CC BY
12
УДК 336.13
ОЦ1НКА П1ДХОД1В ДО КЛАСИФ1КАЦИ ДЕРЖАВНОГО Ф1НАНСОВОГО КОНТРОЛЮ
© 2017 БАРАНЮК Ю. Р.
УДК 336.13
Баранюк Ю. Р. Оцiнка пiдходiв до класифiкацii державного фiнансового контролю
Метою cmammi е оцшка nidxodiB до класифЫаци державного ф'шансового контролю, а також розкриття взаемозв'язку та в:дм:нностей м/ж його формами, видами та методами. Висвтлено результати компаративного анал'ву снуючих класиф'шацш державного ф'шансового контролю. До-сл'джено об(рунтоватсть його 'дентифЫаци за формами, видами та методами контролю. Уточнено тлумачення понять «форма контролю», «вид контролю», «тдвид контролю», «метод контролю», «методичний прийом контролю». Встановлено, що форма державного фшансового контролю е проявом внутршньоi оргамзацИ контролю та методики його проведення; об(рунтовано модель класифЫаци державного фшансового контролю; виокремлено ознаки першого та другого порядку; вдосконалено об(рунтування метод'в та прийом/в; 'дентифЫовано ix склад i структуру. Даний шдюд дозволяе розподлити загальш питання державного фшансового контролю на теоретичш та практичш та, з урахуван-ням розширення перелЫу об'ект'в державного фшансового контролю, сприятиме вдосконаленню його методологи. Ключовi слова: державний ф'шансовий контроль, класиф'жащя, форма, вид, метод. Рис.: 1. Табл.: 1. Ббл.: 20.
Баранюк Юрй Романович - астрант кафедри фiнансiв, голова Наукового товариства студентв, астрант'в, докторант'в та молодих учених, Ки/вський нацональний торговельно-економiчний ушверситет (вул. Кото, 19, Кшв, 02156, Украша) E-mail: [email protected]
УДК 336.13
Баранюк Ю. Р. Оценка подходов к классификации государственного финансового контроля
Целью статьи является оценка подходов к классификации государственного финансового контроля, а также раскрытие взаимосвязи и различий между его формами, видами и методами. Освещены результаты сравнительного анализа существующих классификаций государственного финансового контроля. Исследована обоснованность его идентификации по формам, видам и методам контроля. Уточнение толкование понятий «форма контроля», «вид контроля», «подвид контроля», «метод контроля», «методический прием контроля». Установлено, что форма государственного финансового контроля является проявлением внутренней организации контроля и методики его проведения; обоснована модель классификации государственного финансового контроля; выделены признаки первого и второго порядка; усовершенствовано обоснование методов и приемов; идентифицированы их состав и структура. Данный подход позволяет распределить общие вопросы государственного финансового контроля на теоретические и практические и, с учетом расширения перечня объектов государственного финансового контроля, будет способствовать совершенствованию его методологии. Ключевые слова: государственный финансовый контроль, классификация, форма, вид, метод. Рис.: 1. Табл.: 1. Библ.: 20.
Баранюк Юрий Романович - аспирант кафедры финансов, председатель Научного общества студентов, аспирантов, докторантов и молодых ученых, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 336.13
Baraniuk Yu. R. Assessing the Approaches to Classification of the State Financial Control
The article is aimed at assessing the approaches to classification of the State financial control, as well as disclosing the relationship and differences between its forms, types and methods. The results of comparative analysis of existing classifications of the State financial control have been covered. The substantiation of its identification by forms, types and methods of control was explored. Clarification of the interpretation of the concepts of «form of control», «type of control», «subtype of control», «method of control», «methodical reception of control» has been provided. It has been determined that the form of the State financial control is a manifestation of the internal organization of control and the methods of its carrying out; a model of classification of the State financial control has been substantiated; attributes of the first and second order have been allocated; substantiation of methods and techniques has been improved; their composition and structure have been identified. This approach allows to divide general questions of the State financial control into theoretical and practical and, taking into consideration the expansion of the list of objects of the State financial control, will help to improve its methodology.
Keywords: the State financial control, classification, form, type, method. Fig.: 1. Tbl.: 1. Bibl.: 20.
Baraniuk Yurii R. - Postgraduate Student of the Department of Finance, Chairman of the Scientific Society of Students, Postgraduates, Doctoral Candidates and Young Scientists, Kyiv National University of Trade and Economics (19 Kioto Str., Kyiv, 02156, Ukraine) E-mail: [email protected]
Розвиток економiчних вцносин i глобалiзацiйнi процеси надають можливост для зростання обся-гш виробництва, торпвл^ забезпечують шдвищен-ня якост продукщ!. Переход на ринковi вцносини гос-подарювання зумовлюють шституцшно-оргашзацшш змши в системi контролю за державними фшансами. Ниш в практищ державного фшансового контролю в1д-буваються значш трансформащ! як в УкраМ, так i за И межами. Вцбуваеться поступова модифшщш контрольно! дшльност - вц директивного планування И результат до незалежного нагляду i розвитку державно-приватного партнерства, що обумовлюе появу множин-ност рiзновидiв державного фшансового контролю,
його форм i методiв. 1дентифжацш класифжащ! державного фшансового контролю за формами, методами та видами доволi часто ототожнюеться, що унеможливлюе подальший системний розвиток теорГ! контролю.
