CC BY
8УДК 336.2
Воробйов Ю.М.,
д.е.н., професор, ТНУ ¡меш В.1. Вернадського С1тшаева Л.З.,
астрант, ТНУ 1меш В.1. Вернадського
ОЦ1НКА ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ НА ШДПРИСМСТВА БУДШЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСУ УКРА1НИ
У статп проведено оцшку податкового навантаження на бущвельш шдприемства Укра!ни за регюнами. Авторами встановлеш тенденци, що характерш для динамши р1вня податкового навантаження у докризовий перюд (2002 - 2007 рр.) та кризовий перюд (2008 - 2010 рр.).
Ключов1 слова: податкове навантаження, бущвельш шдприемства, регюни Укра!ни, податкове навантаження бущвельного шдприемства.
ВСТУП
Високе податкове навантаження е одшею з основних причин появи тшьово! економши. Податкове навантаження для шдприемства в чиннш систем! оподаткування становить 45,5% у вироб-нищга { 42% — в торпвль Водночас при використанш шституту «податково! оптим1заци» ефек-тивне податкове навантаження становить, вщповщно, 19,2% { 16,4%.
Податкове навантаження е узагальненою характеристикою д1яльност1 податково! системи дер-жави, яка показуе як податки впливають на фшансовий стан платниюв податюв або на економшу в цшому та розкривае кшьюсну оцшку цього впливу (суму податюв, !х питому вагу у валовому внутршньому продукт або доходах окремих категорш платниюв).
На шдприемства бущвельного комплексу Украши, як платниюв податюв, впливае система оподаткування, яка д1е в Укра!ш, кшьюсною характеристикою даного впливу виступае податкове навантаження на кожне окремо буд1вельне тдприемство, буд1вельш шдприемства окремого реп-ону та шдприемства всього буд1вельного комплексу Украши.
Питання теоретичного та практичного анал1зу податкового навантаження шдприемств буд> вельного комплексу Украши розкриваеться у багатьох дослщженнях вггчизняних вчених, еко-номют1в. Зокрема, це роботи Г.О. Белова [10], Т.Ю. Котенко [1], А.Ф. Гойко [2], К.В. Крикуна [3], О.В. Овраменко [9], П.С. Рогожина [4], А.1. Сухорукова [8], О.В. Токарево! [5], А.М. Тугая [6], В.Г. Федоренко [7].
Вс зазначеш дослщження розкривають шдходи до визначення податкового навантаження на буд1вельне тдприемство, як використовуються в1тчизняними та заруб1жними вченими. В результат проведеного анал1зу економ1чно! л1тератури можливо зробити висновок, що на сучасному еташ розвитку в1тчизняно! теори з оподаткування буд1вельних шдприемств дос вщсутш комп-лексш розробки з практичного дослщження р1вня податкового навантаження на шдприемства буд1вельного комплексу Украши, що визначае актуальшсть даного дослщження.
ПОСТАНОВКА ЗАВДАННЯ
Метою статп е оцшка податкового навантаження на буд1вельш шдприемства Украши та вста-новлення тенденцш в його динамщ1 та розподш за регюнами Украши.
РЕЗУЛЬТАТИ
Оцшку податкового навантаження на буд1вельш шдприемства Украши проведено на приклад! шютдесяти буд1вельних шдприемств з шести регюшв Укра!'ни (Ившчний регюн — Житомир-ська, Ки!'вська, Чершпвська, Сумська областц Ивденний регюн — Запор1зька, Херсонська, Оде-ська, Микола!'вська област та Автономна республша Крим; Центральний регюн — Вшницька, Дшпропетровська, Юровоградська, Полтавська, Черкаська обласп; Захщний регюн — Льв1вська, 1вано-Франювська, Тернопшьська, Волинська, Р1вненська, Хмельницька,Чершвецька та Закар-патська областц Схщний регюн — Харювська, Донецька та Луганська обласп та м. Ки!'в) в ди-намщ з 2002 по 2010 рр. 1нформацшну базу оцшки податкового навантаження сформовано з р1чних фшансових звтв шдприемств у перюд 2002-2010 роюв.
Показник податкового навантаження для кожного окремого регюну Укра!'ни розраховуеться як середне арифметичне значення показниюв податкового навантаження для кожного шдприемства цього регюну, що дослщжуеться.
