предпринимательской деятельности, их финансовые результаты в разрезе величины и отраслей. Инвестиционная активность представлена в сравнении с некоторыми странами. Эффективность привлечения государственных механизмов отслежена на основании изменений рейтингов статуса Украины с точки зрения международных консалтинговых агентств. Определен ряд нерешенных проблем: нестабильность финансового сектора экономики, формальный подход в создании инфраструктуры малого предпринимательства. На основании проведенного анализа сделан вывод о необходимости создания условий для интеллектуализации экономики. Предложены саморегулирование, урегулирование как новые средства усиления инвестиционной активности.
Ключевые слова: инвестиционный климат, инвестиционная привлекательность, инвестиционная политика, инновационное развитие, малое и среднее предпринимательство.
Skrypko T.O. Tools for Building Support System for Innovative Development of Small and Medium Business
The essence of interdependence and definitions of key investment areas are represented. The important tools of innovation are supposed to be the following: investment activity, and investment potential. The number of businesses, their financial performance in terms of size and industry are analyzed. Investment activity is presented in comparison with some countries. The effectiveness of public mechanism involvement is traced on the basis of changes in the ratings of Ukraine's status in the terms of international consulting agencies. A number of unsolved problems such as the instability of the financial sector and a formal approach in the creation of infrastructure for small business are outlined. The need to create conditions for the intellectualization of the economy is proved to exist. A self- and co-regulation as a new means of enhancing investment activity are proposed.
Keywords: investment climate, investment attraction, investment policy, innovation development, small and medium business.
УДК 336.02 Здобувач Ю.1. Турянський, канд. екон. наук, доц. - Львiвська КА ПОДАТКОВА ПОЛ1ТИКА ТА МЕХАН1ЗМ Н РЕАЛ1ЗАЦН
Розглянуто теоретичш шдходи до визначення поняття "податкова шштика" та обгрунтовано власне бачення категорп. Визначено мюде податково! пол^ики в сусшль-ному розвитку. З'ясовано суть i характеры ознаки складових елеменпв податкового ме-хашзму, узагальнено його змют як системного явища. Доведено важливють застосуван-ня окремих елементiв податкового механiзму у формуванш централiзованих грошових фондiв держави для виконання нею сво!х функдiй i завдань, регулювання содiально-економiчного розвитку сусшльства, обсягiв споживання i нагромадження суб'eктiв шд-приемнидько! дiяльностi.
Ключовi слова: податкова шштика, податковий мехашзм, планування, регулю-вання, контроль.
Постановка проблеми. Особливим гравцем ринково!' економiки е держава. Маючи у своему розпорядженш цiлий арсенал рiзноманiтних важелiв, во-на може як сприяти сусшльному розвитку, так i обмежувати його. Одним iз найпотужнiших iнструментiв державного впливу на економiку е податки. По-датки як iсторично найдавшша фiнансова категория не лише забезпечують фор-мування дохiдноí частини бюджету, а й безпосередньо впливають на дiяльнiсть платникiв. Але в УкраЫ податки не виконують покладених на них функцш. Недосконалiсть податково!' системи, й податковий тягар змушуе учаснитв рин-
ку приховувати сво!' доходи, йти в тДнь, що згубно впливае як на стан держав-них фiнансiв, так i на реальний сектор, пригнДчуе процеси економiчного вДдтво-рення. Вказане ставить новi вимоги до формування державно!' регуляторно!' по-лiтики в податковДй сферi.
Аналiз останнгх дослщжень i публiкацiй. Актуальнi питания податково!' полiтики перебувають у постiйнiй увазi провiдних вiтчизияних науковцдв, серед яких: Й. Бескид, А. Крисоватий, Ю. 1ванов, С. Лекарь, Я. Литвиненко, С. Лондар, В. Опарiн, О. Тищенко, В. Федосов, С. ЮрДй та iн. Проте зазначимо, що стан теоретичного i методичного 11 рДвтв свiдчить про наявнДсть багатьох невирiшених питань, що пДдтверджуе вiдсутнiсть единого, загальноприйнятого пДдходу до виз-начення ключових термiнiв та процедур у сферi податково!' политики.
