CC BY
13
4. ЕКОНОМ1КА, ПЛАНУВАННЯ ТА УПРАВЛ1ННЯ В ГАЛУЗЯХ
УДК 330.322.2(477) Проф. Г.1. Башнянин1, д-р екон. наук; доц. О.М. Свшцов2, д-р екон. наук; ст. викл. Н.Я. СтркО2, канд. екон. наук;
доц. П.П. Гаврилко3, канд. екон. наук
ПОДАТКОВ1 1НСТРУМЕНТИ РЕГУЛЮВАННЯ ТА ОПТИМ1ЗАЦН СТРУКТУРНИХ ЗРУШЕНЬ В 1НВЕСТИЦ1ЙН1Й Д1ЯЛЬНОСТ1
Проаналiзовано механiзм формування бюджетних джерел фiнансування швес-тищйно! дiяльностi в Укра1ш. Визначено особливостi застосування шструменпв по-даткового регулювання швестицшних процесiв у нацiональнiй економiцi.
Ключовг слова: структурш пропорци, структурнi трансформаций податкове регулювання, нацiональна економжа.
Постановка проблеми. Оптимальна та ефективна податкова пол1тика держави виступае одним з основних чинниюв покращення результата структурно! перебудови украшсько! економжи. Розвиток ринкових вщносин в Ук-ра!ш, шфляцшш процеси, необхщшсть збшьшення фшансування сощальних програм супроводжувались зростанням податкового навантаження на плат-ниюв. За цих умов д1юча податкова система потребувала реформ, зокрема в швестицшнш та шновацшнш сферах. В Украш зниження ставок оподатку-вання та надання однакових податкових стимул1в для швестор1в не виршуе проблеми 1з забезпеченням мобшьносп катталу в довгостроковш перспективу поглиблюе конфлжт м1ж традицшними та новими видами тдприемниць-ко! д1яльносп, для створення яких не вистачае фшансових ресурив. Вщпо-вщно, для здшснення структурних зрушень шновацшного типу в економщ необхщш нов1 податков1 шструменти регулювання випереджаючого зростан-ня шновацшних виробництв.
У в1тчизнянш л1тератур1 дослщженню питань удосконалення податкових шструменпв регулювання швестицшно-шновацшного процесу придшя-ють значну увагу. Серед укра!нських науковщв питання щодо шдвищення позитивного впливу шструменпв та мехашзм1в оподаткування на швести-цшно-шновацшну активнють дослщжують: О.Д. Василик [1], А.В. Захарш [3], А.О. Касич [4], М.1. Крупка [5], В.П. Мартиненко [6], В.М. Мельник, Г.С. Мельничук [7], В.1. Панченко [9], Т.В. Черничко [12] та ш. Однак ще й дош не повною м1рою дослщжено питання, що враховують сьогодшшню еко-ном1чну ситуащю в краш.
Методика дослщження. Метою роботи е дослщження шструменпв податкового регулювання структурних зрушень в нацюнальнш економщ,
1 Льв1вська КА;
2 Дрогобицький державний педагогiчний ушверситет 1м. 1вана Франка;
3 Ужгородський навчальний центр Кшвського нащонального торгово-економ1чного ушверситету
методiв формування фшансових ресурсiв для виконання основних завдань державного регулювання економiки.
Результати дослщження. Структурна перебудова нащонально! еко-номiки е неможливою без формування дiевого фiнансового механiзму та ви-користання iнструментiв бюджетно-податкового регулювання структурних пропорцiй нащонально! економiки. Бюджетно-податкове регулювання струк-тури ринково! економiки визначаеться як сукупшсть заходiв та шструменпв з боку органiв державного управлшня та виконавцiв заходiв державно! регуля-торно! полiтики, що спрямованi на створення сприятливого фшансового се-редовища в кра!ш, формування оптимальних вщтворювальних, мiжгалузе-вих, регiональних та сощальних пропорцiй.
Система бюджетно-податкового регулювання як одна зi складових системи державного регулювання структурних пропорцш нащонально! еко-номiки характеризуе взаемозв'язок мiж елементами податкового регулювання, дохщною та витратною частинами бюджету кра!ни та динамшою сощаль-но-економiчних процесiв у кра!т (рис. 1).