Вагомий внесок у дослцження питань державного фшансового контролю здшснили А. Мазараю, I. Чугу-нов, О. Барановський, Т. Канева, С. Бардаш, С. Волосо-вич, В. Макамова, I. Стефанюк, Т. Осадча, О. Репетько, Л. Катроша, А. Бондар, В. Фурса, М. Гупаловська, Т. Ям-ненко, О. Артюх, О. Михайленко, Н. Шевченкота шш1 Високо ощнюючи внесок дослцниюв у висвтлення дано! проблематики, слц зазначити, що дослцження кла-сифжащ! державного фшансового контролю е недостат-
о_
ьа
о
т о
о о_
о
=п <
нiми. Це стосуеться кнування множинностi пiAхоAiв до трактування форм державного фшансового контролю, вiAсутностi единого шдходу його визначення в системi «вид - пiAвиA» i «метод - методичний прийом».
Метою стати е оцшка пiAхоAiв до класифжаци державного фiнансового контролю, а також розкриття взаемозв'язку та вiдмшностей мiж його формами, видами та методами.
Стратепчний напрям розвитку нацюнально! економiки Укра!ни визначае необхiAнiсть за-безпечення стабiльностi державних фiнансiв. Орiентиром у цьому напрямку е шдписаний у 1997 р. в Амстердамi Пакт стабiльностi та зростання, мета якого полягае в захист фшансово! стабiльностi кра!н Евросоюзу, сприяння дотриманню фккально! Aисциплiни. ВiAповiAно до цього Пакту дефщит бюджету не повинен перевищувати 3% ВВП, а державний борг - 60% ВВП. Водночас для шдтримання фшансово! стабкьност кра!-нам бвропи запропоновано здшснювати монiторинг бюджетних виAаткiв [1, с. 10].
Здшснення вiAповiAного монiторингу можливе на базi системи державного фшансового контролю, яка е рiзновидом динамiчноl, в1дкрито!, складно! системи, взаемоAiе з шшими системами, адаптуеться до !х осо-бливостей та вiAповiAно впливае на них з метою за-безпечення !х якiсного функцiонування з мшмальним рiвнем ризикiв [2, с. 19]. Можливост впливу системи державного фшансового контролю на економжу кра!ни можливе на основi форм, видiв та за допомогою вiAпо-вiдних метоAiв.
Класифiкацiя державного фiнансового контролю здшснюеться за багатьма ознаками, проте !х видкення не завжди е обгрунтованим i доцкьним. Як зазначае С. Волосович, наявшсть науково обгрунтованих критерив класифжаци мае сво'1 завдання на макро- та мiкрорiв-нях. На макрорiвнi це дозволяе усвiдомлено будувати державну полiтику, ЗAiйснювати нормативно-правове забезпечення д1яльност1 Правильна методолога класи-фшщи на мiкрорiвнi сприяе шдвищенню ефективностi функцiонування класифжовано! системи [3].
На нашу думку, ознаками, за якими здшснюеться класифжац1я державного фшансового контролю, е форма (пункт 1), вид (пункт 2-13), метод (пункт 14) i методичний прийом (пункт 15), i ^д видкяти таю !х скла-довi (табл. 1).
Представлена класифiкацiя державного фшансового контролю вiдображае кнуючий стан його розвитку, який класифжований за органiзацiйно-правовою ознакою в загальнш моAелi господарського контролю. Враховуючи сучасну мега- та макроекономiчну ситуаци в УкраМ та свiтi, змши в iнституцiйному сереAOвищi, що вiдбуваються в суспiльствi та супроводжуються транс-формацiйними процесами, класифiкацiя за формами, видами (шдвидами) та методами (методичними при-йомами) е неповною та може бути об'ектом критично! оцшки та суттевого удосконалення.
Зазначена класифжац1я мае важливе значення для оргашзаци державного фiнансового контролю за кож-ною iз його форм. Причому обгрунтування представлено! класифiкацi! (див. табл. 1) здшснюемо на основi по-дальшого розкриття пiAхоAiв до розумшня !"1 складових.
