CC BY
51
DOI: 10.24412/2309-4788-2022-1-39-437-445
НА. Лытнева - д.э.н., профессор кафедры экономики, бухгалтерского учета и аудита, профессор, ФГБОУ ВО «Орловский государственный университет экономики и торговли», ФГБОУ ВО Среднерусский институт управления - филиал РАНХиГС, почетный работник науки и высшей школы Орловской области, академик РАЕ, [email protected],
NA. Lytneva - Doctor of Economics, Professor of the Department of Economics, Accounting and Audit, Professor, Orel State University of Economics and Trade, Central Russian Institute of Management - Branch of the RANEPA, Honorary Worker of Science and Higher School of the Orel Region, Academician of the RAE;
ЕА. Кыштымова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета и статистики, доцент,ФГБОУ ВО «Орловский государственный аграрный университет им. Н.В. Парахина», ФГБОУ ВО Среднерусский институт управления - филиал РАНХиГС, [email protected],
EA. Kyshtymova - Associate Professor of the Department of Accounting and Statistics, Candidate of Economics, Associate Professor, Oryol State Agrarian University named after N. V. Parakhin, Central Russian Institute of Management - Branch of RANEPA;
Н.В. Парушина - профессор кафедры экономики, бухгалтерского учета и аудита, д.э.н., профессор, ФГБОУ ВО «Орловский государственный университет экономики и торговли», ФГБОУ ВО Среднерусский институт управления - филиал РАНХиГС, академик РАЕ, [email protected],
N.V. Parushina - Professor of the Department of Economics, Accounting and Audit, Doctor of Economics, Professor, Orel State University of Economics and Trade, Central Russian Institute of Management - Branch of RANEPA, Academician of the RAE.
ОЦЕНОЧНЫЕ КРИТЕРИИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА ФОРМИРОВАНИЕ СТОИМОСТИ КАПИТАЛА VALUATION CRITERIA OF INVENTORIES IN ACCOUNTING AND THEIR IMPACT ON THE FORMATION OF THE COST OF CAPITAL
Аннотация. В условиях реформирования системы бухгалтерского учета научное сообщество интересуют вопросы оценки активов и обязательств, которые прямо или косвенно влияют на развитие бизнеса, формирование финансового результата в текущем периоде или на ожидаемую экономическую выгоду в будущем. В особенности множество вопросов возникает по применению методического инструментария по активам, бухгалтерский учет которых ведется по новым правилам, вступившим в действие в соответствии с принятыми федеральными стандартами бухгалтерского учета, основанных на положениях международных стандартов финансовой отчетности. В статье рассмотрены основные научные подходы к организации бухгалтерского учета и отражения в отчетности материальных запасов в связи с вступлением в действие ФСБУ 5/2019 «Запасы». Стандарт внес изменения в применение оценочных критериев запасов, таких как справедливая стоимость материальных запасов, балансовая стоимость, чистая стоимость продаж, что ведет к необходимости совершенствования методов оценки сырья, материалов, незавершенного производства, готовой продукции и иных материальных ресурсов, а также способов их признания в учете и отражения на бухгалтерских счетах. Рассмотрены вопросы формирования фактической себестоимости приобретенных материальных запасов, порядок признания расходов, которые влияют на ее увеличение или снижение. Изучены методы списания сырья и материалов при отпуске в производство или по иным возможным причинам, с раскрытием их эффективности при различных хозяйственных ситуациях.
Abstract. In the context of reforming the accounting system, the scientific community is interested in the assessment of assets and liabilities that directly or indirectly affect business development, the formation of financial results in the current period or the expected economic benefits in the future. In particular, a lot of questions arise on the use of methodological tools for assets, the accounting of which is carried out
according to the new rules that have come into force in accordance with the adopted federal accounting standards based on the provisions of international financial reporting standards. The article discusses the main scientific approaches to the organization of accounting and the reflection in the reporting of inventories in connection with the entry into force of FSBU 5/2019 "Inventories". The standard has changed the application of inventory valuation criteria, such as the fair value of inventories, carrying amount, net sales value, which leads to the need to improve the methods for evaluating raw materials, materials, work in progress, finished goods and other material resources, as well as how they are recognized in accounting and reflection on accounting accounts. The issues of the formation of the actual cost of purchased material stocks, the procedure for recognizing expenses that affect its increase or decrease are considered. The methods of writing off raw materials and materials when they are released into production or for other possible reasons have been studied, with the disclosure of their effectiveness in various economic situations.
