб. - отражена задолженность О. Г. Сливина по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08 Кредит 75-1-1 - 12 712 руб. - ООО «Фаворит» внесло оборудование в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 75-1-1 - 2288 руб. - отражен восстановленный ООО «Фаворит» НДС по оборудованию;
Дебет 50 Кредит 75-1-2 - 5000 руб. - О. Г. Сливин внес денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.
После отражения всех операций сальдо субсчета 75-1 равно нулю, уставный капитал полно -стью оплачен.
Отметим, что учредителем унитарного предприятия является государственный или муниципальный орган. В унитарном предприятии субсчет 75-1 называется «Расчеты по выделенному имуществу». Формирование уставного фонда унитарного предприятия отразите проводкой:
Дебет 75-1 Кредит 80 сформирован уставный фонд унитарного предприятия [2].
Фактическое поступление на баланс унитарного предприятия имущества или денежных средств от его учредителя - государственного или муниципального органа - отразите так:
Дебет 08 (10, 50, 51, 58) Кредит 75-1 - получено имущество (денежные средства) от учредителя унитарного предприятия.
Получение основных средств сверх суммы уставного фонда отразите следующими проводками:
Дебет 75-1 Кредит 84 - отражена стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм уставного фонда;
Дебет 08 Кредит 75-1 - получены основные средства сверх сумм уставного фонда;
Дебет 01 Кредит 08 - полученные основные средства приняты к бухгалтерскому учету.
Изъятие имущества собственником в пределах уставного фонда отражается записями:
Дебет 80 Кредит 75-1 - уставный фонд уменьшен в установленном законодательством порядке на первоначальную стоимость основных средств;
Дебет 75-1 Кредит 01 - основные средства списаны по остаточной стоимости;
Дебет 75-1 Кредит 91-1 - списана разница между первоначальной и остаточной стоимостью основного средства.
Далее отметим, что чистая прибыль, полученная организацией, распределяется между учредителями на условиях, зафиксированных в учредительных документах. Решение о распределении чистой прибыли принимает соответствующий компетентный орган организации (например, общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).
Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО - пропорционально долям в уставном капитале.
Для учета расчетов с учредителями организации по выплате доходов к счету 75 откройте субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».
На основании решения учредителей о распределении доходов необходимо сделать проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2 - начислены доходы (дивиденды) учредителям - юридическим лицам (учредителям - физическим лицам, не являющимся работниками организации);
Дебет 84 Кредит 70 - начислены доходы (дивиденды) учредителям - работникам организации [3].
Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, организация должна удержать с выплаченных сумм и перечислить в бюджет следующие налоги:
- налог на доходы физических лиц - при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам;
- налог на прибыль организаций - при выплате доходов (дивидендов) юридическим лицам.
В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
Налог на доходы физических лиц удерживается по следующим ставкам:
9 % - при выплате доходов лицам, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации;
15 % - при выплате дивидендов лицам, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации [4].
Налоговыми резидентами являются физические лица, которые находятся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Налог на прибыль удерживается по следующим ставкам:
9 % - при выплате доходов российским организациям;
15 % - при выплате доходов иностранным организациям.
В учете вы должны сделать проводки:
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям -физическим лицам, не являющимся работниками организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям -работникам организации;
Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - удержан налог на прибыль с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам.
При этом доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.
Если доходы (дивиденды) выплачены в денежной форме через кассу или по безналичному расчету, отразите это так:
Дебет 75-2 (70) Кредит 50 (51, 52) - выплачены доходы (дивиденды) учредителям (за минусом суммы удержанного налога) [5].
Если доходы (дивиденды) выплачены в натуральной форме (то есть не деньгами, а продукцией, товарами или иным имуществом организации, а также работами или услугами), сделайте проводки:
Дебет 75-2 (70) Кредит 90-1 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям товарами (готовой продукцией, работами, услугами);
Дебет 75-2 (70) Кредит 91-1 - выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (например, материалами);
Дебет 90-2 (91-2) Кредит 43 (41, 20) - списана себестоимость продукции (товаров, работ, услуг, имущества организации);
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС.
При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, выданного в счет
выплаты дивидендов, включает сумму НДС (если переданное имущество этим налогом облагается) (ст. 211 НК РФ) [4]. Также при исчислении налога на доходы физических лиц сумма выплаченных дивидендов не уменьшается на стандартные налоговые вычеты (п. 4 ст. 210 НК РФ) [6].
Воспользуемся данными предыдущего примера. Так, чистая прибыль ООО «Лотос» по итогам года составила 100 000 руб. Все участники ООО являются резидентами РФ. На общем собрании учредителей было решено распределить прибыль между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале, таким образом:
- ООО «Фаворит» - 75 000 руб.;
- Сливину О.Г. - 25 000 руб., в свою очередь сам О. Г. Сливин работником ООО «Лотос» не является.
О. Г. Сливину деньги в счет выплаты дохода от участия в ООО были выданы через кассу, ООО «Фаворит» перечислены на расчетный счет через банк. При этом для учета расчетов с учредителями по выплате доходов бухгалтер ООО «Лотос» использует субсчета:
75-2-1 «Расчеты по выплате доходов с ООО «Фаворит»;
75-2-2 «Расчеты по выплате доходов со
О. Г. Сливиным».
В результате бухгалтер ООО «Лотос» сделал проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2-1 - 75 000 руб. - начислен доход ООО «Фаворит» от участия в ООО;
Дебет 75-2-1 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 6750 руб. (75 000 руб. х 9 %) -удержан налог на прибыль;
Дебет 75-2-1 Кредит 51 - 68 250 руб. (75 000 -6750) - перечислена ООО «Фаворит» сумма дохода за минусом удержанного налога;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 - 6750 руб. - удержанная сумма налога перечислена в бюджет;
Дебет 84 Кредит 75-2-2 - 25 000 руб. - начислен доход О. Г. Сливину от участия в ООО;
Дебет 75-2-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 2250 руб. (25 000 руб. х 9 %) - удержан налог на доходы физических лиц;
Дебет 75-2-2 Кредит 50 - 22 750 руб. (25 000 -2250) - выдана О. Г. Сливину сумма дохода за минусом удержанного налога;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» Кредит 51 - 2250 руб. -удержанная сумма налога перечислена в бюджет.
Литература
1. Воронцова А. Л., Комиссарова И. П., Гришин А. И. План счетов в примерах. Изд. 2-е, перер. М., 2007.
2. Клокова Н. В. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета: справочник для бухгалтера. М., 2008.
3. Корреспонденция счетов - «Бератор-пабли-шинг», 2009.
4. О бухгалтерском учете: федер. закон № 129-ФЗ от 21.11.1996.
5. иЯЬ: http://www.consultant.ru.
6. URL:http://www.garant.ru
* * *
ORDER OF REPRESENTATION ON THE
ACCOUNTS OF ACCOUNTANCY THE CALCULATIONS WITH FOUNDERS
N. A. Kozodayeva
This paper describes the order and features of accountancy of calculations with founders both legal person and natural person. Including on practical examples, the order of accountancy of founder contributions in authorized capital stock both in monetary and natural forms is described. The accounting of dividends calculated to company founders is also reported.
Key words: accountancy of calculations with founders, contributions in authorized capital stock, dividend calculations.