Таблиця 1
Класифшащя державного фiнансового контролю
№ з/п Ознака Розподiл
1 2 3
1 Залежно вщ форм • Ревiзiя • Фiнaнсовий мониторинг
• Державний фшансовий аудит • Аудит повного комплекту фшансово! звiтностi
• Перевiрка • Внутрiшнiй аудит
2 Залежно вщ владних повноважень суб'вкта державного контролю • Парламентський
• Президентський
•Урядовий
3 Залежно вщ участ суб'вкта контролю у прийнятт управл1нських р1шень за насл1дками державного фшансового контролю • Зовшшнш
• Внутршнш
4 Залежно вщ зацкавленосп суб'вкта-виконавця державного контролю • Обов'язковий
• 1нративний
5 Залежно вщ чисельного складу суб'вкта державного контролю • Комiсiйний
• Однооабний
6 Залежно вщ виду об'вкта державного контролю • Фiнaнсових ресурсiв
• Майнових ресурав
• 1нших суспiльних ресурав
7 Залежно вiд повноти дослщження об'вкта державного контролю • Суцтьний
<
О ш
Зактчення табл. 1
1 2 3
• Виб1рковий
• Законносп
Залежно в1д предметно! цткносп державного контролю (комплексно або в рвних комбшацтх) • Ефективносп
8 • В|дпов1дност1
• Результативност
• Економтносп
• Безпосередшй (виТзний)
9 Залежно в1д мкця здшснення державного контролю • Опосередкований (камеральний)
• КомбЫований
• Дтльносп бюджетних установ
• Дтльносп суб'вкт1в господарювання
Залежно в1д змкту процесу та виду об'вкта державного контролю • Виконання бюджетних програм
10 • Дохода i витрат державного бюджету
• Виконання мкцевих бюджет^
• Окремих господарських операцш
• Учасниюв бюджетного процесу
11 Залежно вщ стану змш об'вкта державного контролю • Поточний (оперативний)
• Наступний (ретроспективний)
12 Залежно в1д перюдичносп проведення • Разовий
• Перманентний
• Електронний
13 Залежно в1д джерел даних, що перев1ряють • Документальний
• Фактичний
• РевЫя • 1нспектування
• Лщензування • Мошторинг
14 Залежно в1д метода • Стандартизацт • Аналв
• 1дентиф|кац1я • Перев1рка
•Експертиза • Ппотетичний
• Аудит • Нагляд
• Загальнонауков1 (аналв, синтез, ¡ндукцт, ¡ншО
15 Залежно в1д методичних прийом1в • Розрахунково-аналтичы (статистичш, математичш, ¡ншО
• Специфты (узагальнення, огляд, ппотез, версш, документального контролю, ¡ншО
Джерело: розроблено та побудовано автором на ochobî компаративного аналiзу класифтацм державного фшансового контролю за [4-20].
Як зазначае Т. Ямненко, форма фшансового контролю виражае складовi елементи мехашзму контролю, поеднуе мiж собою необх1дш з них [5, с. 293]. Проте у вггчизнянш лiтературi склалися рiзнi пiAхоAи до подку державного фшансового контролю на форми. З одш-е! позици, до форм державного фшансового контролю в1дносять ревiзiю, аудит, тематичш перевiрки, фшансо-вi експертизи, обстеження [6, с. 185]. Крш зазначених форм, В. Максiмова видкяе ще камеральнi перевiрки, службове розтдування та слiAство [7, с. 13]. Своею чергою, група авторiв, таких як: Е. Вознесенський, В. МЬ-трофанов, Л. Крамаровський, М. Ровшський, М. Кужель-ний, I. Андреев, Л. Савченко, В. Дудко та iншi подкяють фiнансовий контроль на попереднш, поточний (опера-
тивний) i наступний (ретроспективний, заключний) та вважають !х формами контролю. Причому в монографп Е. Вознесенського залежно вiд часу вчинення контроль-них дш контроль розподкяеться на попереAнiй i наступний, упущено поточний контроль. I. Стефанюк, посила-ючись на норми Лiмсько1 декларацп, обгрунтовуе, що розподк контролю на попереAнiй, поточний i наступний - це е його видовий подк, а не на форми [8, с. 46]. Л. Ка-троша видкяе ще один шдх1д до визначення форм державного фшансового контролю за часовим критерiем, включаючи його види за частотою проведення, а саме: постшний (повсякденний); систематичний; ешзодичний (разовий) [9, с. 195]. 1снуе i четверта вiAмiнна позицш щодо бачення форм державного фшансового контролю,
О
=п <
<
о
Ш
автором яко! е О. Михайленко. На !! думку, до форм фь нансового контролю вiдноситься, крiм попереднього, поточного i наступного, документальний i фактичний (за джерелами даних, що перевiряються); аналiз, ревiзiя, перевiрка й обстеження (за методами) [10, с. 150].
У стати 14 проекту Закону [11] подкяють форми державного фшансового контролю за волевиявленням -на обов'язковий та шщативний. Обов'язковий здш-снюеться за ршенням оргашв державно! влади, шща-тивний - за ршенням самого суб'екта. На нашу думку, прояв державного фшансового контролю залежно в1д защкавленост суб'екта-виконавця сл1д вiднести до кла-сифжащ! за видом, а не за формою.
О. Репетько при розмежуванш форм i методiв подкяе дослцниюв цього питання на тих, хто розумiе пiд формою фшансового контролю засоби вираження i реалiзацГ! функцш контролю та взносить до них лщен-зування, експертизу, монiторинг, кентифжацш та стандартизацию. 1ншу позицш автор висвiтлюе через систему поглядiв Ф. Бутинця, який не розглядае поняття форми державного фшансового контролю, звертае увагу лише на його методи, до яких взносить аудит, ревiзiю, пере-вiрку, обстеження та швентаризацш [12, с. 142]. Схожо! думки i автор працi [13], яка взносить до методш державного фшансового контролю перевiрку, ревiзiю, аудит i монiторинг. Однак останню думку пiдтримують не всi вчеш та вбачають необхiднiсть у видкенш форм.