Ключевые слова: запасы, учет, методика, оценка, стандарт, стоимость, поступление, фактическая себестоимость, затраты.
Keywords: inventory, accounting, methodology, assessment, standard, cost, receipt, actual cost, costs.
Вступление в действие ФСБУ 5/2019 «Запасы» ведет к изменению методических подходов к бухгалтерскому учету материальных запасов многих организаций. Его принятие связано с применением международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а именно, в основу положен МСФО (IAS) 2 «Запасы», действующий в Российской Федерации с момента утверждения приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н. Положения стандарта вызывают множество вопросов, связанных с оценкой и признанием материальных запасов, изменением стоимости. Одним из них является необходимость оценки материальных запасов на момент приобретения, а также после признания в учете, что неоднозначно сказывается на стоимости имущества предприятия, на создание капитала экономического субъекта [7]. Отсутствие единых подходов к оценке материальных запасов, изменения в отражении на счетах бухгалтерского учета и отчетности обуславливает актуальность исследования данной проблематики.
Целью исследования является изучение теоретико-методических положений по бухгалтерскому учету материальных запасов, принятых национальными стандартами в области учета и отчетности и разработка рекомендаций по организации учетных процедур по движению материальных ресурсов, формированию достоверной информации для раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение способов оценки, влияющих на получение экономической выгоды в текущем и перспективном периодах в результате использования, выбытия или списания материалов.
Источником информации для исследования являются нормативные акты по регулированию бухгалтерского учета материальных запасов: Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», ФСБУ 5/2019 «Запасы», МСФО (IAS) 2 «Запасы» и иные нормативные акты.
Для организации бухгалтерского учета материальных запасов в соответствии с новациями, внесенными национальным стандартом необходимо внести редакционные дополнения и изменения в учетную политику организации, определить, какие объекты на предприятии относятся к запасам, исходя из отраслевой специфики и вида деятельности. Стандартом изменен состав материальных ресурсов, включаемых в состав запасов с дополнением в них незавершенного производства, которое в производственных предприятиях требует особого внимания при оценке, поскольку оказывает влияние на формирование себестоимости готовой продукции, а также объектов недвижимого имущества и интеллектуальной собственности, запланированные организацией для продажи. Состав ресурсов, признаваемых запасами в бухгалтерском учете представлен на рисунке 1.
Для признания материальных запасов необходимо соблюдение условий, определенных ФСБУ 5/2019, которые должны выполняться единовременно:
- сумма затрат, возникших в результате приобретения или создания запасов должна а
перспективе принести экономическую выгоду (доход) компании;
- возникшие затраты при приобретении или создании запасов должна быть определена, иметь обоснование и документальное оформление, вне зависимости от источника приобретения (приобретение за плату, взнос в совместную деятельность или в уставный капитал организации, создание самой организацией, безвозмездное поступление по договору дарения и др.).
Материальные запасы
Это активы, подлежащие использованию пли продаже в операционном цикле организации или потребляемые в период не более 12 меся-
Предметы, используемые для производства II изготовления продукции, выполнен™ работ, оказания услуг
Различные виды сырья, материалов, топлива, запасных частей, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов
Объекты для использования при производстве п продаже продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг
Различные виды инструментов, инвентаря, специальной одежды, специальной оснастки (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), тара
Изготовленные укомплектованные активы, отвечающие установленным требованиям по техническим п качественным характеристикам
Виды готовой продукции, законченные обработкой и подготовленные для продажи в процессе осуществления основного вида деятельности организации
Купленные товары для перепродажи
Товары п продукция отгруженная покупателям
Сумма затрат, возникших прп производстве продукшш, которая не прошла всех стадий (фаз, переделов), технологического процесса
Незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производств
Объекты, которые приобретены или созданы для продажи прп осуществлении обычных видов деятельности
недвижимое имущество,
объекты интеллектуальной собственности
Рисунок 1 - Обновленный состав материальных запасов для признания целей бухгалтерского учета
Оценка запасов при признании объектов в бухгалтерском учете осуществляется по сумме затрат, возникших при их приобретении. В дальнейшем оценка может меняться по отчетным периодам, с применением специальных правил на соответствующие отчетные даты.