10
Розрахунок податкового навантаження для кожного окремого регюну Укра!ни проводиться за формулою:
ПН . = (ПН. , + ПН. 2 + ... + ПН. ) / п, (1)
регюну 4 тдприемства1 п1дприемства2 тдприемства_п7 ' 47
де ПН — податкове навантаження бущвельного тдприемства даного регюну;
п1дприемства_п . . ^ ^ г ?
ПН . — податкове навантаження бущвельних шдприемств всього регюну; п — кшьюсть бущвельних шдприемств у регют, що дослщжуються.
Виб1ркова сукуптсть бущвельних шдприемств всього бущвельного комплексу Укра!ни була сформована з 60 бущвельних шдприемств за шютьма регюнами Укра!ни (Ившчний, Ивденний, Схщний, Захщний, Центральний регюни та м. Кш'в), по десять бущвельних шдприемств вщ кожного регюну. Отже, значення показника п (формул 1) у даному дослщженш дор1внюе 10.
Показник податкового навантаження кожного тдприемства регюну, що дослщжуеться, визна-чаеться як середне арифметичне значення м1ж показником податкового навантаження на фшансо-вий результат та податкового навантаження на активи тдприемства.
Розрахунок податкового навантаження кожного тдприемства регюну, що дослщжуеться, здшснюеться за формулою:
ПН. = (ПН ф. . + ПН . ) / т, (2)
п1дприемства 4 на фшансовий результат на активи тдприемства7 ' 47
де ПН . — податкове навантаження бущвельного тдприемства даного регюну;
ПН ,. „ — податкове навантаження на фшансовий результат бущвельного шдприем-
на фшансовий результат т г ^ г
ства даного регюну;
ПН — податкове навантаження на активи бущвельного тдприемства даного регюну;
на активи тдприемства . ^ г ^
т — к1льк1сть розрахованих показниюв податкового навантаження для даного дослщжувано-го тдприемства.
За даними показниюв д1яльносп бущвельних шдприемств виб1рково! сукупносп було розра-ховано два показника податкового навантаження для кожного бущвельного тдприемства кожного окремого регюну, отже, показник т у формул 2 дор1внюе 2.
Податкове навантаження на фшансовий результат бущвельного тдприемства визначаеться як частка податкових вщрахувань тдприемства (ПВ) в сум1 доходу (виручки) вщ реал1зацп про-дукцп (В), яка розрахована у вщсотках (формула 3).
ПН ф. . = (ПВ / В) х 100%, (3)
на ф1нансовий результат 4 ' ' 47
де ПН ,. „ — податкове навантаження на фшансовий результат бущвельного шдприем-
на ф1нансовий результат т г ^ г
ства даного регюну;
ПВ — податков1 вщрахування бущвельного тдприемства даного регюну; В — доход (виручка) вщ реал1зацп продукцп бущвельного тдприемства даного регюну. Податкове навантаження на активи бущвельного тдприемства визначаеться як частка податкових вщрахувань тдприемства (ПВ) у вартосп актив1в тдприемства (В), яка розрахована у вщсот-ках (формула 4).
ПН . = (ПВ / А) х 100%, (4)
на активи тдприемства 4 ' ' 47
де ПН — податкове навантаження на активи бущвельного тдприемства даного регюну;
на активи тдприемства . — . . г ./ ?
ПВ — податков1 вщрахування буд1вельного п1дприемства даного регюну; А — вартють актив1в бущвельного тдприемства даного регюну.
Такий тдхщ до розрахунку податкового навантаження на бущвельт тдприемства виб1рково! сукупност шдприемств бущвельного комплексу Украши дозволяе врахувати вплив ус1х податюв, яю сплачують бущвельт тдприемства зпдно !х фшансово! зв1тност1 на результати д1яльносп та р1вень каштал1зацп.
Результати розрахунюв податкового навантаження на бущвельт тдприемства виб1рково! сукупносп шдприемств бущвельного комплексу Украши представлен у табл. 1.
Розподш податкового навантаження на тдприемства бущвельно! галуз1 за регюнами Укра!ни в перюд 2002-2010 рр. граф1чно представлено на рис. 1-9.
У 2002 рощ найбшьший показник податкового навантаження спостершався для бущвельних шдприемств Схщного та Захщного регюшв, що обумовлено низькими показниками результапв господарсько! д1яльност1 цих шдприемств.
Водночас найменший показник податкового навантаження був вщм1чений у бущвельних шдприемств м. Киева, що пов'язано з особливими умовами господарювання бущвельних шдприемств цього регюну, а також з бшьшим р1внем фшансових можливостей у пор1внянш з бущвельними тдприемствами шших регюшв кра!ни.