На думку М. Гуполавсько!, форма контролю мае три складовi: обгрунтування застосування методу контролю; безпосередньо метод контролю; узгоджен-ня i реалiзацiя результайв контролю. З цього слiдуе, що форми державного фшансового контролю, яю застосо-вуються на практицi, е об'еднанням окремих методiв, ш-дiбраних залежно вiд цкей та яких треба досягти контролем [14, с. 3].
Визначення методу державного фшансового контролю та його методичних прийомiв повинно вцбу-ватися в !х взаемозв'язку, причому окремi методи можуть трансформуватися в методичш прийоми iншого методу з метою досягнення вцповцних цкей. Нами ви-окремлено 12 методiв державного фшансового контролю, а також згруповано методичш прийоми, яю е скла-довими методу (див. табл. 1).
Варто зазначити, що Л. Катроша пропонуе не ви-дкяти нагляд як метод державного фшансового контролю, осккьки вш являе собою одну iз функцiй фшансо-вого контролю поряд iз регулюванням. На наш погляд, вцнесення нагляду до функцГ! та до методу державного фшансового контролю можливе на тш самш основi, що i вцнесення аналiзу як до методу, так i до методичного прийому шших методiв. Тут iде мова про рiзнi процеси узагальнення. Попри вищезазначене автор [13] погоджу-еться з дощльшстю вiднесення до методiв державного фшансового контролю стандартизацш, лiцензування та центифжацш, але на умовах певного сшввцнесення !х iз регулятивними мехашзмами держави [13, с. 259].
Ид методом фшансово-господарського контролю розумiють сукупшсть прийомiв, що використовують контролюючi органи в ходi перевiрок [6, с. 185]. У стат-
тi 16 проекту Закону [11] до методiв державного фшансового контролю взнесено мониторинг, аналiз, шспекту-вання, централiзоване iнспектування, децентралiзоване iнспектування, перевiрку, ревiзiю, iдентифiкацiю, лщен-зування, фiнансову експертизу, обстеження, фшансовий аудит, нагляд. Достатньо незрозумким залишаеться необхiднiсть видкення як окремих методiв централь зованого та децентралiзованого iнспектування. Законо-творець розмежовуе щ два поняття ткьки суб'ектом його здшснення: в першому випадку - органи Державно! аудиторсько! служби Укра!ни, в другому - контрольно-ревiзiйнi шдроздки мiнiстерств i вiдомств. На нашу думку, тут мае мксце видова рiзноманiтнiсть за шститу-цiйною складовою, а не за методологiчною основою.
В. Макймова розкривае сутнiсть методу фшансового контролю як комплексне, оргашчно взаемозв'язане дошдження (видкено автором - Ю. Б.) законностi, до-стовiрностi, доцiльностi й економiчно! ефективност господарських i фiнансових операцiй i процесiв на осно-вi використання облжово!, звiтно!, планово! (нормативно!) та шшо! економiчно! iнформацi! у поеднанш з дош-дженням (видкено автором - Ю. Б.) фактичного стану об'екпв контролю [7, с. 26]. Причому автор не видкяе жодного методу державного фшансового контролю i в подальшому його характеризуе через застосування су-купностi прийомiв i способiв, за допомогою яких вивча-еться фiнансово-господарська дiяльнiсть шдприемств i органiзацiй. Ми також не погоджуемося iз обмеженим розумiнням сутносп методу, наведеного в працi [7], осккьки його розгляд як «досл^ження» характеризуе метод як процес, а не як шструмент.
До методiв державного фiнансового контролю Н. Шевченко взносить ревiзiю, обстеження, аналiз, фшансову експертизу, перевiрку, iнспекцiю, спо-ення, монiторинг, нагляд i аудит, на основi чого визначае специфiку застосування шструментарш в сис-темi координат «вид - форма - метод» [15, с. 7]. Проте автором [15] не акцентуеться увага на методичних при-йомах, яю е невц'емною складовою методу.
В. Фурса та Т. Зубенко систематизують прийоми державного фшансового контролю за групами i розкри-вають !х складовi:
^ «загальнонауковi - аналiз, синтез, iндукцiю i де-дукцiю, аналогiю i моделювання, абстрагування та конкретизацш; ^ розрахунково-аналiтичнi - статистичнi та еко-номжо-математичш розрахунки, аналiз еконо-мiчних показниюв; ^ специфiчнi прийоми - способи документального i фактичного контролю, прийоми узагальнення результайв перевiрок» [6, с. 185].
Вiдповiдно, шд методом державного фiнансового контролю слц розумiти ряд методичних прийомiв збо-ру та обробки iнформацi! про фшансово-господарську дiяльнiсть, використання яких дозволяе виконати за-вдання, поставленi перед суб'ектом контролю. Причому, О. Артюх розглядае методичш прийоми через !х роль як специфiчного орiентира та регулятора дш у вирiшеннi
поставлених завдань на досягнення кшцевого результату [16, с. 170].