Подпунктами 9-12 ФСБУ 5 к бухгалтерскому учету материальные запасы принимаются по фактической себестоимости, формирование которой зависит от источников приобретения. К элементам, формирующим себестоимость запасов, относится:
- стоимость приобретения активов, которая должна быть уплачена поставщикам по договору купли-продажи, с учетом предоставленной скидки, уступки обязательств, возможных вычетов, премий или льгот. При этом по объектам «входящие», возмещаемые налоговые платежи, не включается в стоимость приобретения запасов;
- следующим элементом формирования себестоимости является сумма затрат, возникающих при заготовке, транспортировке и использовании материальных запасов. К ним могут быть отнесены расходы, связанные с доработкой, сортировкой, фасовкой, повышением качественных характеристик;
- сумма оценочных обязательств, определенная исходя из ожидаемого демонтажа, затрат по утилизации запасов, а также на восстановление окружающей среды. Этот элемент фактической себестоимости запасов является новшеством, введенным стандартом ФСБУ 5/2019. А.М. Рабинович такие ожидаемые затраты называет «ликвидационными» оценочны-
ми обязательствами [8]. В расчете величины оценочных обязательств возникают особенности, связанные с периодом использования материалов. А именно, при использовании материалов в течение срока до 12 месяцев оценочные обязательства определяются расчетной суммой затрат на ликвидацию материалов. При использовании запасов в период более 12 месяцев, затраты по оценочным обязательствам определяются по приведенной стоимости с учетом дисконтирования, что должно быть отражено в учетной политике организации. Оценочные обязательства влияют не только на стоимость приобретения материалов, но и на фактическую себестоимость готовой продукции, уменьшая чистую прибыль, полученную от основного вида деятельности;
- суммы процентов, относящихся к приобретенным или созданным инвестиционным активам, на которые отводится продолжительный период. По другим материальным запасам проценты не включаются в фактическую себестоимость;
- сумма денежных средств, возникшая как разница в стоимости материальных ресурсов при предоставлении организации рассрочки платежа за приобретенные запасы между суммой платежа, которая должна была бы уплачена поставщику без предоставления рассрочки и номинальной величиной денег, которые будут уплачены в будущем периоде. Полученная разница должна учитываться как проценты. Периодом предоставления может быть более 12 месяцев, или меньше, в зависимости от содержания договора на поставку ресурсов.
Не участвуют в формировании фактической себестоимости материальных запасов расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий в виде наводнений, пожаров, а также расходы на хранение запасов). Вместе с тем, расходы на хранение материальных ресурсов, которое является неотъемлемой частью производственного технологического процесса включаются в фактическую себестоимость. Учетной политикой такие расходы должны быть определены и обоснованы [2].
Формирование фактической себестоимости при признании в бухгалтерском учете материальных запасов зависит от источников приобретения предметов или от условий создания активов самой организацией, поскольку возникают определенные особенности оценки и учета затрат [3].
К примеру, при поступлении материальных запасов от собственников в качестве вклада в уставный капитал, оценка активов осуществляется по фактической себестоимости с учетом дополнительных затрат, связанных с осуществлением данной операции, регистрацией изменений в уставном капитале.