Рис. 1. Структурно-функщональна модель системи бюджетно-податкового регулювання структурних пропорцш економжи Украти
З одного боку, шструменти бюджетно-податкового регулювання пов'язаш з формуванням дохщно! та витратно! частин бюджетно! системи кра-!ни. Держава шляхом встановлення форм i методiв створення необхiдних фь нансових ресурсiв, формуванням бюджетного мехашзму, бюджетних норм i нормативiв стимулюе або стримуе окремi економiчнi та сощальш процеси в кра!т. З шшого боку - вони характеризуются використанням засобiв податкового регулювання для виршення поточних проблем соцiально-економiчного розвитку кра!ни. 1нструменти податкового регулювання спрямоваш на формування необхщних фiнансових ресурсiв для структурно! перебудови економ^ кра!ни, для стимулювання економiчного зростання шляхом впливу на швести-цiйний клiмат у кра!нi, на регулювання рiвня грошових доходов населення.
До шструмент1в бюджетно-податкового регулювання вщносять: структуру, стан та розмiр зведеного бюджету кра!ни; спiввiдношення мiж величиною поточних видатюв бюджету кра!ни та видаткiв розвитку; сшввщно-шення мiж величинами податкових та неподаткових надходжень у структурi дохiдно! частини бюджету кра!ни; спiввiдношення мiж величинами прямих та непрямих податюв у структурi податкових надходжень бюджету кра!ни;
застосування податкових стимулiв (податковi пшьги, податковi кашкули то-що) та податкових санкцш; iнструменти формування мiжбюджетних вщно-син (мехашзм дотацш, субсидш, субвенцiй).
Зростання ролi державний видатюв, як шструменту регулювання структури економiки Укра1ни, потребуе формування достатнього рiвня фь нансових надходжень. Сумарний 1х обсяг забезпечують податковi та неподат-ковi надходження. В умовах формування ринково! структури економжи Ук-ра!ни, розвитку приватного сектору зростае податкове навантаження, що негативно впливае на динашку реального валового внутршнього продукту. Дослщження траекторп змiни реального ВВП i податкового навантаження у вiдсотках до ВВП показуе (рис. 2), що вони мають протилежну спрямова-шсть, тобто внаслiдок зростання частки податкових надходжень прирют реального ВВП уповшьнюеться i навпаки.
90
Темпи зростання реального ВВП, %
* J —*— Темп зростання податкових надходжень, % до ВВП
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 PÍK Рис. 2. Податкове навантаження та eKOHOMÍ4He зростання в УкраШ, 2000-2008 рр. [2,10]
Наявнють таких тенденцш засвщчуе юнування тюного взаемозв'язку мiж економiчним зростанням i часткою ВВП, що перерозподшяеться через бюджет кра!ни. Високе податкове навантаження, що склалося в Укра!ш, галь-муе дшову активнiсть, зменшуе можливостi для здшснення прогресивних структурних змiн в економщ кра1ни. Визначення кiлькiсних залежностей мiж аналiзованими показниками дасть змогу проаналiзувати фактичний вплив податкового навантаження на зростання реального ВВП.
Формування елементiв оптимально1 податково! полiтики виступае одним з основних чинниюв покращення результатiв структурно! перебудови укра!нсько! економiки. Критерiями оптимальност е забезпечення акумулю-вання достатшх фiнансових ресурсiв з одного боку, забезпечення зростання доходiв суб'ектiв економiчноl дiяльностi (доходiв домогосподарств та розмь ру прибуткiв пiдприемств), що е чинником розширення бази оподаткування -з другого, укршлення ринкових механiзмiв саморегуляцп та зменшення державного впливу на розвиток економiчноl системи - з третього.
Зростання обсяпв податкових надходжень в останш роки пов'язано з необхщшстю забезпечувати виконання фюкально! функцп податкiв - акуму-лювання необхiдних фiнансових ресурсiв в руках держави та спрямування !х на фiнансування заходiв державного регулювання економжи. Проблеми бю-джетних надходжень виникли у кризових умовах 2009 р. (табл. 1).
Табл. 1. Показники виконання доходноЧ частини державного _бюджету УкраЧни за 2008 р. i 2009 р. [8]_
Показники 2008 р. 2009 р.