Як слушно стверджують С. Бардаш i Т. Осадча, схо-жiсть мiж формою та методом контролю полягае в тому, що «у процесГ контролю, який ЗAiйснюеться за певною методикою, виконуються процедури контролю, в основу яких покладено прийоми певного методу контролю» [4, с. 79]. Таким чином автори пращ [4] пояснюють, чому, для прикладу, державний фшансовий аудит або ревiзiя розглядаються i як форма контролю, i як його метод.
Сшввгдношення поняття «метод» iз «формою» та «видом» полягае в тому, що кожна така категорш використовуеться в конкретному випадку про-ведення державного фшансового контролю, i вони мiж собою взаемопов'язаш. При розв'язаннi даного питання слГд виходити з того, що метод державного фшансового контролю е теоретичною конструкцию, яка включае в себе методичш прийоми та принципи шзнання об'екта державного контролю. На противагу цьому, форма державного фiнансового контролю е унормованим наслГд-ком його праксеологГ! з окресленим об'ектом, визначе-ними метою та завданнями, атрибутивними ознаками яко! е чiтке визначення 11 процедурно! складово'1, що реа-лiзуеться iз застосуванням методичних прийомiв, прин-ципiв та засобiв. Даний шдх1д дозволяе ЗAiйснити розпо-дк загальних питань державного фiнансового контролю на теоретичш та практичнi та з урахуванням розширен-ня перелiку об'ектш державного фiнансового контролю сприятиме вдосконаленню його методологГ1 [17, с. 16].
А. Бондар, дослГджуючи питання класифжаци державного фiнансового контролю, вiAЗначае позицш, вiAповiAно до яко! розпоAiл контролю можливий ткьки на певнi види, а не на форми i методи, осккьки форми i методи е складовими елементами контролю [18, с. 102]. Причому автор видгляе 18 ознак, за якими проводиться класифжацш, та зазначае, що деяю з наведених шдстав класифiкацi! можна використовувати для визначення форм i методiв державного фiнансового контролю.
Розмежування видiв та форм державного фшансового контрою наводиться у проект Закону «Про державний фшансовий контроль». Вiдповiдно до стати 13 проекту Закону [11] видами державного фшансового контролю залежно вiд суб'екта та об'екта е зовншнш та вну-тргшнш контроль, а за часом проведення - попереднш, поточний i подальший. Згодом даний розподк залежно в1д часу проведення схематично зобразив у сво!й пращ I. Стефанюк [8], з чим ми не погоджуемося. На нашу думку, попереднього державного фшансового контролю, як i попереднього контролю, взагалi не може кнувати апрь ор1 У проект Закону [11] визначаеться, що попереднш контроль здшснюеться на еташ розгляду i прийняття управлiнських рiшень Вдбуваеться в режимi реального часу, тобто повтстю вiдповiдае поточному контролю - Ю. Б.) та здшснення операцш з метою упередження порушення (ва об'екти, що обфунтовують прийняття управлiнських ршень з метою здшснення господарськог операци, базуються на шформаци з минулого, тобто мова йде про наступний (ретроспективний) контроль -Ю. Б.). Якщо навиь припустити, що попереднш контроль
кнуе, то це б викликало появу умовно! точки бГфурка-цГ1, а явища, процеси та людська поведшка - стали б по-внiстю передбачуваними та керованими, можливе було б досягнення швелювання впливу «ефекту метелика» в усгх економiчних процесах. 1ншими словами, з'явилася б можливiсть уникати всгх негативних наслiAкiв у майбут-ньому, яю очевиAнi нинi. З боку альтернативно! траек-торГ1 розвитку це б призвело до певного краху, осккьки дана контрольна функцш використовувалася б не сткь-ки для задоволення загальносуспкьних потреб, а по-внГстю обслуговувала приватнi потреби.
Види державного фшансового контролю визначеш також статтями 3-5 Закону «Про основш засади здшснення державного фшансового контролю в УкраМ». До них вГдносять державний фшансовий аудит, шспектування та перевiрку державних закупiвель [19]. Причому, в Закон № 2939-Х11 вГд 26.01.1993 р. [19] розглядаеться ревiзiя як форма iнспектування. Отже, вГдповГдно до змГсту поняття форми, вона е такою, що може змшюватися (трансформуватися) у випадку змгни законодавства, стратеги розвитку економши чи вдоско-налення методики проведення державного фшансового контролю. Тобто, форма контролю являе собою зовншнш вираз державного фшансового контролю г е проя-вом внутршньо! оргашзащ! контролю та методики його проведення [20, с. 61].
Складовими форми е види (шдвиди) державного фшансового контролю, а види, своею чергою, включа-ють методи та прийоми (рис. 1).