Безвозмездное поступление связано с оценкой материалов по справедливой стоимости. Под «справедливой стоимостью» понимают оценку активов по стоимости, сформированной в условиях рынка, на основе рыночной информации. Понятие справедливой стоимости введено МСФО (IFRS) 13 [4] с раскрытием назначения справедливой стоимости, формированием цены материальных ресурсов для осуществления сделки между участниками, которая была бы получена в процессе осуществления продажи активов на дату такой оценки в рыночных условиях.
Материалы, возникшие в результате проведения с внеоборотными активами модернизации, ремонта, реконструкции оцениваются по наименьшей стоимости, определение которой осуществляется исходя из стоимости аналогичных оцениваемым материалам или балансовой стоимости актива с учетом расходов на доставку и доведения их до возможного использования. Способы оценки фактической себестоимости материальных запасов в зависимости от источников их приобретения представлены на рисунке 2.
ФСБУ 5/2019 предусматривает отнесение незавершенного производства к запасам, характеризуя его, как изготовленную продукцию, которая не прошла всех стадий процесса производства и обработки, не принята отделом технического контроля и не прошедшая необходимых технических испытаний, а также выполненную работу, но не принятую заказчиком. Другими словами, этот активы, по которым имеет место незавершенность технологического процесса.
Способы оценки фактической себестоимости материальных запасов
Приобретение
за плату_| I- '
Операции по выбытию, ремонту, реконструкции. модернизации внеоборотных актинон
Безвозмездное
получение, полная или частичная оплата неденежными средствами
К
Г/
Незавершенное К производство _/
Сумма затрат по приобретению актива, транспортные расходы по доставке материалов, расходы по доведению до использования
Согласованная стоимость с учетом возможных дополнительных затрат по доставке и доведению активов до эксплуатации
Оценка по справедливой стоимости, рассчитанная
по правилам, определенным МСФО (1№8) 13 «Оценка справедливой стоимости» с учетом затрат , по доставке и доведению активов до возможного использования
Оценка стоимости возникших материалов по операциям реконструкции, модернизации, ремонта, выбытия осуществляется исходя из стоимости аналогичных оцениваемым материалам или балансовой стоимости актива с учетом расходов на доставку и доведения их до возможного использования
Определяются суммой прямых и косвенных затрат, с распределением косвенных расходов пропорционально базе, отраженной в учетной политике организации. К методам оценки фактической себестоимости относятся: по сумме прямых затрат, по сумме плановых или нормативных затрат.
Рисунок 2 - Способы оценки фактической себестоимости материальных запасов в зависимости от источников приобретения
Оценка незавершенного производства имеет свои особенности в отличие от материалов, она может осуществляться по трем возможным вариантам:
- по сформированной фактической себестоимости;
- по прямым затратам;
- по плановым (нормативным) затратам.
Фактическая себестоимость незавершенного производства формируется обычно в единичных производствах, включая совокупность следующих элементов затрат: стоимость материалов, начисленная заработная плата персоналу, социальные отчисления от заработной платы, амортизация внеоборотных активов и прочие затраты. В составе указанных затрат выделяют прямые - формирующие конкретный вид продукции и косвенные, включение которых происходит пропорционально выбранной базы распределения.
Для определения фактической себестоимости незавершенного производства используется информация бухгалтерского счета 20 «Основное производство», в дебете которого отражается весь состав возникших затрат, связанных с выпуском продукции или конкретного изделия. Принятие к учету готовой продукции по фактической себестоимости осуществляется на счете 43 «Готовая продукция».
ФСБУ 5/2019 определены затраты, не участвующие в формировании фактической се-
бестоимости незавершенного производства и соответственно, готовой продукции:
- стоимость сверхнормативных расходов по сырью и материалам, производственным услугам;
- потери, возникшие в результате простоев, допущенного брака продукции, нарушений трудовой дисциплины;
- потери энергии и труда в результате ненадлежащей организации производственного и технологического процесса;
- затраты на хранение продукции, исключением могут быть такие расходы, когда составляют необходимую часть технологии выпуска продукции (выполнения работ или оказания услуг);
- сумма управленческих расходов, не являющихся частью технологии выпуска продукции (выполнения работ или оказания услуг);
- затраты, связанные с возникновением чрезвычайных ситуаций (аварии, наводнения, пожары, ураганы и т.п.);
- сумма рекламных и прочих расходов, которые не относятся к производству выпускаемой продукции.
