CC BY
43
12 (300) - 2012
Бухгалтер и закон
ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
О. А. ГУРЖЕВА, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»
Камеральная проверка проводится по каждому случаю представления отчетности. Многим знакома ситуация, когда инспекция по итогам проверки выставила требование о представлении документов. Рассмотрим, на что обратить внимание при получении требования из налоговой инспекции, какие документы вправе запросить налоговые органы и как их представлять.
В соответствии с п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ (НК РФ) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ налоговый орган вправе истребовать необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю организации или физическому лицу или их представителям лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами его передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.
При этом в силу п. 7 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не установлено данной статьей или если представ-
ление таких документов вместе с декларацией не предусмотрено НК РФ.
В силу подп. 1, 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 рабочих дней (20 дней — при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения соответствующего требования в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ.
Пунктом 3 ст. 88 НК РФ предусмотрены сроки представления необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений.
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Если документы в срок не представлены, то налоговые органы могут оштрафовать за непредставление документов — в размере 200 руб. за каждый
непредставленный документ на основании ст. 126 НК РФ. За непредставление документов также предусмотрена административная ответственность на руководителя на основании ч. 1 ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях в размере от 300 до 500 руб.
Информация, которая должна содержаться в требовании о представлении документов. Пунктом 1 ст. 93 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган для истребования документов направляет налогоплательщику требование о представлении документов (информации), форма которого утверждена приказом ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ (приложение 5).
Требование должно быть выставлено в течение 3 мес. со дня представления налоговой декларации (расчета). В требовании не должно быть общих фраз, должно быть детально расшифровано, какие именно документы и на основании какой статьи НК РФ истребуются инспекцией, в какой срок их необходимо представить, а также должна быть приведена информация о том, в каком виде нужно представить документы и каков размер ответственности за их непредставление. Требование подписывает налоговый инспектор, который проводит камеральную проверку (п. 1 ст. 93 НК РФ).
В требовании должно быть перечислено, какие документы хочет получить проверяющий. Письмом Минфина России от 26.07.2007 № 03-02-07/1-348 разъясняется, что в требовании должны быть указаны наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся.
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 08.04.2008 № 15333/07 подчеркивает, что если в требовании приведены нечеткие формулировки и нельзя определить, какие именно документы хочет получить проверяющий, то налогоплательщик в случае неисполнения требования не может быть привлечен к ответственности на основании ст. 126 НК РФ.
Документы, которые вправе запросить налоговые органы. В определенных случаях проверяющие вправе запросить следующие документы:
— при использовании налоговых льгот (п. 6 ст. 88 НК РФ): при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право налогоплательщиков на эти налоговые льготы;
— по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ): по представленной декларации налоговые органы вправе запросить документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов;
— при заявлении суммы налога на добавленную стоимость (НДС) к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ): если в декларации по НДС заявлена сумма налога к возмещению, то потребуются документы, подтверждающие правомерность применения вычетов. В частности, необходимо наличие надлежаще оформленного счета-фактуры поставщика и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие товаров (работ, услуг) к учету (п. 9 ст. 172 НК РФ), а также документы, подтверждающие право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 % (ст. 165 НК РФ). В случае наличия как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций налоговикам потребуется расшифровка разд. 7 декларации, а именно — документы, подтверждающие ведение раздельного учета (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Кроме того, налоговые органы вправе при камеральной проверке потребовать документы, которые бухгалтер обязан был представить вместе с проверяемой декларацией (расчетом) (п. 7 ст. 88 НК РФ), например документы, подтверждающие право на применение ставки НДС 0 % (ст. 165 НК РФ).
С 01.01.2012 ст. 88 НК РФ дополнена п. 8.1 (подп. «б» п. 10 ст. 2, ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.11.2011 № 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе»), и сейчас налоговые органы в ходе камеральной проверки декларации (расчета) по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц участника инвестиционного товарищества вправе истребовать у него дополнительные сведения (п. 8.1 ст. 88 НК РФ) о периоде участия налогоплательщика в договоре инвестиционного товарищества и о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества.
Налоговый орган не вправе расширять круг истребуемых документов, который определен в п. 7 ст. 88 НК РФ. Если проверяющие в ходе камеральной проверки запросили документы не по перечисленным ситуациям, то данное требование налогоплательщик вправе не исполнять (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Как правильно представлять копии документов. На основании п. 3 ст. 93, пп. 1, 3 ст. 29 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Они представляются в виде копий, заверенных подписью руководителя или иного уполномоченного им лица и печатью организации (подписью предпринимателя). В письме Минфина России от 24.10.2011 № 03-02-07/1-374 отмечается, что каждая представляемая в налоговый орган копия документа должна быть заверена уполномоченным лицом и иметь иные необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу.
Порядок получения отсрочки на представление документов по требованию. Если нет возможности представить документы в срок, то следует не позднее следующего рабочего дня после получения требования уведомить налоговую инспекцию письмом с просьбой о продлении срока и указать причину, по которой документы не могут быть представлены своевременно. Налоговый орган в течение 2 рабочих дней может продлить сроки представления документов или отказать в этом (п. 3 ст. 93 НК РФ). Даже отказ налогового органа в случае наложения штрафа на организацию поможет в суде учесть данное обстоятельство как смягчающее.
Представление документов, не связанных с предметом проверки. По требованию налогового органа представляются только те документы, которые непосредственно связаны с расчетом и уплатой суммы налога (пп. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ). Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что налоговый орган вправе требовать только те документы, которые непосредственно относятся к предмету проверки. В случае если налогоплательщик не исполнил требования, в котором запрошены дополнительные документы, не относящиеся к вопросам проверки, его нельзя оштрафовать по п. 1 ст. 126 НК РФ (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.04.2008 № 15333/07).
Аналогичная позиция содержится, к примеру, в постановлениях Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13.09.2011 № А72-8303/2010, ФАС Московского округа от 24.07.2009 № КА-А40/6844-09. В результате налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за непредставление документов по п. 1 ст. 126 НК РФ, если они не связаны непосредственно с исчислением проверяемого налога.
Повторное истребование документов.
С 01.01.2010 налоговый орган, по общему правилу, не вправе в ходе камеральной проверки повторно запрашивать документы, которые налогоплательщик представлял ранее (п. 5 ст. 93 НК РФ, ч. 3, 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»). Например, при проверке уточненной налоговой отчетности не могут требовать документы, которые уже были представлены для проверки первичной отчетности (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).
Однако указанное ограничение не распространяется на следующие случаи, предусмотренные п. 5 ст. 93 НК РФ: если ранее были представлены подлинники документов и получены обратно и если налоговый орган утратил документы в результате пожара, затопления или другого подобного обстоятельства непреодолимой силы.
Итак, зная нормы налогового законодательства и размеры ответственности, можно определиться, стоит ли спорить с налоговыми органами на стадии представления документов по камеральной проверке.
Список литературы
1. Кодекс РФ об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе»: Федеральный закон от 28.11.2011 № 336-ФЗ.
5. О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»: Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ.
6. Письмо Минфина России от 26.07.2007 № 0302-07/1-348.
8. Письмо Минфина России от 24.10.2011 № 0302-07/1-374.
9. Приказ ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@.