фактичне виконання, млн грн пор1вняно з 2007 р., у % фактичне виконання, млн грн поргвняно з 2008 р., у %
Доходи 231686,3 139,6 209 700,3 90,5
Податков1 надходження, зокрема. 167883,4 143,9 148 915,6 88,7
податок на прибуток тдприемств 47456,3 139,7 32 569,8 68,6
податок на додану вартють 92082,6 155,1 84 596,7 91,9
акцизний зб1р 1з вироблених в Украгт товар1в 10125,0 112,6 17 584,5 173,7
акцизний зб1р 1з ввезених на територта Украши товар1в 2553,0 170,7 3 690,0 144,5
вв1зне мито 11932,8 124,4 6 328,8 53,0
Неиодатков1 надходження 52817,6 125,4 50 676,8 95,9
Доходи ввд операцш з катталом 2125,3 120,1 1 060,1 49,9
В1д уряд1в заруб1жних краш та м1жнародних оргашзацш 135,2 129,4 645,3 477,1
Цшьов1 фонди 1022,7 109,9 633,6 62,0
Офщшш трансферти 7 702,0 177,0 7 769,0 100,9
Переважання в загальнш структурi податкових надходжень прямих або непрямих податюв значною мiрою впливае на модель розподiлу податкового навантаження. У тш форм^ як це використовуеться в Украш, тобто пе-реважаюча роль належить податку на додану вартiсть, застосування податку значною мiрю впливае на вартють юнцево! продукцп. Тобто чим менше ста-дiй виробництва, чим через меншу кiлькiсть актiв купiвлi-продажу проходить продукщя, тим менша 11 юнцева вартiсть. Таким чином, запровадження цього податку призводить не до покращення структури економжи кра1ни, а до 11 пе-реорiентацil на галузi з незначним рiвнем перероблення та кооперацп. Розви-ток окремих галузей, якi е соцiально й економiчно важливими, уповшь-нюеться через щорiчне зростання рiвня 1х збитковостi.
О^м цього, податок на додану вартють зменшуе обсяги споживання. У кра1нах iз ринковою економiкою застосування ще! форми оподаткування i взагалi непрямих податюв дае можливють усунути з ринку надлишкову юль-кiсть грошей. У кра!нах, де доходи е низькими, використання непрямих податюв, яю автоматично збшьшують цiну готово! продукцп, е основним iнструментом стримування виробництва. Податок на додану вартють, в тш формi, як його використовують в Украш, е основним елементом, що приско-рюе шфлящю витрат i перехiд економiки кра!ни в тiнь.
За своею економiчною сутнiстю податок на додану вартють - це неп-рямий податок на юнцеве споживання. В Украш вiн перетворився на додат-ковий, непередбачений податок на бiзнес, який сплачують всi виробники не-залежно вiд того - кiнцевим е цей продукт або промiжним. Порiвняно з шши-ми податками податок на додану вартють мае певш особливосп, зокрема: за-охочуе сировинш виробництва, гальмуе виробництво комплектуючих i гото-
во! продукцп, призводить до зменшення обсягiв виробництва, прибутюв тдприемств, твестицшно! дiяльностi.
Найбiльша частка прямих податкiв припадае на податок на прибуток тдприемств та податок iз доходiв фiзичних оаб, тобто на платеж^ збшьшен-ня вiдрахувань за якими тюно пов'язано з проблемами розвитку тд-приемницько! дiяльностi, змiцненням фiнансового стану тдприемств, тдви-щенням рiвня заробггао! плати та реальних доходiв населення. У 2008 р. у структурi прямих податюв державного бюджету 47,8 % становив податок iз доходiв фiзичних осiб, 45,7 % - податок на прибуток тдприемств [8].
Основну частку податкових надходжень загального бюджету уряду забезпечують внески на сощальне страхування. До них належать пенсшне страхування, страхування на випадок безробптя, страхування тимчасово! непрацездатностi та страхування вщ нещасних випадюв на виробництвь Внески, що 1х стягують цi страховi фонди, нараховуються на однш i тiй самi базi - заробiтна плата. Загалом, сукупна 1х ставка часто перевищуе 40 % вщ розмiру заробино! плати, залежно вiд ризику нещасних випадюв у певнiй га-лузi та переважно його сплачуе роботодавець. 1стотне навантаження на фонд заробино! плати спонукае частину роботодавцiв приховувати реальний роз-мiр заробггао! плати пращвниюв та до переходу 1х до ттьово! економiки з метою зменшення величини виплат до фондiв сощального страхування.
Зменшення сумарно! ставки внесюв до загальноевропейського рiвня 20-35 % (табл. 2) дасть змогу досягнути збiльшення надходжень завдяки роз-ширенню бази оподаткування та дасть змогу приватному сектору спрямувати частину витрат на розширення виробництва та твестицшну дiяльнiсть.