В массовом производстве для оценки незавершенного производства может использоваться любой из указанных способов.
В частности, оценка по прямым затратам незавершенного производства предусматривает определение состава прямых статей затрат и закрепление их в учетной политике. К таким затратам могут быть отнесены:
- затраты на используемые для выпуска конкретного вида продукции сырье и основные материалы;
- начисленная заработная плата производственных рабочих с учетом социальных отчислений от заработной платы;
- начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, которые использованы в производственном процессе конкретного вида выпускаемой продукции.
В качестве базы распределения может быть выбрана любая из указанных статей.
В основу оценки незавершенного производства по плановым (нормативным) затратам положены запланированные объемы производства продукции с учетом обычного операционного цикла, либо по разработанным ранее нормативам по каждому виду продукции. Сравнение фактических затрат с установленными нормативами ведет к возникновению отклонений, влияющих на корректировку суммы затрат, формирующих себестоимость продукции. Как и в рассмотренных выше способах оценки незавершенного производства совокупность затрат по выпуску готовой продукции аккумулируется на счете 20 «Основное производство». Определение стоимости незавершенного производства при использовании данного метода оценки осуществляется с учетом стоимости каждой единицы незавершенной продукции на конкретном этапе производства и количества изделий. Другими словами, исчисленная нормативная себестоимость остатков незавершенного производства характеризуется учетной ценой по каждой группе продукции.
Применение метода по плановым (нормативным) затратам для оценки готовой продукции имеет особенности для организации учета выпущенных и законченных производством изделий, возникающих отклонений между плановой и фактической себестоимостью. Для определения плановой или нормативной себестоимости принимаются обычно используемые объемы материальных, трудовых и иных ресурсов, при нормальной загруженности мощностей производства.
Бухгалтерский учет готовой продукции ведется с применением счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция», что позволяет отразить отклонения между фактической и плановой (нормативной) себестоимостью (таблица 1).
Таблица 1 - Формирование бухгалтерских записей для отражения готовой продукции в оценке по плановым (нормативным) затратам
№ п/п Операции Корреспонденция счетов Комментарий
дебет кредит
1 Прямые затраты, формирующие фактическую себестоимость продукции 20,23,29 10,02,70,69, 60,76 и др. Учет ведется по видам готовой продукции и установленным предприятием статьям затрат
2 Косвенные затраты, включаемые в фактическую себестоимость продукции 20,23,29 25 Распределяются по видам продукции пропорционально прямым затратам
3 Включены в фактическую себестоимость общехозяйственные расходы 20,23,29 25 В части, являющейся частью технологического процесса выпуска продукции
4 Принята к учету готовая продукция по нормативно-плановой себестоимости 43 40 На момент выпуска продукции из основного (вспомогательного, обслуживающего) производства
5 Принята к учету готовая продукция по фактической себестоимости 40 20 Признана в учете на конец отчетного периода в сумме фактических затрат на ее изготовление
6 Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой 90 40 Фактическая себестоимость продукции больше нормативно плановой
7 Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой 90 40 красным сторно Фактическая себестоимость продукции меньше нормативно плановой
Выпущенная из производства готовая продукция может быть оценена по справедливой стоимости, исчисление производится путем умножения справедливой стоимости единицы выпущенной готовой продукции на ее количество. Методикой учета готовой продукции следует предусмотреть счет 43 «Готовая продукция» с отражением выпущенной продукции в оценке, принятий для признания в учете незавершенного производства (к примеру, по нормативно-плановой себестоимости). Возникшие в этом случае отклонения между справедливой стоимостью и нормативно-плановой себестоимостью будут учитываться в составе доходов (расходов) по основному виду деятельности организации с применением счета 90 «Продажи».