Метою роботи е дослiджения сутностД та змiсту податково!' полiтики, обфунтування ц ролi в соцiально-економiчному розвитку держави та визначен-ня ефективного механiзму податкового регулювання економiки.
Результати дослщження. У науковiй лiтературi сучасностД сформува-лось безлiч пiдходiв до визначення податково!' полiтики, якi умовно можна роз-дДлити на двД групи. Представники першо!' групи податкову полДтику розгляда-ють як напрямок дiяльностi, а друго!' - як систему вДдносин. До першо!' когорти учених належить О. Василик, А. Крисоватий, С. Лекарь, С. Лондар, В. Федосов, В. ОпарДн та Дн., до друго!' - Ю. 1ванов, О. Тищенко, Я. Литвиненко.
Лондар С. видДляе передусДм фiскальну функцiю податкДв та твердить, що податкова полДтика - це "напрямок дiяльностi, що реалiзуеться через визна-чений комплекс заходДв i спрямований на мобшзацда фiнансових ресурсДв у доходну частину державного бюджету, мiсцевих бюджетДв, державних цiльових фоидiв у формi податкДв, зборДв, обов'язкових платежДв" [1]. Дещо ширший пДд-хДд застосовуе А. Крисоватий, який звертае увагу на фДскальну i регуляцiйну функцií податкДв i вважае, що податкова политика е особливим напрямком дД-яльностД держави, що реалiзуеться "у сферах запровадження, правового регла-меитувания й оргашзацп справляння податкДв Д податкових платежДв, котрД е знаряддям розподДлу та перерозподДлу частини ВВП Д формування централДзо-ваних грошових ресурсДв" [2, с. 43]. ПодДбно!' позицп дотримуеться С. Лекарь [3]. Вважаемо це визначення не достатньо повним, однобДчним, оскДльки воно висвДтлюе лише одну сторону податкових вДдносин, котрД реалДзуються в особД держави. На наш розсуд, поняття податково!' полДтики е бДльш широким Д його необидно аналДзувати не лише як важливу складову фДнансово! полДтики, але й як систему взаемин мДж державою Д платниками податку.
Свою точку зору щодо змДсту податково!' политики мае С. ЮрДй та Й. Бескид. Учет твердять, що податкова полДтика - це "дДяльнДсть держави в сферД встановлення, правового регламентування та оргашзацп збирання подат-кДв Д податкових платежДв у централДзованД фонди грошових ресурсДв" [4, с. 323]. 1хня точка зору нам також видаеться недостатньо повною, оскДльки в на-веденому визначенД йдеться лише про реалДзацДю фДскально! функцп податкДв, Д зовсДм не розглядаеться податкова полДтика як Днструмент впливу на соцДально-економДчний розвиток кра'ни.
Федосов В., В. Опарш та Г. П'ятаченко вважають, що "податкова полии-ка - дiяльнiсть держави у сферi встановлення та стягнення податкiв, зокрема з формування державних доходiв за рахунок постшних i тимчасових джерел, встановлення видш податкiв, платежiв, об'екпв, ставок, шльг, механiзму зара-хування" [5, 48]. Таким чином, у визначення податково!' полiтики учет вклада-ють дiяльнiсть, пов'язану iз встановленням елементiв податкiв, що е досить ак-туальним, оскiльки вiд видш податкiв, ршня оподаткування, контролю за справ-лянням i сплатою податкових платежiв, залежать результати дiяльностi держави у зазначенш сферi. Проте ми не подшяемо 'хнього шдходу в тiй частинi, в якш автори ототожнюють займи з податками, бо вважаемо, що це зовсш рiзнi iнструменти впливу держави на соцiально-економiчнi вiдносини.
