CC BY
57
УДК 657.633.5
ПЛАНИРОВАНИЕ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРСКИХ ПРОВЕРОК ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
© 2016
Тарасова Татьяна Михайловна, кандидат экономических наук, доцент кафедры
«Экономика и финансы» Самарский государственный университет путей сообщения, Самара (Россия)
Аннотация. В современных условиях железнодорожный комплекс является связующим звеном единой экономической системы нашей страны, надежным деловым партнером и самым доступным транспортом для миллионов пассажиров. К настоящему времени реализованы важные для экономики страны и развития отрасли крупные инвестиционные проекты. На железной дороге увеличиваются объемы перевозок, обновляется подвижной состав, повышается качество услуг. Принимая во внимание масштабы строительства, вовлечение денежных средств в крупные инвестиционные проекты ОАО «РЖД» целесообразно проведение аудиторских проверок эффективности расходования денежных средств, выделенных на строительство, реконструкцию, модернизацию объектов железнодорожной инфраструктуры. Проведение аудиторской проверки инвестиционной деятельности имеет особое значение, так как в условиях рыночной экономики и договорных отношений существует риск неправомерного и необоснованного увеличения стоимости строительства и как следствие - недостоверное отражение в учете стоимости введенных в эксплуатацию основных средств. Аудиторская проверка затрат на строительство объектов позволяет не только сделать вывод относительно правильности формирования стоимости строительно-монтажных работ, минимизировать налоговые риски, но и выявить возможности повышения эффективности использования капитальных вложений. Нами рассмотрен порядок планирования аудиторской проверки капитальных вложений, одной из основных форм инвестиций, выделенных на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение объектов основных средств, с составлением программы проверки с перечнем аудиторских процедур.
Ключевые слова: инвестиции, инвестиционная деятельность, железнодорожный транспорт, аудит, планирование, аудиторские процедуры, система внутреннего контроля, капитальные вложения, инвестиционный проект, внутрикорпоративные стандарты
PLANNING OF INTERNAL AUDITS INVESTING ACTIVITIES RAILWAY COMPANY
© 2016
Tarasova Tatiana Mihailovna, candidate of economic sciences, Associate Professor
of "Economics and Finance" Samara State University of Railways, Samara (Russia)
Abstract. In modern conditions the railway complex is the link of a single economic system of our country, a reliable business partner and affordable transport for millions of passengers. There are currently implemented are important for the country's economy and industry development large-scale investment projects. On the railroad increased traffic volumes, updated rolling stock, improved quality of services. Taking into account the scale of construction, the involvement of funds in large investment projects of JSC "Russian Railways" it is advisable to conduct audits of the effectiveness of spending of funds allocated for the construction, reconstruction and modernization of railway infrastructure. Conduct an audit of investment activity is particularly important, since in a market economy and contractual relationships there is a risk of illegal and unjustified increase in the cost of construction and as a consequence - unreliable recording of the entered value of fixed assets. The audit costs for the construction of not only draw the conclusion about the correctness of the formation of the cost of construction and installation work, minimize tax risks, but also to identify opportunities to improve the efficiency of use of capital investments. We have discussed the procedure for planning the audit of capital investments, one of the main forms of investment allocated for the construction, reconstruction, technical re-equipment of fixed assets, with the drawing up of a list of audit procedures, audit program.
Keywords: investments, investment activities, rail transport, audit planning, audit procedures, internal controls, capital investments, investment project, intra-corporate standards
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. Инвестиционная деятельность является одним из важных аспектов функционирования любой организации. Правильность учета стоимости имущества влияет на достоверность финансовой отчетности и финансовые результаты предприятия, в части формирования активов, рентабельности, налога на прибыль, имущество и др.
Инвестиции являются неотъемлемой частью современной экономики, и их необходимость связана с обновлением материально-технической базы, наращиванием объемов производства, освоением новых видов деятельности [1].
С момента образования железнодорожного транспорта появился мощный импульс к освоению новых территорий, росту промышленного производства. Железные дороги стали транспортной основой Российского государства. В современных условиях железнодорожный комплекс является связующим звеном единой экономической системы нашей страны, надежным деловым партнером и самым доступным транспортом для миллионов пассажиров.
Реализованы важные для экономики страны и раз-
вития отрасли такие крупные инвестиционные проекты как: электрифицирован участок Сызрань-Сенная со строительством вторых путей, построен железнодорожный подъездной путь к порту Оля на Северном Каспии, введен в эксплуатацию железнодорожный мостовой переход через реку Бузан, ведется строительство нового железнодорожного моста через реку Дон, вторых путей на участке Трубная-Верхний Баскунчак-Аксарайская в Астраханской области. На железной дороге увеличиваются объемы перевозок, обновляется подвижной состав, повышается качество услуг.