Табл. 2. Ставки внеств на сощальне страхування в УкраТш та в окремих европейських кратак [11]
Кра!на Ставки внесюв, % Кра!на Ставки внеск1в, % Кра!на Ставки внесюв, %
Албан1я 39 Австр1я 23 1спашя 28
Болгар1я 29 Чех1я 28 Туреччина 20
Естон1я 35 Ф1нлянд1я 27 Польща 33
Угорщина 26 Франц1я 16 Румун1я 25
Латв1я 20 Н1меччина 20 Рос1я 28
Литва 26 1татя 33 Словаччина 26
Молдова 30 Н1дерланди 28 Укра!на 40
Зростання в остант роки частки податку на прибуток тдприемства в сумарному розмiрi прямих податюв здебшьшого пов'язане з вщмшою бiль-шостi пiльг та частковою детiнiзацiею пiдприемницького сектору економiки Укра!ни. Саме виведення економiки кра!ни з тш повинно забезпечити роз-ширення бази оподаткування за цим податком.
1снування значного податкового навантаження на дiяльнiсть пiд-приемницького сектору в Укра!т доводить частка збиткових пiдприемств. У 2008 р. 38,7 % тдприемств вщ загально! кiлькостi були збитковими, у 2009 р. !хня частка становила 41,1 % [8]. У регюнальному аспект найбшьшу кiль-юсть збиткових пiдприемств зареестровано в Автономнш Республiцi Крим,
Волинськш, Дншропетровськш, Житомирськш, Луганськш, Сумськш, Хар-ювськш, Херсонськiй та Чернiгiвськiй областях.
Податок на прибуток тдприемства значною MipoKi обмежуе обсяги нагромадженого в тдприемницькому секторi iнвестицiйного потенцiалу. До зниження ефективносп виробничо-господарськоï дiяльностi пiдприемств призводить репресивний характер податковоï системи, надмiрне вилучення ïï каналами прибутку та шших ресурсiв простого та розширеного вщтворення, що гальмуе економiчне зростання в краш.
Зютавлення темпiв змши ВВП i податкового навантаження у вщсот-ках до ВВП доводить, що необгрунтовано високий розмiр податюв стримуе економiчне зростання настiльки, насюльки зменшуе нагромадження основного катталу. Отже, держава повинна обирати прюритети - або покращення якiсних та юльюсних характеристик економiчного зростання - i для цього не-обхщно стимулювати iнвестицiйну активнiсть пiдприемницького сектору шляхом зменшення податкiв, а також забезпечення збшьшення частки кат-тальних державних видатюв, або у напрямi покращення соцiальних гарантiй суспiльства та задоволення поточних потреб - i для цього потрiбно збшьшу-вати частку соцiальних та поточних видатюв.
Для податковоï системи Украïни характерне широке розповсюдження рiзноманiтних пiльг [3, с. 47], немае визначеноï системи, чпких критерiïв i методiв контролю за цшьовим використанням коштiв. Для виршення зазна-ченоï проблеми потрiбна гнучка система загальнодержавного статистичного обл^ використання податкових пiльг, яка давала б шформащю щодо мож-ливост пiльгового оподаткування перспективних галузей.
Позитивним для Украши ми би стати досвщ США, Iзраïлю, Имеччи-ни, Польщ^ Скандинавiï щодо доцiльностi надання податкових преференцш в iнвестицiйнiй та шновацшнш сферах дiяльностi, якi е реальними й ефектив-ними заходами тдтримки iнновацiйноï та iнвестицiйноï дiяльностi [6, с. 48; 7, с. 50]. Зокрема заслуговуе на увагу практика диференщацп ставки податку на прибуток для розподшеного i нерозподшеного капiталiв, яка стимулюе iн-вестування в розвиток виробництва.
З метою посилення позитивного впливу системи оподаткування на структурш змши та швестицшно-шновацшну динашку нацiональноï еконо-мжи необхiдно забезпечити прiоритетне iнвестування науки й освгги на осно-вi вдосконалених нормативно-правових актiв, а також створити мережу державних шновацшних фондiв (на нацiональному, регiональному та галузево-му рiвнях) [9, с. 97].