Согласно ФСБУ 5/2019 необходимо оценку запасов осуществлять после их признания в бухгалтерском учете в зависимости от источников поступления [9]. Стандарт опирается на принцип непрерывности. Оценка проводится на предмет обесценения. Проводить оценку необходимо на отчетную дату с выбором наименьшей стоимости запасов, используя фактическую себестоимость или чистую стоимость продажи продукции. При этом чистая стоимость продаж запасов определяется как ожидаемая цена, которая может быть получена при их продаже, продать запасы в том виде, в котором они обычно реализуются, за исключением суммы затрат на производство продукции, подготовительный этап перед продажей и собственно, процесс продажи запасов. Другими словами, чистая стоимость продажи характерна для операций реализации с готовой продукцией и товарами.
По другим видам запасов чистая стоимость продаж может определяться исходя из доли ожидаемой цены, которая может быть установлена при продаже тех товаров, готовой продукции из которых осуществлялось их производство или выполнялись работы и оказывались услуги, либо стоимость таких материальных запасов определяется исходя из цен на идентичные приобретенные запасы.
В практике функционирования организации может возникнуть ситуация превышения фактической себестоимости материальных запасов над чистой стоимостью продажи, что ведет к процедуре их обесценения. Такая процедура может возникнуть под влиянием следующих факторов:
- утрата первоначальных свойств и снижение качества материальных запасов;
- моральное старение запасов;
- сокращение объема сбыта материальных запасов;
- уменьшение стоимости на рынке сбыта [10].
На возникшую разницу организациям необходимо создание резерва с использованием бухгалтерского счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». При этом, для отражения в бухгалтерской отчетности запасов определяется балансовая стоимость путем вычитания из фактической себестоимости созданного резерва под обесценение материальных запасов. В зависимости от изменения чистой стоимости продажи балансовая стоимость запасов будет изменяться посредством корректировки резерв под обесценение (рисунок 3).
Рисунок 3 - Влияние чистой стоимости продажи на балансовую стоимость запасов
Процедура обесценения запасов должна быть зафиксирована в учетной политике экономического субъекта [6]. При этом следует учитывать тот факт, что обесценению подлежат не все запасы, а лишь та их доля, продажа которых в будущем может быть убыточна. Причиной их обесценения может быть не только снижение качества или снижение спроса, но и дорогостоящая цена приобретения при покупке у поставщика [1].
Для целей бухгалтерского учета сумма, на которую произошло обесценение материальных запасов учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в периоде создания или увеличения резерва. В случаях, когда резерв подлежит восстановлению, необходимая сумма снижает расходы этого периода [5].
Во избежание ошибок при возникновении процедуры обесценения запасов необходимо осуществлять последовательные действия:
- систематически осуществлять контроль запасов по выявлению признаков обесценения;
- выявлять виды запасов с признаками обесценения с последующим определением по ним величины чистой стоимости продажи;
- предусмотреть учетной политикой порядок создания резерва под обесценение материальных запасов на разницу между фактической себестоимостью и величиной чистой стоимости продажи;
- признавать сумму созданного резерва в расходах по обычным видам деятельности;
- осуществлять корректировку балансовой стоимости запасов в зависимости от изменения чистой стоимости продажи.
Как показало исследование, реформирование бухгалтерского учета запасов, принятие нового национального стандарта ФСБУ 5/2019 г. ведут к необходимости совершенствования способов и приемов оценки материальных запасов как до принятия их к учету, так и после принятия к учету, что в свою очередь требует современных подходов к развитию методики учетных процедур по движению запасов, отражению результатов от их использования в производственном процессе компании и в управленческой деятельности.
Источники:
1. Гречанюк С. Эффективность интеграционных процессов в АПК /С. Гречанюк, Ю. Петрова/Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2001. -№ 2. -С. 26.
2. Кузнецова, И. В Аудит учетной политики в условиях применения риск-ориентированного подхода / И.В. Кузнецова, А.А. Грибанов, В.Б. Малицкая, АГ. Праслов // Экономика и предпринимательство. - 2018. - № 5 (94). - С. 661-665.