11
Таблиця 1. Рoзpaxyнкoвi дaнi пoкaзникiв пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння m бyдiвeльнi шд^ием-cтвa вибipкoвoï cy^^ocn пiдпpиeмcтв бyдiвeльнoгo кoмплeкcy Укpaïни 3a peгioнaми, % *
PeriornH Укэаши
PQKH Птшчний Пiвдemmий Захщний Сх1дний Цeттpальтий м. Кив
penorn penorn penorn penorn penorn
i 2 3 4 5 6 7
i 2002 11,27 10,99 18,28 21,24 16,76 10,64
2 2003 16,25 12,79 19,54 11,76 8,77 12,46
3 2004 17,56 12,02 22,98 14,09 12,66 17,11
4 2005 31,13 19,43 21,54 10,35 15,58 19,39
5 2006 30,59 17,07 19,80 11,71 20,37 22,22
6 2007 24,29 16,65 16,86 14,46 20,48 18,37
7 200S 23,80 17,59 15,26 8,70 19,89 19,18
S 2009 12,61 14,12 14,46 5,97 10,85 14,64
9 2010 11,71 12,46 9,04 6,84 10,97 18,26
* Cклaдeнo aвтopaми М.Киш
Цeнтpальний peгioн Схдний peгioн Захдний peгioн Пiвдeнний pen^ П1вн1чний peгioн
0,00
5,00
i i 1 1 10,64 i i i i i i 1 Л 7Л
i i i i
i i i i i
i i i i i i i i 1 Ö oc
1 1 1 1 1 1 1 1 10,99 1 1 1 1 1 1 ß 11 27
1 1
i i
21,24
%
i0,00
i5,00
20,00
25,00
Рис. 1. Рoзпoдiл пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy 3a perio-нaми Укpaïни y 2002 p. (Cклaдeнo aвтopaми)
м.Kиïв
^тральний peг1oн
Сх1дний peг1oн
З ах1дний peг1oн
Пiвдeнний peг1oн
П1вн1чний periorn
12,46
ii,76
i2,79
i6,25
i9,54
%
0,00 5,00 10,00 15,00 20,00 25,00
Рис. 2. Рoзпoдiл пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy 3a perio-нaми Укpaïни y 2003 p. (Cклaдeнo aвтopaми)
12
Розподш пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoï галуз. y 2003 poцi, як пoкaзa-но нa pиc. 2, xapaктepизyeтьcя нaИбiльшим пoкaзникoм для Зaxiднoгo тa п1вн1чного peгioнiв, тa нaИмeншим — для Цeнтpaльнoгo peгioнy. Тaкi змши oбyмoвлeнi як фiнaнcoвo-гocпoдapcькoю cитyaцieю y бyдiвeльниx пiдпpиeмcтвax piзниx peгioнiв, тaк i впливом piзниx чинниюв та poзви-ток бyдiвeльнoгo кoмплeкcy y^ai™ в ц1лому.
m.KHÏB
Центpaльний pегioн
Схщний pегioн
Захщний pегioн
Пiвденний pегioн
Пiвнiчний pегioн
%
0,00
5,00
10,00
15,00
20,00
25,00
Рис. 3. Розподш пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy 3a perio-тами Укpaïни у 2004 p. (Cклaдeнo aвтopaми)
У 2004 poцi шйбшьш! пoкaзники пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння cпocтepiгaлиcя для бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв Зaxiднoгo тa Ившчного peгioнiв, нeзвaжaючи нa тe, що 3a потазником пoдaткoвиx вiдpaxyвaнь пoдaткy нa дoдaнy вapтicть тa пoдaткy нa пpибyтoк пpoтягoм ocтaннix 9 po^ лiдepoм зaлишaвcя peгioн — м. Кшв.
m.KHÏB
Центpaльний peEk^ Cхiдний peгioн Зaхiдний peгioн П1вденний peгioн П1вшчний peгioн
19,39
10,35
15,58
21,54
19,43
31,13
и
%
-1-1-1-1-
0,00 5,00 10,00 15,00 20,00 25,00 30,00 35,00
Рис. 4. Розподш пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння m пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy 3a perio-нaми Укpaïни у 2005 p. (Cклaдeнo aвтopaми)
У 2005-2006 pp. poзпoдiл пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy Укpaïни мaв тайбшьш нepiвнoмipниИ xapaктep. Знaчнo виcoкиИ пoкaзник пoдaткoвoгo нaвaнтa-жeння, у пopiвняннi 3i вciмa шшими peгioнaми, мaли бyдiвeльнi пiдпpиeмcтвa п1вн1чного peгioнy Укpaïни, a нaИмeншиИ пoкaзник — бyдiвeльнi пiдпpиeмcтвa Cxiднoгo peгioнy.