Ю. 1ванов, О. Тищенко, Я. Литвиненко твердять, що податкова полиика - це система вiдносин, якi складаються мiж платниками податюв i державою, а також стратегия 'х дiй у рiзних умовах ведения господарства i рiзних екошмч-них системах [6]. Синтезуючи пiдходи учених, ми дшшли висновку, що податкова полггика - це:
1. Складова фшансово!' полiтики держави, що виникае з приводу становлення i правового регламентування податыв з метою розподшу та перерозпод1лу частини ВВП i формування централiзованих фондiв грошових ресуршв шляхом встановлення та змiни елементав податкiв (податкових ставок, бази оподаткування, податкових птьг, податкових санкцiй, суб'екпв, об'ектiв оподаткування тощо).
2. Система вщносин мiж платниками податк1в i державою.
Здайснення податково!' полiтики визначае, що податковi дií держави да-дуть змогу !й не лише забезпечувати належне функцiоиувания, а й використо-вувати сво!' ресурси та шструменти впливу для досягнення цшей сусшльного розвитку. Реалiзацiя поставлено!' мети передбачае виконання цiлоí низки зав-дань, ят умовно можна подшити щонайменше на п'ять категорiй:
1) фккальш - перерозподiл частини вартост створеного ВВП на користь зве-деного бюджету, цiльових державних фовддв, iнших централiзованих фон-дiв у необхщних для виконання загальнодержавних конституцшних зо-бов'язань обсягах;
2) економiчнi - ефективне державне регулювання нацюнально'! економiки, пiдвищення темпiв економiчного зростання, лiквiдацiя структурних диспро-порцiй сусшльного вiдтворення, стимулювання местицшно!' дiяльностi;
3) сощальш - вирiвнювання фшансово!' спроможност рiзнодоходних катего-рiй громадян, шдвищення рiвня соцiального захисту малозабезпечених верств населення, стимулювання iнвестицiй у розвиток людського капiталу;
4) мiжнароднi - виконання мiжнародних фiнансових зобов'язань держави, змщнення економiчних зв'язк1в з шшими крашами, гармонiзацiя митного оподаткування, недопущення подвiйного оподаткування шляхом укладення вщповщних мiждержавних угод;
5) екологiчнi - охорона навколишнього природного середовища i забезпечен-ня рацiонального природокористування, створення компенсацiйного меха-нiзму за користування природними ресурсами та видобуток корисних копа-лин, стимулювання iнвестицiй у збереження природного капiталу для майбутшх поколiнь.
Виконання мети та завдань податково!' полДтики забезпечуеться через податковий механДзм. ПослДдовнДсть податкового регулювання набувае вигля-ду: податкова полДтика - податковий механДзм - сощально-економДчш процеси (рис. 1). ВнутрДшнДй змДст податкового механДзму визначаеться роллю податкДв у перерозподДльчому процесД.
Суб'екти податковоТ пол1тики
1 +
Постановка мети \ завдань податковоТ полтжи Розробка концепци податково'1 пол1тики
ц
Ч
Виб1р модел1 податково'1 полтжи Розробка стратеги податково'1 пол1тики
ц
ч
Виб1р метсдав податково'1 пол1тики Розробка тактики податково'1 пол1тики
* *
Формування податкового мехашзму
Рис. 1. Взаемозв'язок податково'1 полшки i податкового мехатзму крати [7]
У науковДй лДтературД податковий механДзм розглядають у широкому, тобто в загальнотеоретичному та вузькому, тобто практичному аспектах. У пер-шому разД податковий механДзм - це органДзацДйно-економДчна категорДя, яка вД-дображае об'ективно необхДдний процес управлДння перерозподДльчими вДдно-синами, що виникають при одержавленнД частини новостворено!' вартостД ВВП; регламентацп системи податкових правовДдносин. Складовими елементами податкового механДзму е планування, регулювання та контроль.