3. Малицкая В.Б. Экономический анализ факторов, влияющих на финансовые активы/В.Б. Малицкая, М.Б. Чиркова, А Г. Буховец//Вестник Воронежского государственного аграрного университета. -Воронеж: Издательство ВГАУ. -2014. -№1-2 (40-41).
4. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимо-cra»/https ://www.minfin. ru/ common/ upload/library/2016/02/main/RU_BlueBook_GVT_2015_IFRS_ 13.pdf.
5. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов»/ https ://www. minfin. ru/ c ommon/UPLOAD/library/2014/02/main/ias36. pdf.
6. Моряк Е.Н. Обесценение запасов по новым правилам/ https://www.audit-it.ru/articles/account/ assets/a11/1034156.html.
7. Петрова Ю.М. Научные подходы в развитии концепции управления оборотным капиталом // Современные тенденции развития менеджмента и государственного управления. Материалы межрегиональной научно-практической конференции (27 января 2016 г.) / Под редакцией д-ра эконом. наук АВ. Полянина. - Орёл:Изд-во ОФ РАНХиГС, 2016. С. 285-288.
8. Рабинович А.М. Бухгалтерский учет запасов в соответствии с требованиями ФСБУ 5/2019 "Запасы". М.: АйСи Групп, 2021. 176 с.
9. ФСБУ 5/2019 «Запасы». Приказ Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 180н/ https://base.garant.ru/73798403/.
10.Polyanin, A., Pronyaeva, L., Pavlova, A, Stepanova, Y. Integration development processes in the wood industry based on clusterization. IOP Conference Series: Earth and Environmental Science, 2020, 595(1), 012032.
References:
1. Grechanyuk S. Efficiency of integration processes in agriculture /S. Grechanyuk, Y. Pe-trova//Economics of agricultural and processing enterprises. -2001. -No. 2. -p. 26.
2. Kuznetsova, I.V. Audit of accounting policy in the context of risk-based approach / I.V. Kuznetsova, A A Gribanov, V.B. Malitskaya, AG. Praslov // Economics and entrepreneurship. - 2018. - № 5 (94). - Pp. 661-665.
3. Malitskaya V.B. Economic analysis of factors affecting financial assets/V.B. Malitskaya, M.B. Chirkova, A G. Bukhovets//Bulletin of the Voronezh State Agrarian University. -Voronezh: VSU Publishing House. -2014. -№1-2 (40-41).
4. International Financial Reporting Standard (IFRS) 13 "Fair Value Measurement"/ https ://www.minfin. ru/common/upload/library/2016/02/main/RU_BlueBook_GVT_2015_IFRS_13. pdf.
5. Малицкая В.Б. Экономический анализ факторов, влияющих на финансовые активы /В.Б. Малицкая, М.Б. Чиркова, А. Г. Буховец //Вестник Воронежского государственного аграрного университета. - Воронеж: Изд-во ВГУ. -2014. -№1-2 (40-41).
6. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 13 "Оценка справедливой стоимо-сти''/https ://www.minfin.ru/common/upload/library/2016/02/main/ru_bluebook_gv_2015_ifrs_13.pdf.
7. Petrova Yu.M. Scientific approaches in the development of the concept of working capital management // Modern trends in the development of management and public administration. Materials of the interregional scientific and practical conference (January 27, 2016) / Edited by Dr. Ekonom. sciences AV. Polyanina. - The Eagle:Publishing House OF RANEPA, 2016. pp. 285-288.
8. Rabinovich AM. Accounting of stocks in accordance with the requirements of IAS 5/2019 "Stocks". Moscow: AiSi Group, 2021. 176 p.
9. FSB 5/2019 "Stocks". Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation dated November 15, 2019 N 180n/ https://base .garant.ru/73798403/.
10.Polyanin, A, Pronyaeva, L., Pavlova, A, Stepanova, Y. Integration development processes in the wood industry based on clusterization. IOP Conference Series: Earth and Environmental Science, 2020, 595(1), 012032.