Кoливaння пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння в цeИ пepioд було oбyмoвлeнo нe лишe фiнaнcoвo-eкoнo-м.чними пoкaзникaми poзвиткy бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв, a И впливом зовшшнього cepeдoвищa, зoкpeмa зaгaльнoeкoнoмiчнoï cитyaцiï в кpaïнi, пол^ичними змiнaми в кepiвництвi кpaïни тощо.
13
%
п-1-1-1-1-1-1
0,00 5,00 10,00 15,00 20,00 25,00 30,00 3 5,00 Рис. S. Рoзпoдiл пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння m пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy 3a perio-
шми Укpaïни y 2006 p. (Cклaдeнo aвтopaми)
У 2007 poцi poзпoдiл пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy 3a peгioнaми Укpaïни зaзнaв знaчниx змiн.
м.Киш
Цeнтpальний penorn Схдний peгioн Захдний peгioн Пiвдeнний peгioн П1вн1чний peгioн
20,48
14,46
I 16,86 16,65
%
0,00 5,00 10,00 15,00 20,00 25,00 30,00
Рис. б. Рoзпoдiл пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння m пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy 3a perio-нaми Укpaïни y 2007 p. (Cклaдeнo aвтopaми)
Рiзниця мiж шйбшьшим тa нaймeншим пoкaзникaми пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв peгioнiв Укpaïни cклaдaлa вжe нe 18,88% i 20,78% як y 2005 i 2006 pp., a лише 9,83%, щo cвiдчить ^o бiльш мeнш piвнoмipний xapaктep poзпoдiлy пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння 3a peri-oнaми Укpaïни.
У 2008 po^ 3 пoчaткoм eкoнoмiчнoï ^гои cпocтepiгaeтьcя пoглиблeння нepiвнoмipнocтi po3-годшу пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння, щo e ^шт^гою oзнaкoю poзвиткy бyдiвeльнoгo кoмплeкcy. Як i y пoпepeднiй пepioд, нaйбiльшe пoдaткoвe нaвaнтaжeння мaли бyдiвeльнi пiдпpиeмcтвa Пiвнiчнoгo peгioнy, a нaймeншe — Cxi^oro peгioнy.
У 2009 po^ пoкaзники пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв oдpaзy тpьox peri-oнiв ^ax^roro, Пiвдeннoгo peгioнiв, м. Kиïв) мaли oднaкoвий piвeнь (14%). Oднaк вpaxoвyючи oднoчacнo й пoкaзники пoдaткoвиx вiдpaxyвaнь пoдaткy нa дoдaнy вapтicть тa пoдaткy нa ^ибу-тoк i peзyльтaтiв дiяльнocтi бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв, мoжнa зaзнaчити, щo виpiвнювaння ro^3-ниюв пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння цих peгioнiв e дocить нeгaтивнoю тeндeнцieю. Цe вiдбyвaeтьcя,
14
м.Кшв
Цeнтpaльний peгioн Сх^дний peгioн Зaxiдний perioн Пiвдeнний peгioн Пiвнiчний peгioн
23,80
%
0,00 5,00 10,00 15,00 20,00 25,00
Рис. J. Розподш пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння m пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy 3a perio-
нaми Укpaïни у 2008 p. (Cклaдeнo aвтopaми)
м.Кшв
Цeнтpaльний peгioн Cxiдний peгioн Зaxiдний peгioн Пiвдeнний peгioн Пiвнiчний perioн
Il 1 1 1 1 1
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
1 1 1 1 5,97 1 1 10,85 1 1 1 1 1 1 1
1 1 - 1 1 1 1 1 1
II 1 1 1 1 1 II 1 1 1 1 1 1 1
14,64
14,46
%
0,00 2,00 4,00 6,00 8,00 10,00 12,00 14,00 16,00
Рис. S. Розподш пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння m пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy зa perio-нaми Укpaïни у 2009 p. (Cклaдeнo aвтopaми)
тому що пiдпpиeмcтвa циx peгioнiв xapaктepизyютьcя знaчним poзpивoм у peзyльтaтax д1яльност1: oбcяги викoнaниx бyдiвeльниx poбiт тa пpибyткiв в1д дiяльнocтi пiдпpиeмcтв м. Кшв в кшьта paзiв пepeвищyють aнaлoгiчнi для Зaxiднoгo peгioнy, тa oднaкoвиИ piвeнь пoдaткoвoгo нaвaнтa-жeння cвiдчить пpo нaявнicть тшьового cercropy у бyдiвeльнiИ гaлyзi.