Висновки. Формування елементiв оптимальноï податковоï полiтики виступае одним з основних чинниюв покращення результатiв структурноï пе-ребудови украïнськоï економiки. Критерiями оптимальностi е акумулювання достатнiх фшансових ресурсiв, забезпечення зростання доходiв суб'екпв еко-номiчноï дiяльностi (доходiв домогосподарств та розмiру прибуткiв тд-приемств), укршлення ринкових механiзмiв саморегуляцiï та зменшення державного впливу на розвиток економiчноï системи. Проте для умов украшсь-raï економiки зростання податкового тягаря не сприяе розвитку приватних ринкових структур та стримуе швестицшну дiяльнiсть у краïнi.
Реформування нацюнально1 податково1 системи мае сприяти актив1за-цп iнвестицiйних та iнновацiйних процешв, створенню умов для реструкту-ризацп вiтчизняного виробництва на iнвестицiйнiй основу нарощуванню ви-пуску конкурентоспроможно! продукцп, штеграцп Укра!ни у свiтове госпо-дарство. Разом i3 тим, розробку заходiв бюджетного регулювання потрiбно здшснювати паралельно з формуванням ефективного грошово-кредитного та iнвестицiйного регулювання структурних пропорцш економiки Укра!ни.
Л1тература
1. Василик О. Д. Податкова система Укра!ни : навч. поабн. / О. Д. Василик. - К. : Вид-во "Основи" "Псшграф книга", 2004. - 478 с.
2. Держком. статистики. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.ukrstat.gov.ua.
3. Захарш А.В. Удосконалення податкового регулювання швестицшно1 та шновацшно1 д1яльносп / А.В. Захарiн // Проблеми науки. - 2005. - № 4. - С. 46-50.
4. Касич А.О. Вплив бюджетно-податково! полттики на швестицшно-шновацшну актив-нiсть тдприемств / А.О. Касич // Актуальш проблеми економiки : наук. економ. журнал. -2006. - № 11. - С. 144-152.
5. Крупка М.1. Фiнансовi шструменти державного регулювання та тдтримки шнова-цшно! сфери / М.1. Крупка // Фшанси Укра!ни : журнал. - 2001. - № 4. - С. 77-84.
6. Мартиненко В.П. Податкова политика Укра!ни та li вдосконалення з метою активiзацil швестицшно! дiяльностi / В.П. Мартиненко // Формування ринкових вiдносин в Укра1ш. -2008. - № 2. - С. 46-51.
7. Мельник В.М. Вплив бюджетно-податкового регулювання на розвиток промислового виробництва в Укра1ш / В.М. Мельник, Г.С. Мельничук // Фшанси Укра1ни : журнал. - 2008. - № 12. - С. 44-52.
8. Мшютерство фшанав. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.minfin.gov.ua.
9. Панченко В.1. Податкова жштика як зааб впливу на фшансово-екож^чш процеси в Укра1ш / В.1. Панченко // Актуальш проблеми економжи : наук. економ. журнал. - 2006. - № 9. - С. 94-99.
10. Рахункова палата Укра1ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.ac-ra-da.gov.ua.
11. Створення фюкального простору для економiчного зростання. Огляд державних фь нансiв Укра1ни // Звiт Свiтового банку № 36671-UA. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.worldbank.org.ua.
12. Черничко Т.В. Вплив використання важелiв податкового регулювання на розвиток екож^чно1 системи / Т.В. Черничко // Вюник Львiвськоi комерцшно1 академii. - Сер.: Еконо-мiчна. - Львiв : Вид-во ЛКА. - 2003. - № 13. - С. 196-200.
Башнянин Г.И., Свинцов О.М., Скирка Н.Я., Гаврилко П.П. Налоговые инструменты регулирования и оптимизации структурных сдвигов в инвестиционной деятельности
Проанализирован механизм формирования бюджетных источников финансирования инвестиционной деятельности в Украине. Определены особенности применения инструментов налогового регулирования инвестиционных процессов в национальной экономике.
Ключевые слова: структурные пропорции, структурные трансформации, налоговое регулирование, национальная экономика.
Bashnyanyn G.I., Svincov O.M., Skirka N. Ya., Gavrilko P.P. Tax instruments of adjusting and optimization of structural changes in investment activity
In the article mechanism of forming of budgetary sourcing investment activity in Ukraine are analyzed. The features of application of instruments of the tax adjusting of investment processes are certain in a national economy.
Keywords: structural proportions, structural transformations, tax adjusting, national economy.