Планування е важливою загальноекономДчною функцДею держави Д не-вДд'емним елементом податкового механДзму, при здшсненш якого ухвалюють-ся необхДдт полггичш, фДнансовД Д сощально-економДчт рДшення. БДльш того, в умовах циклДчних проявДв финансово'' нестабДльностД в економдцД вдосконалений шструментарш оперативного Д перспективного планування покликаний вирДшу-вати завдання передбачення Д попередження негативних наслДдкДв економДчних потрясДнь та забезпечення фшансово!' стДйкостД держави загалом [8]. ЗмДст планування полягае в управлДннД економДкою, яке здДйснюеться центральними органами державно'' влади та управлДння з урахуванням об'ективно дДючих еконо-мДчних законДв, шляхом збалансованого розвитку всДх галузей нацДонально'' еко-номДки Д регДонДв кра'ни, координацп економДчних процесДв вДдповДдно до цДльо-во'' спрямованостД розвитку суспДльного вДдтворення. Податкове планування пДдлягае законодавчДй регламентацп' та здДйснюеться за чДтко визначеною процедурою у певнДй послДдовностД (рис. 2).
У процесД фДскально-економДчно'' дДяльностД щодо виконання запланова-них обсягДв податкових надходжень виникають певнД вДдхилення Д диспропорций Це вимагае здДйснення низки фДнансово-економДчних заходДв шляхом оперативного втручання в процес виконання дохДдно'' частини бюджету, тобто податкового регулювання. Податкове регулювання як процес базуеться на свДдомому, активному й цДлеспрямованому використаннД регулювально!' функцп податкДв задля отримання певних соцДально-економДчних результатДв через застосування
рiзноманiтних податкових заходiв - змши ставок оподаткування, строкiв сплати податкiв, умов i порядку надання податкових кредитiв, податкових кашкул, податкових пiльг тощо.
Тактичне Загальнодержавне податкове планування Стратепчне
i
Етапи розробки планових завдань з питань оподаткування
► 1. Встановлення у законодавчому порядку вщцв податюв \ компетенцп податкових оргашв, визначення мети \ завдань функщонування системи оподаткування
► 2. Розробка концепцш оподаткування з урахуванням законом!рностей [ стратепчно'1 мети суспшьно-пол1тичного розвитку та 1х ощнка
Виб1р та обгрунтування оптимально! податково'1 концепцп, що, вщповщно, збер1гае або вносить змши до загальних методичних шдход1в оргашзацп нарахування [ сплати податюв
Поточне (р1чне) податкове планування - розробка контрольних завдань у розр1з1 вах ланок зведенош бюджету, встановлення нормативних показниюв роз под шу податкових ставок [ шльг
Мехашзм реал1зацп плашв податкових надходжень
Тактичний [ стратепчний мониторинг зовшшньош податкоформуючош середовища Тактичний [ стратепчний контролшг у сфер1 бюджетно-податкових вщносин
Врахування змшу склад1 платниюв Контроль за виконанням податкових надходжень до бюджет! в, вжиття заход1в оперативного впливу при встановленш порушень податкового законодавства
Врахування змши цш [ щново! пол1тики
Врахування галузевих тенденцш в економ1щ Економ1чний анал1з виконання податкових надходжень до бюджет! в
Врахування змш у виробничш та сощальнш шфраструктур1
Узагальнення результате функцюнування податкового мехашзму загалом та йога елеменпв зокрема
Врахування кон'юнктури ринку
Врахування змш у зовшшньоеконоьичнш д1яльносп Зв1тшсть щодо реал1зацп прийнятоТ тактики 1 стратеги оподаткування
Врахування полтмноТ ситуацп у суспшьста та п ощнка на перспективу Розробка напрям1в удосконалення системи оподаткування та п окремих сектор1в
Рис. 2. Етапи податкового планування [10, С. 260]
Роль i мюце податкового регулювання в c^TeMi державного регулюван-ня eкономiки залежить вiд трьох основних чинникiв [9, с. 98]: ролi держави в регулюванш eкономiчних процeciв, чутливоcтi eкономiчного середовища до змiн у cфeрi фicкальних вiдноcин та тieí частини нащонального продукту, рух яко'1 опосередковуеться державою за допомогою фicкальних шструменлв. По-даткове регулювання е наслщком ди регулюючо'' функцп податкiв з притаман-ними йому суперечностями, як випливають з фюкально'' природи одержавлен-ня частини вартоcтi ВВП. Тому кшцевою метою такого регулювання е досяг-нення максимального балансу штереав уciх cуб,eктiв оподаткування: держави в
особД уповноважених податкових органДв та платникДв податкДв - фДзичних Д юридичних осДб.