У пocткpизoвий пepioд poзпoдiл пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння m пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo ком-плeкcy зa peгioнaми Укpaïни зaзнaв знaчниx змш. НaИбiльшиИ пoкaзник пoдaткoвoгo нaвaнтaжeн-ня cпocтepiгaeтьcя нa бyдiвeльнi пiдпpиeмcтвa м. Кшв, у тоИ 4ac, як та oднaкoвoмy piвнi знaxo-дятьcя пoкaзники пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння Цeнтpaльнoгo, Пiвдeннoгo тa п1вн1чного peгioнy, a нaймeншими e пoкaзники пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння Cx^roro тa Зaxiднoгo peгioнiв. ТaкиИ poз-под.л пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння бшьш мeнш вiдпoвiдae poзпoдiлy як oбcягiв пoдaткoвиx вiдpaxy-вaнь, тaк i peзyльтaтiв дiяльнocтi бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв зa peгioнaми Укpaïни.
НacтyпниИ eтaп оц1нки пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy Укpaïни — цe aнaлiз дитамши пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa бyдiвeльнi пiдпpиeмcтвa кожного oкpeмoгo peгioнy.
НaИбiльшi пoкaзники пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa бyдiвeльнi пiдпpиeмcтвa п1вн1чного perio-ну Укpaïни cпocтepiгaлиcя у 2005-2006 pp., у той 4ac як у 2OO9-2Ol0 pp. — нaймeншi зa вci 9 o^^mx poкiв (pиc. l0).
1S
м.Kиïв
Цeнтpальний periorn
18,26
10,97
Схдний peгioн
Захдний periorn
Пiвдeнний peгioн
12,46
Швшчний peгioн
,71
%
-1-1-1-1-1-1-1-1-1-1
0,00 2,00 4,00 6,00 8,00 10,00 12,00 14,00 16,00 18,00 20,00 Рис. 9. Рoзпoдiл пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння m пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy 3a perio-
шми Укpaïни у 2010 p. (Cклaдeнo aвтopaми)
%
35,00 30,00 25,00 20,00 15,00 10,00 5,00 0,00
31,13 30,59
16,25
+
17,56
ill
+
+
+
,80
+
+
12,61
11,71
+
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009
2010
piK
Рис. 10. Дитамта пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння m пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy Ившчш-
ГO peгioнy Укpaïни (Cклaдeнo aвтopaми)
Cyттeвe знижeння пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa бyдiвeльнi пiдпpиeмcтвa Пiвнiчнoгo peгioнy у rap^ 2009-2010 pp. був oбyмoвлeний пepш 3a вce eкoнoмiчними пpoблeмaми, щo пoв'язaнi 3 фiнaнcoвo-eкoнoмiчнoю кpизoю. B цeй пepioд бyдiвeльнi пiдпpиeмcтвa Пiвнiчнoгo peгioнy Укpaï-ни змeншили oбcяги cвoeï дiяльнocтi, щo вплинyлo i нa piвeнь oпoдaткyвaння.
Бшьш cтaбiльнoю динaмiкoю xapaктepизyeтьcя пoдaткoвe нaвaнтaжeння нa бyдiвeльнi тд^и-eмcтвa Пiвдeннoгo peгioнy. Пoкaзник пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння в цьoмy peгioнi, згiднo pиc. 11, кoливaeтьcя у мeжax вiд 11 дo 19 вiдcoткiв.
Haйбiльший пoкaзник пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння у Пiвдeннoмy perio^, aнaлoгiчнo Швшчш-му peгioнy, cпocтepiгaвcя у 2005-2006 pp. тa 3 2008 po^ xapaктepизyeтьcя тeндeнцieю cпaдy.