Шд видом державного фшансового контролю ро-зумшмо один Гз його елементГв, який мае специфГчш, вГдмшш вГд Гнших, ознаки та е проявом форми контролю, який мае прямий зв'язок з атрибутивною ознакою, на шдставГ яко! такий вид виокремлено за ознакою пер-шого порядку. Також слГд зазначити, що в межах класи-фГкацГ! е необхГднГсть видкення пГдвиду державного фГ-нансового контролю, який е проявом виду контролю, що мае мкце внаслГдок подглу виду контролю за ознаками другого порядку [20, с. 61]. Причому, на наш погляд, при необхГдностГ ¡дентифжаци характеристики контрольного заходу кгльккть ознак виду державного фшансового контролю може сягати десятка (див. пп. 2-13 табл. 1), що буде деталГзувати рГзш та водночас пов'язаш мГж собою процеси узагальнення.
ВГдповГдно пГдвид державного фГнансового контролю слГд розглядати як подальшу деталГзащю визначе-ного виду. Зокрема, до одних Гз ознак, за якими можна Гдентифжувати шдвид, можна вГднести ГнституцГйну складову, тобто деталГзацГю за конкретними органами, уповноваженими здшснювати державний фшансовий контроль (президентський, парламентський чи уря-довий). Наприклад, державний фшансовий контроль, здшснюваний Рахунковою палатою Укра!ни, Державною фккальною службою Укра!ни, тощо. Варто зазначити, що в системГ шдвидГв державного фГнансового контролю в УкраМ з'являються новГ суб'екти, яким держава де-легуе повноваження контрольних заходГв на комерцГй-нш основГ. До них слГд вГднести приватш фГнансовГ пГд-приемства, що обумовлено наданням Кабмшом права
€ зовшшшм виразом державного фшансового контролю, проявом внутршньо''' орган1зац||' контролю i методики його проведення_
€ проявом форми державного фшансового контролю, який ма€ специфiчнi, вiдмiннi вщ iншиx, ознаки, характеризу€ться прямим зв'язком i3 атрибутивною ознакою, на пщст^ яко''' такий вид виокремлено за ознакою першого порядку
С
€ проявом под1лу виду контролю за ознаками другого порядку
йо
шструментом методу контролю та забезпечу€ його виконання
€ шструментом форми державного фшансового контролю, ма€ специфiчнi, вiдмiннi вiд шших методiв, можливостi; дозволя€ пiзнати об'€кт дослiдження
J
J
Рис. 1. Взаемозв'язок та вiдмiнностi мiж категорiями класифiкацii державного фiнансового контролю
проводити аудит державних суб'ектш господарювання аудиторським компаншм. Проте не Bci аудиторсью ком-пани можуть скористатися щею можливiстю, осккьки iснують певш вимоги. Одними з них е ккьюсть осiб у штатi (не менше, нiж 100). Також установленi вимоги до чисельност сертифiкованих аудиторiв (не менше 5 ау-диторiв, сертифжованих АПУ, не менше 15 аудиторiв -членiв ACCA). Також встановлений бар'ер мшмального щорiчного доходу аудиторсько! компани, який повинен становити не менше 30 млн грн. В УкраМ до таких ком-панш належать Ernst&Young, Deloitte, Pricewaterhouse Coopers, KPMG, Baker Tilly та BDO. Вцповцно, цi компани i входять до системи державного фшансового контролю в УкраМ.
ВИСНОВКИ
Класифжацш державного фшансового контролю здшснюеться за формами, видами, методами. Пк формою розушеться зовнiшнiй вираз державного фшансового контролю, прояв внутршньо! оргашзацп контролю та методики його проведення. До форм державного фшансового контролю взносимо ревiзiю, фшансовий мониторинг, державний фiнансовий аудит, аудит повного комплекту финансово! звiтностi, перевiрку та внутршнш аудит.
Вид державного фшансового контролю е проявом форми контролю, мае прямий зв'язок з атрибутивною ознакою, на пiдставi яко'1 такий вид виокремлено за ознакою першого порядку. В межах класифжаци за видом видкяемо шдвид державного фiнансового контролю, який е проявом виду контролю, що мае мксце вна-слiдок подку виду контролю за ознаками другого порядку. Причому, на наший погляд, у разi необхк,ност кентифжаци характеристики контрольного заходу, ккьюсть ознак виду державного фшансового контролю може сягати 12, що буде деталiзувати рiзнi процеси узагальнення.
З'ясовано, що державний фшансовий контроль за видом класифкуеться за такими ознаками:
+ владнi повноваження суб'екта контролю; + участь суб'екта контролю у прийняттi управ-лiнських ршень за наслiдками державного фi-нансового контролю; + зацiкавленiсть суб'екта-виконавця контролю; + чисельнiсть складу суб'екта контролю; + вид об'екта контролю; + повнота дослiдження об'екта контролю; + предметна цшсшсть контролю; + мiсце здiйснення контролю; + змiст процесу та вид об'екта контролю; + стан змш об'екта контролю; + перiодичнiсть проведення контролю; + джерела даних, що перевiряють.
У межах виокремлених ознак видiв державного фiнансового можна видкяти пiдвиди, якi !х деталiзують та уточняють.