Важливим елементом будь-яко!' галузД державного управлДння е податко-вий контроль. Податковий контроль - завершальна стадДя планово-органДза-цДйно!' податково!' роботи, а його безпосередне призначення - систематична дД-яльнДсть, спрямована на наближення фактичних обсягДв виконання податкових надходжень до бюджету Дз запланованими показниками. ОргашзацДя контролю е обов'язковим елементом управлДння суспДльними фДнансовими засобами, ос-кДльки таке управлДння тягне за собою вДдповДдальнкть перед суспДльством. Са-ме об'ективнД потреби держави та органДв мДсцевого самоврядування у грошо-вих коштах вимагають забезпечення повного Д своечасного 'х надходження у виглядД податкДв Д зборДв до бюджетДв та державних цДльових фондДв [11].
З'ясувавши суть Д характернД ознаки складових елементДв податкового механДзму, можемо узагальнити його змДст як системного явища. У цьому кон-текстД податковий механДзм - це сукупнДсть прийомДв, методДв, праворгашзацц податкових вДдносин, з допомогою яких здДйснюеться широка система розпо-дДльчих Д перерозподДльчих вДдносин, формуються централДзованД грошовД фон-ди для виконання функцДй Д завдань держави, проводиться регулювання соцД-ально-економДчного розвитку суспДльства, обсягДв споживання Д нагромадження суб'ектДв пДдприемницько!' дДяльностД.
Податковий механДзм охоплюе всю сукупнДсть правил, форм, методДв оподаткування, починаючи вДд стадц планування податкДв Д закДнчуючи !х облД-ком та звДтнДстю. До сфери його дп входить визначення категорДй платникДв по-даткДв, об'екта Д джерела податку, одиницД вимДру об'екта оподаткування, пере-лДку пДльг Д ставок; встановлення штрафних санкцДй за податковД правопору-шення; ДншД процедури теорц та практики нарахування й утримання податкДв.
Податкове планування, регулювання та контроль як послДдовно-цшсний механДзм оргашзацц податкових вДдносин прагматично поеднуе два протилеж-них макроекономДчних кроки - централДзоване регулювання економДки та роз-виток Д розбудову ринкових вДдносин. З огляду на це можна стверджувати, що податковий механДзм е вагомим Днструментом для проведення державою цДлес-прямовано!' економДчно!' полДтики за умов вДльно!' конкуренцц й пДдприемниц-тва; може стимулювати або, навпаки, дестимулювати економДчний розвиток суспДльства залежно вДд стратеги та тактики фДнансово! политики держави.
Висновки. Податкова политика е дДевим Днструментом забезпечення ста-лого економДчного зростання та фактором збалансування ДнтересДв держави Д суспДльства. Податкова полДтика е важливою складовою фДнансово! полДтики Д реалДзуеться через установлену систему вДдносин мДж державою та платниками податкДв з тим, щоб забезпечити державД виконання покладених на не!' функцДй Д дозволити !й використовувати сво!' ресурси та Днструменти впливу для досяг-нення цДлей сусшльного розвитку.