Пoдaткoвe нaвaнтaжeння Зaxiднoгo peгioнy, m вiдмiнy вiд дaнoгo пoкaзникa шшж peгioнiв, xapaктepизyeтьcя cтaбiльнoю тeндeнцieю cпaдy, щo пiдтвepджye динaмiкy cкopoчeння пoкaзникa пoдaткoвиx вiдpaxyвaнь 3a пoдaткoм та дoдaнy вapтicть тa пoдaткy m пpибyтoк в цьoмy peгioнi.
Haймeншi пoкaзники пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa бyдiвeльнi пiдпpиeмcтвa вcьoгo бyдiвeль-нoгo кoмплeкcy Укpaïни cпocтepiгaeтьcя у Cxiднoмy periorn. Згщвд pиc. 13 у 2010 po^ пoкaзник пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння в цьoмy peгioнi cклaдaв 6,84%.
Aнaлiзyючи динaмiкy пoкaзникa пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння m пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo шм-плeкcy Cxi^oro peгioнy Укpaïни мoжливo дiйти вдашвку, щo пpoтягoм ocтaннix poкiв crocrepi-гaeтьcя тeндeнцiя знижeння пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa бyдiвeльнi пiдпpиeмcтвa, щo пoв'язaнo i3 cкopoчeнням oбcягiв викoнaниx бyдiвeльниx poбiт щopoкy в цьoмy periorn.
1б
%
25,00 20,00 15,00 -I 10,00 5,00 0,00
19,43
12,79
10,99 12,02
+
+
+
17,07
16,65
17,59
+
+
+
14,12
+
12,46
+
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
piK
Рис. 11. Дитам^ пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння та пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy Пiвдeн-ного perio^ Укpaïни (Cклaдeнo aвтopaми)
%
25,00
20,00 -15,00 10,00 -I 5,00 -
0,00
22,98
18,28
19,54
21,54
19,80
16,86
15,26
14,46
9,04
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 piK Рис. 12. Дитам^ пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння та пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy 3axi4-ного perio^ Укpaïни (Cклaдeнo aвтopaми)
%
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 piK
Рис. 13. Дитам^ пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння та пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy Cx^ro-го perio^ Укpaïни (Cклaдeнo aвтopaми)
Дитам^ пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy Цeнтpaльнoгo peгioнy Укpaïни xapaктepизyeтьcя дocить виcoкими пoкaзникaми пpoтягoм у^ого пepioдy 2002-20l0 pp., що cвiдчить пpo cтaбiльнy тeндeнцiю oбcягiв пoдaткoвиx вiдpaxyвaнь пiдпpиeмcтв цьо-го perio^.
17
%
25,00 20,00 -15,00 -10,00 5,00 0,00
20,37 20,48
19,89
16,76
15,58
----12,66
+
+
+
+
+
10,85 10,97
+
+
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
рж
Рис. 14. Динамша податкового навантаження на шдприемства бущвельного комплексу Центрального регюну Украши (Складено авторами)
%
25,00 20,00 15,00 -| 10,00 5,00
0,00
22,22
17,11
19,39
10,64
12,46
+
+
+
+
18,37
19,18
+
+
14,64
18,26
+
+
Ч
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 рж
Рис. 15. Динамша податкового навантаження на шдприемства бущвельного комплексу в м. Ки!в (Складено авторами)
Динамша показника податкового навантаження на шдприемства бущвельного комплексу в м. Кшв до 2006 року показуе, що незважаючи на досить значш податков1 вщрахування столичних бущвельних шдприемств !х фшансов1 результати господарсько! д1яльносп дозволяли збер1гати по-зитивш темпи росту показника податкового навантаження. Але фшансово-економ1чна ситуащя, яка склалася в Укра'ш в перюд 2007-2008 рр., вщбилася { на показниках податкових вщрахувань, { на фшансових результатах господарсько! д1яльносп бущвельних шдприемств цього регюну.
Граф1чне вщображення та дослщження динамши податкового навантаження на шдприемства бущвельного комплексу за регюнами Украши у окрем1 перюди, представлене на рис. 16 { 17, дозволить бшьш детально проанал1зувати тенденцп показниюв податкового навантаження на бущ-вельш шдприемства виб1рково! сукупносп шдприемств бущвельного комплексу Укра!ни.
Найвищ1 показники податкового навантаження на шдприемства бущвельного комплексу у по-р1внянш регюшв спостерпаються для Ившчного, Захщного та Центрального регюшв.