Метод державного фшансового контролю мае специфiчнi, вцмшш вiд iнших, засоби можливосп, до-зволяе пiзнати об'ект дослдження. До методiв державного фшансового контролю сл1д вiднести ревiзiю, шспектування, лiцензування, монiторинг, стандартиза-ц1ю, аналiз, iдентифiкацiю, перевiрку, експертизу, гшо-тетичний, аудит i нагляд. Кожен iз зазначених методiв характеризуеться сукупнiстю методичних прийомiв, якi е iнструментом методу контролю та забезпечують його виконання. Визначення методу державного фшансового контролю та його методичних прийомiв повинно вцбуватися в !х взаемозв'язку, причому окремi методи можуть трансформуватися в методичш прийоми шшого методу з метою досягнення вцповкних цкей. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Мазаракi А. А., Волосович С. В. Домшанти шститу-цмно''' модернiзацií фшансово''' системи Укра'ши. В'сник КНТЕУ. 2016. № 1. С. 5-23.
2. Чугунов I. Я., Футоранська Ю. М. Концептуальш засади розвитку системи державного внутршнього фiнансового контролю Укра'ши. Науков'1 праи) НДФ1. 2010. Вип. 1. С. 15-23.
3. Волосович С. В. Оцшка пiдходiв до класифкаци рин-KiB фшансових послуг. Ефективна економка. 2015. № 7. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4183
4. Бардаш С. В., Осадча Т. С. Методи контролю у сферi господарювання: теоретичний та праксеологiчний аспекти. Економчний часопис-ХХ1. 2012. № 9-10. С. 76-79.
5. Ямненко Т. М. Форми реалiзацií фшансового контролю. Науковий вкник Херсонського державного унверситету. 2014. № 2 (3). С. 291-296.
6. Фурса В. А., Зубенко I. М. Теоретичш аспекти фшан-сово-господарського контролю. Б'знес 1нформ. 2012. № 1. C. 182-186.
7. Макамова В. Ф. Оргашза^я державного фшансового контролю: навчальний поабник. Одеса: ОНЕУ, 2012. 276 с.
8. Стефанюк I. Б. Державний фшансовий контроль: кла-сифкацшш характеристики. ВкникКНТЕУ. 2011. № 4. С. 42-51.
9. Катроша Л. В. Види державного фшансового контролю. Проблеми i перспективи розвитку бантсько)' системи УкраГни. 2012. Вип. 36. С. 194-199.
10. Михайленко О. Г. Мкце аудиту в систем нацюналь-ного фшансового контролю. Науков'1 пращ Юровоградського национального технчного унверситету. Сер.: Економ'чш науки. 2010. Вип. 18 (2). С. 146-151.
11. Проект Закону Украши «Про державний фшансовий контроль» вщ 08.02.2008 р. № 2020. URL: http://search.ligazakon. ua/l_doc2.nsf/link1/JF1K400A.html
12. Репетько О. О. Методолопчш пщходи до розмежу-вання форм i метс^в фшансового контролю в теорп та практик державного управлшня. Державне управлшня: теор'я i практика. 2010. № 1. С. 141-152.
13. Катроша Л. В. Методи державного фшансового контролю як споаб запоб^ання зловживанням у сферi держав-них закутвель. Проблеми i перспективи розвитку бантськоГ системи Укроти. 2013. Вип. 37. С. 256-265.
14. Гупаловська М. Б. Новi пщходи до класифкацп державного фшансового контролю. Ефективна економка. 2015. № 11. URL: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z= 4523
15. Шевченко Н. В. Мехаызм оцшки ефективносп державного фшансового контролю в Укран автореф. дис. ... канд. екон. наук: 08.00.08. Суми: Укра'нська академiя банювськоТ справи Нацiонального банку Украши, 2011. 21 с.
16. Артюх О. В. Сучасне усвщомлення методу в систем контролю. Науковий вкник Херсонського державного унверси-тету. Сер.:Економ'>чш науки. 2016. Вип. 20. Ч. 1. С. 168-171.
17. Бардаш С. В., Баранюк Ю. Р. Методи та форми аудиту державних фшанав // Економка, наука, освгга: штегра^я та синерпя: матерiали мiжнародноí науково-практично'' кон-ференцГ'' (Братислава, 18-21 сiчня 2016 р.).: у 2-х т. Ки'в: Вид-во «Центр навчально'' лiтератури», 2016. Т. 1. 187 с.
18. Бондар А. В. Класифка^я державного контролю за оргаызацкю та здшсненням господарсько'' дiяльностi. Часопис Кивського унверситету права. 2012. № 2. С. 100-103.
19. Закон Украши «Про основы засади здшснення державного фшансового контролю в УкрашЬ вщ 26.01.1993 р. № 2939-XII fci змшами, редащя вiд 28.12.2015). URL: http://zakon3. rada.gov.ua/laws/show/2939-12
20. Бардаш С. В., Баранюк Ю. Р. Формування моделi класифкацп державного аудиту. Технологчний аудит та ре-зерви виробництва. 2016. № 5 (4). С. 57-62.
Науковий кер1вник - Волосович С. В., доктор економ1чних
наук, професор кафедри фшанав Ки'вського нацюнального торговельно-економ1чного ушверситету
REFERENCES
Artiukh, O. V. "Suchasne usvidomlennia metodu v systemi kontroliu" [Modern awareness of the method in the control system]. Naukovyi visnyk Khersonskoho derzhavnoho universytetu. Ser.: Ekonomichni nauky. Vol. 1, no. 20 (2016): 168-171.