Принимая во внимание масштабы строительства, вовлечение денежных средств в крупные инвестиционные проекты ОАО «рЖд» целесообразно проведение аудиторских проверок эффективности расходования денежных средств, выделенных на строительство, реконструкцию, модернизацию объектов железнодорожной инфраструктуры.
В инвестиционной деятельности существенное значение имеет фактор риска, так как инвестирование обычно осуществляется в условиях неопределенности, степень которой может значительно варьироваться.
Таким образом, при проведении аудиторской про-
верки финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта особое значение уделяется проверке эффективности использования денежных средств, выделенных на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение объектов основных средств.
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблемы. В условиях рыночной экономики и договорных отношений существует риск неправомерного и необоснованного увеличения стоимости строительства и как следствие - недостоверное отражение в учете стоимости введенных в эксплуатацию основных средств.
Правильность учета стоимости основного средства влияет на достоверность финансовой отчетности и финансовый результат предприятия, в части формирования активов, рентабельности, налога на прибыль, имущество и др. В связи с этим проводится проверка на соответствие требованиям бухгалтерского и налогового законодательства.
Формирование целей статьи (постановка задания). Целью аудита инвестиционной деятельности является проверка правомерности и эффективности использования денежных средств, выделенных на строительство, а также обоснованность и правильность принятия к учету в качестве объектов основных средств, в соответствии с требованиями действующего законодательства с целью предупреждения и профилактики финансовых нарушений.
В статье рассмотрен порядок планирования аудиторской проверки капитальных вложений, одной из основных форм инвестиций, выделенных на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение объектов основных средств, с составлением программы проверки с перечнем аудиторских процедур. Методика аудита разработана с учетом положений внутрикорпоративных стандартов аудиторской деятельности, утвержденных распоряжением ОАО «РЖД» 29 ноября 2011 года № 2570р [2], и других нормативных документов, регламентирующих проведение аудиторской проверки инвестиционной деятельности.
Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результатов. Качество системы внутреннего аудита, эффективность ее функционирования напрямую связаны с тем, насколько стандартизированы и соответствуют регламентам аудиторская и контрольная деятельность в компании. Обеспечить качество и однозначное понимание результатов проверки как менеджментом компании, так и руководителями объектов проверки призваны стандарты внутреннего аудита, разработанные на основе и учитывающие лучшие практики, законодательство Российской Федерации, международные профессиональные стандарты внутреннего аудита и нормативные документы компании.
В целях повышения эффективности функционирования системы внутреннего аудита и контроля в ОАО «Российские железные дороги» разработан комплекс внутрикорпоративных стандартов по внутреннему аудиту и контролю. В данных стандартах изложена система проведения проверок, рассматриваются проверочный процесс и порядок выполнения аудиторских процедур, методы выявления недостатков, аудиторские доказательства, а также порядок формирования отчета о проведенной проверке, формулирование выводов и ранжирование рисков.
Процесс проведения проверки подразделением внутреннего аудита и контроля включает следующие этапы:
- подготовительный этап (подбор материалов об объекте, изучение информационных ресурсов и нормативной базы по теме проверки, инструктаж работников группы проверки, проведение предварительных рабочих
совещаний);
- выполнение аудиторских процедур и сбор аудиторских доказательств;
- описание наблюдений и формулирование недостатков объекта внутреннего аудита;
- ранжирование недостатков, выявленных по результатам проверки;
- обсуждение предварительных результатов проверки с руководителями объекта внутреннего аудита.
На основе проведенных наблюдений и выявленных в рамках проведения проверки недостатков формулируются выводы об эффективности системы внутреннего контроля и управления рисками объекта внутреннего аудита либо выводы в соответствии с целями проверки, проведенной по поручениям президента компании или директора по внутреннему контролю и аудиту. Схема процесса проведения внутренней аудиторской проверки приведена на рисунке 1.