Виконання основоположно!' мети податково!' полДтики забезпечуеться через податковий механДзм - сукупнДсть прийомДв, методДв, праворгашзацп податкових вДдносин, що охоплюють усД стадп податкового процесу Д впливають на
сощально-екошмчний розвиток краши, визначають баланс штересш держави та сусшльства. Тому питания розробки та реалiзащi ефективного механiзму оподаткування е актуальними i мають повсякчас бути в центрi уваги проввдних практиков та науковцiв.
Лiтература
1. Лондар С.Л. Фшанси : навч. поибн. / С.Л. Лондар, О.В. Терещенко. - Вшниця : Вид-во "Нова книга", 2009. - 331 с.
2. Крисоватий А.1. Податкова система : навч. поибн. / А.1. Крисоватий, О.М. Десятнюк. -Тернопшь : Вид-во "Карт-бланш", 2004. - 331 с.
3. Лекарь С. Особливост розвитку податково! щштики в Украiнi на сучасному еташ // Економiст : наук. журнал. - 2005. - № 4. - С. 29-30.
4. Юрш С.1. Бюджетна система Украши : навч. поибн. / С.1. Юрш, Й.М. Бескид, В.Г. Дем'яшшин та ш. - К. : Вид-во Н1ОС, 2000. - 400 с.
5. Федосов В.М. Податкова система Украши : шдручник / В.М. Федосов, В.М. Опарш, Г.О. П'ятаченко та ш. - К. : Вид-во "Либщь", 1994. - 464 с.
6. Веремчук Д.В. Сутшсть податково! полiтики та ii роль у державному регулюванш еко-номши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://dspace.uabs.edu.ua/jspui/bitstream/ 123456789/195/1/1.pdf
7. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения : учебник [для студ. ВУЗов], обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М. : Изд-во ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.
8. Супруненко С.А. Податкове планування в управлшш державними финансами. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://ena.lp.edu.ua:8080/bitstream/ntb/7715/1/8.pdf
9. Кравченко Л.А. Державне фшансове регулювання економiки в умовах ринково! тран-сформаци : дис. ... канд. екон. наук: спец. 08.01.01 - "Економiчна теорш" / Л.А. Кравченко. - Симферополь, 2002. - 211 с.
10. Попова Л.В. Теория и история налогообложения : учебник / Л.В. Попова, И.А. Дрож-жина, И.А. Маслова, М.М. Коростелкин. - М. : Изд-во "Дело и сервис", 2011. - 368 с.
11. Шевчук О. Д. Особливост податкового контролю в УкраЫ / О.Д. Шевчук, Д.С. Деркач. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rusnauka.com/13_NMN_2011/Economics/7_845-98.doc.htm
Турянский Ю.И. Налоговая политика и механизм ее реализации
Рассмотрены теоретические подходы к определению понятия "налоговая политика" и обосновано собственное видение категории. Определено место налоговой политики в общественном развитии. Выявлена сущность и характерные признаки составляющих элементов налогового механизма, обобщенно его содержание как системного явления. Доказана важность применения отдельных элементов налогового механизма в формировании централизованных денежных фондов государства для выполнения им своих функций и задач, регулирования социально-экономического развития общества, объемов потребления и накопления субъектов предпринимательской деятельности.
Ключевые слова: налоговая политика, налоговый механизм, планирование, регулирование, контроль.
Turiansky Yu.1. Tax Policy and the Mechanism for its Implementation
Some theoretical approaches to the definition of tax policy are studied. Author's vision of the category is provided. The place of taxation policy in social development is set. The essence and characteristic features of the constituent elements of the tax mechanism are found out, their content as a systemic phenomenon is summarized. The importance of individual elements of the tax mechanism in the formation of centralized states of funds to carry out its functions and tasks of regulation of social and economic development of society, the volume of consumption and accumulation businesses is proved.
Keywords: tax policy, tax mechanism, planning, management, control.