Bardash, S. V., and Baraniuk, Yu. R. "Formuvannia modeli klasyfikatsii derzhavnoho audytu" [Formation of the model of clas-
sification of the state audit]. Tekhnolohichnyi audyt ta rezervy vyrob-nytstva, no. 5 (4) (2016): 57-62.
Bardash, S. V., and Baraniuk, Yu. R. "Metody ta formy audytu derzhavnykh finansiv" [Methods and forms of public finance audit]. Ekonomika, nauka, osvita: intehratsiia ta synerhiia. Vol. 1. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2016.
Bardash, S. V., and Osadcha, T. S. "Metody kontroliu u sferi hospodariuvannia: teoretychnyi ta prakseolohichnyi aspekty" [Methods of control in the field of management: theoretical and praxeological aspects]. Ekonomichnyichasopys-XXI, no. 9-10 (2012): 76-79.
Bondar, A. V. "Klasyfikatsiia derzhavnoho kontroliu za orha-nizatsiieiu ta zdiisnenniam hospodarskoi diialnosti" [Classification of state control over the organization and implementation of economic activity]. Chasopys Kyivskoho universytetu prava, no. 2 (2012): 100-103.
Chuhunov, I. Ya., and Futoranska, Yu. M. "Kontseptualni zas-ady rozvytku systemy derzhavnoho vnutrishnyoho finansovoho kontroliu Ukrainy" [Conceptual framework for the development of the system of state internal financial control of Ukraine]. Naukovi pratsi NDFI, no. 1 (2010): 15-23.
Fursa, V. A., and Zubenko, I. M. "Teoretychni aspekty finanso-vo-hospodarskoho kontroliu" [Theoretical aspects of financial and economic control]. Biznes Inform, no. 1 (2012): 182-186.
Hupalovska, M. B."Novi pidkhody do klasyfikatsii derzhavnoho finansovoho kontroliu" [New approaches to the classification of public financial control]. Efektyvna ekonomika. 2015. http://www. economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4523
Katrosha, L. V. "Vydy derzhavnoho finansovoho kontroliu" [Types of public financial control]. Problemy i perspektyvy rozvytku bankivskoisystemy Ukrainy, no. 36 (2012): 194-199.
Katrosha, L. V. "Metody derzhavnoho finansovoho kontro-liu yak sposib zapobihannia zlovzhyvanniam u sferi derzhavnykh zakupivel" [Methods of state financial control as a way to prevent abuse in the field of public procurement]. Problemy i perspektyvy rozvytku bankivskoi systemy Ukrainy, no. 37 (2013): 256-265.
[Legal Act of Ukraine] (1993). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/2939-12
[Legal Act of Ukraine] (2008). http://search.ligazakon.ua/l_ doc2.nsf/link1/JF1K400A.html
Maksimova, V. F. Orhanizatsiia derzhavnoho finansovoho kontroliu [Organization of state financial control]. Odesa: ONEU, 2012.
Mazaraki, A. A., and Volosovych, S. V. "Dominanty instytutsii-noi modernizatsii finansovoi systemy Ukrainy" [The domains of institutional modernization of Ukraine's financial system]. Visnyk KNTEU, no. 1 (2016): 5-23.
Mykhailenko, O. H. "Mistse audytu v systemi natsionalnoho finansovoho kontroliu" [Audit place in the system of national financial control]. Naukovi pratsi Kirovohradskoho natsionalnoho tekh-nichnoho universytetu. Ser.: Ekonomichni nauky, no. 18 (2) (2010): 146-151.
Repetko, O. O. "Metodolohichni pidkhody do rozmezhu-vannia form i metodiv finansovoho kontroliu v teorii ta praktytsi derzhavnoho upravlinnia" [Methodological approaches to the differentiation of forms and methods of financial control in the theory and practice of public administration]. Derzhavne upravlinnia: teori-ia ipraktyka, no. 1 (2010): 141-152.
Shevchenko, N. V. "Mekhanizm otsinky efektyvnosti derzhavnoho finansovoho kontroliu v Ukraini" [The mechanism for assessing the effectiveness of public financial control in Ukraine]: avtoref. dys. ... kand. ekon. nauk: 08.00.08, 2011.
Stefaniuk, I. B. "Derzhavnyi finansovyi kontrol: klasyfikatsiini kharakterystyky" [State financial control: classification characteristics]. Visnyk KNTEU, no. 4 (2011): 42-51.
Volosovych, S. V. "Otsinka pidkhodiv do klasyfikatsii rynkiv finansovykh posluh" [Assessment of approaches to the classification of financial services markets]. Efektyvna ekonomika. 2015. http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4183
Yamnenko, T. M. "Formy realizatsii finansovoho kontroliu" [Forms of realization of financial control]. Naukovyi visnyk Khersonskoho derzhavnoho universytetu, no. 2 (3) (2014): 291-296.