Модель бизнес-процесса
ицикЯнной деятельности»
Планирование проверки
>предложение >план
>план-график
> программа >приказы >предписания
> документирование
результатов >сбор аудиторских доказательств
Оформление результатов проверки
>справки >отчеты
> доклады
> классификатор
мониторинга мероприятий
устранению недостатков
I мероприятий т о выполнени мероприятий >отчет по проверке устранения
Рисунок 1 - Модель бизнес-процесса «Аудит инвестиционной деятельности»
В соответствии со «Стандартом ОАО «РЖД» Система внутрикорпоративных стандартов аудиторской деятельности ОАО «РЖД». Планирование внутренних аудиторских проверок подразделением внутреннего аудита и контроля», утвержденного распоряжением ОАО «РЖД» от 29 ноября 2011 г. № 2570р [2] при составлении Плана внутренних аудиторских проверок подразделение внутреннего аудита и контроля, наряду с другими факторами, использует информацию об имеющихся рисках, полученную от менеджмента ОАО «РЖД» и его дочерних и зависимых обществ.
Процесс выявления, оценки и анализа рисков для подготовки Плана внутренних аудиторских проверок подразделением внутреннего аудита и контроля включает следующие этапы:
- анализ возможности полагаться и использовать информацию о рисках, предоставленную менеджментом ОАО «РЖД» и его дочерних и зависимых обществ, для подготовки Плана внутренних аудиторских проверок;
- выявление и оценка рисков подразделением внутреннего аудита и контроля (по решению руководителя подразделения внутреннего аудита и контроля), соотнесение выявленных рисков с объектами аудита;
- документирование результатов оценки рисков по форме, указанной в «Реестр рисков для подготовки Плана внутренних аудиторских проверок» настоящего Стандарта.
Руководитель проверки определяет вопросы проверки (риски), порядок действий и набор внутренних аудиторских процедур, необходимых для достижения целей проверки.
Объектами проверки при проведении аудита затрат на строительство являются:
- планы капитальных вложений и их исполнение'
- договоры и наряд заказы с Исполнителями работ (услуг) и Поставщиками оборудования (материалов);
- проектно-сметная документация, утвержденная и согласованная в установленном в ОАО «РЖД»;
- первичные документы, подтверждающие формирование стоимости строительно-монтажных работ или стоимость введенных основных фондов;
- акты натурных (комиссионных) осмотров выполненных работ;
- оборотно-сальдовые ведомости дебиторской и кредиторской задолженности и акты сверки по расчетам с исполнителями работ по конкретным объектам.
Для проведения качественного аудита, определения вопросов проверки, порядка действий, получения достаточного объема информации разрабатывается Программа аудита.
Основными вопросами при проведении внутреннего аудита строительства объектов ОАО «РЖД», которые включаются в программные вопросы в качестве аудиторских процедур, являются следующие:
1. Анализ выполнения плана капитальных вложений. Обоснованность распределения лимитов по объектам строительства.
2. Проверка наличия заключенных договоров и наряд - заказов на выполнение работ, соответствие стоимости выполнения работ утвержденным лимитам, анализ существенных условий договоров, выполнения графика производства работ.
3. Проверка проектно-сметной документации на предмет соответствия требованиям нормативных документов по сметному нормированию.
4. Проверка правильности формирования стоимости строительно-монтажных работ по объектам незавершенного строительства и обоснованности формирования стоимости введенных основных фондов, полноты передачи затрат балансодержателям по введенным в эксплуатацию объектам.
5. Проверка фактически выполненных объемов работ, принятых Заказчиком по актам выполненных работ с помощью проведения натурных осмотров и сопоставление результатов с актами выполненных работ.
6. Проверка расчётов между заказчиком и подрядчиком.
Пример рабочей программы по проведению аудита инвестиционной деятельности приведен на рисунке 2.
Рисунок 2 - Примерная рабочая программа по проведению аудита инвестиционной деятельности
Перед началом аудиторской проверки выбираются направления и объекты проверки, способ проведения, объем аудита. В зависимости от поставленных задач способ проведения может быть сплошной или выборочный.
Начало аудита затрат на строительство заключается
в оформлении и предоставлении руководителю проверяемого подразделения предписания на проведение аудита и запроса на предоставление документов и информации.
Необходимо учесть, что строительство (реконструкция) объектов в основном производится подрядным способом, на примере которого рассмотрим учет выполненных работ.
Следует отметить, что при проверке объемов работ, выполненных подрядном способом, оформленные строительные и монтажные работы отражаются у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по текущей стоимости согласно условиям договора. Основанием для отражения в бухгалтерском учете являются следующие первичные документы: акты о приемке выполненных работ формы № КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС-3. Оплата производится в соответствии со справками формы № КС-3. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются в следующем порядке [3], представленном в таблице 1.
Таблица 1 - Выполнение строительно-монтажных работ подрядным способом, оплата выполненных работ
заказчиком, ввод объекта в эксплуатацию
№ Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие
Дебет Кредит
1 Отражена сумма вложений вс внеоборотные активы 08 60
2 Налог на добавленную стоим ость по приобретенным ценностям 19 60
3 Оплата подрядчику за выло ль енные работы 60 51. 52. 55
4 Авансовые выплаты, предусмотренные дог овором подряда 60 51. 55
5 Передача подрядчику оборуд вания в монтаж по акту приема-передачи 08 07
6 Оборудование, приобретений е для монтажа у заказчика 07 60
7 Приемка законченного строительством объекта приемочной комиссией 01 08
Таким образом, основная задача аудита заключается в проверке правильности, полноты и обоснованности формирования стоимости вновь построенных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств, принятых в эксплуатацию приемочной комиссией и переданных балансодержателям для отражения в учете инвентарной (первоначальной) стоимости вновь построенных объектов и увеличения остаточной стоимости основных средств, по которым проведена реконструкция, модернизация.
Выводы исследования и перспективы дальнейших изысканий данного направления. Постоянное инвестирование в наивысшей степени способствует поддержанию стабильного развития экономики как каждого инвестируемого предприятия или организации в отдельности, так и всего государства в целом. Тем самым инвестиции гарантируют постоянное и стремительное развитие организаций в долгосрочной перспективе, повышение рентабельности и конкурентоспособности их продукции на рынке, что в свою очередь обеспечивает создание новых рабочих мест, снижение уровня безработицы, повышение благосостояния населения и улучшение его жизненного уровня.
Основными направлениями инвестиционной деятельности в ОАО «РЖД» являются строительство (реконструкция) объектов железнодорожной инфраструктуры.
Аудиторская проверка затрат на строительство объектов позволяет не только сделать вывод относительно правильности формирования стоимости строительно-монтажных работ, минимизировать налоговые риски, но и выявить возможности повышения эффективности использования капитальных вложений.
Методика основана на практических знаниях и выявленных нарушениях при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий ОАО «РЖД» и может быть использована как методическое пособие при проведении аудиторских проверок, связанных с эффективностью использования денежных средств, выделенных на строительство, реконструкцию и капитальный ремонт объектов железнодорожной инфраструктуры, а также объектов других отраслей народного хозяйства.
Пример рабочей программы по проведению аудита естиционной деятельности
Вопрос проверки (риски) Перечень аудиторскихпроцедур Нормативные и рабочие документы Исполнитель
Анализ выполнения Анализ освоения денежных средств в План капитальных Сергеев
план.к.питальных разрезе каждого объекта. Установить причины вложений и отчеты об А. В.
вложений. не своевременного выполнения плана. освоении денежных
Обоснованность Проверить выполнение работ по объектам не средств. Титульные
распределения предусмотренных титулами (без источника списки строек.
лимитов по объектам финансирования), провести анализ соответствия Сводные сметные
строительства. стоимости Проекта и стоимости, расчеты и проект
предусмотренной планом капитальных организации
вложений. При завышении проектной строительства. План
стоимости необходимо установить ввода объектов в
нормативную продолжительность строительства эксплуатацию и отчеты
объекта. об их исполнении.
Анализ выполнения плана ввода объектов в
эксплуатацию.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-Ф3 «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (в редакции 28 декабря 2013 г.).
2. Внутрикорпоративный стандарт аудиторской деятельности ОАО «РЖД» от 29 ноября 2011 г. № 2570р «Планирование внутренних аудиторских проверок подразделением внутреннего аудита и контроля», утвержденного распоряжением ОАО «РЖД»
3. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по применению» (в редакции 8 ноября 2010 г.)
4. Распоряжение ОАО «РЖД» от 1 июля 2015 г. № 1622р «Об утверждении документов, регламентирующих формирование и реализацию инвестиционной программы ОАО «РЖД».
5. Стратегия развития железнодорожного транспорта в России до 2030 года.
6. Распоряжение ОАО «РЖД» от 08 августа 2013 г. № 1720р «Об утверждении порядка определения стоимости строительства объектов инфраструктуры железнодорожного транспорта и других объектов ОАО «РЖД» с применением отраслевой сметно-нормативной базы ОСНБЖ-2001».
7. Положение о порядке организации и проведения внутреннего аудита и контроля Центром контроля и внутреннего аудита «Желдорконтроль», утверждено распоряжением ОАО «РЖД» от 9 марта 2007 г. № 382р.
8. Положение о Центре внутреннего аудита «Желдораудит», утверждено Президентом ОАО «РЖД» от 20 февраля 2013 № 75.