У кризовий перюд показник податкового навантаження на шдприемства бущвельного комплексу Укра!ни знизився у середньому з 17,4% у 2008 рощ до 11,5% у 2010 рощ.
Результати ощнки показниюв податкового навантаження бущвельних шдприемств виб1рково! сукупносп шдприемств бущвельного комплексу Украши за регюнами дозволяе визначити наступш тенденцп:
• значш показники обсяпв податкових вщрахувань не е шдтвердженням того, що податкове навантаження на бущвельш шдприемства в тому чи шшому регюш бшьше шж в шших регюнах, лише з урахуванням показниюв результативносп господарсько! д1яльносп та частки податкових вщрахувань у активах бущвельних шдприемств надають змогу адекватно ощнити р1вень податкового навантаження шдприемств бущвельно! галуз1 кожного окремого регюну.
18
%
35,00 -, 30,00 25,00 -20,00 -15,00 -10,00 5,00 -0,00
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
piK
ецгевшчний peгioн □ пшданний peгюн [щ]зaxiдний peгioн и]cxiдний peгioн □цeнтpaльний peгioн ||m.khïb
Рис. 16. Розподш пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння нa пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy зa perio-нaми Укpaïни у пepioД 2002-2010 pp. (Cклaдeнo aвтopaми)
%
25,00 п 23,8
20,00 -
15,00
10,00 -
5,00 -
0,00
19,89
17,59 15,26
19,18
8,70
18,26
14,12
14,46
14,64
12,61
10,85 S
5,97
I
11,71
12,46
10,97
9,04 -
□ Пшннний peгioн
2008
□ Пшданний peгioн
2009
E¡]Зaxiдний peгioн
I Cxiдний peгioн
2010
[f]Цeнтpaльний peгioн
piK
||м.Kиïв
Рис. 1J. Розподш пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння m пiдпpиeмcтвa бyдiвeльнoгo кoмплeкcy зa perio-нaми Укpaïни y пepioД 2008-2010 pp. (Cклaдeнo aвтopaми)
• нeзвaжaючи нa вeликi oбcяги пoдaткoвиx вiдpaxyвaнь бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв м. Кшв, тайбшьш! пoкaзники пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння cпocтepiгaютьcя y Зaxiднoмy, Ившчному тa ^н-тpaльнoмy peгioнax.
• пoкaзник пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння пiдпpиeмcтв бyдiвeльнoгo кoмплeкcy Укpaïни xaparcre-pизyeтьcя знaчнoю мipoю нepiвнoмipнocтi poзпoдiлy нa тepитopiï кpaïни.
ВИСНОВКИ
Пpoвeдeний aнaлiз дозволяе зpoбити нacтyпнi виотовки.
Пo-пepшe, одшею з тeндeнцiИ, яку було виявлeнo в peзyльтaтi пpoвeдeнoгo дocлiджeння, е звopoтнa зaлeжнicть м1ж oбcягaми викoнaниx бyдiвeльниx poбiт i oбcягaми пoдaткoвиx вiдpaxy-вaнь бyдiвeльниx пiдпpиeмcтв peгioнiв Укpaïни. Тaк, було з'яcoвaнo, що бyдiвeльнi пiдпpиeмcтвa м. Киeвa нe е пepшими зa пoкaзникoм нaИбiльшoгo пoдaткoвoгo нaвaнтaжeння. ^й фaкт мoжe
19
пояснюватися лише тим, що бшьша частина виконаних бущвельних робгт, наданих ремонтно-бущвельних послуг та реал1зованих бущвельних матер1ал1в в м. Киев! залишаеться в тшьовому сектора
По-друге, податкове навантаження на бущвельш шдприемства характеризуеться значним сту-пенем нер1вном1рност1 розподшу за регюнами Украши, що призводить до ще бшьшого зростання р1вня диференщаци регюшв за темпами розвитку бущвельних тдприемств та регюнальних бущ-вельних комплекшв в цшому.
По-трете, у кризовий перюд з 2008 по 2010 рр. р1вень податкового навантаження на бущвельш шдприемства вс1х регюшв Украши скоротився в середньому на 5-6 вщсотюв, що може 6ути пояснено загальним скороченням обсяпв виконуваних бущвельних робгт та вщповщно сплачуваних податкових платеж1в.
Окреслеш питання щодо р1вня податкового навантаження на бущвельш шдприемства Украши 6удуть використаш у подальшому дослщженш удосконалення оподаткування тдприемств бущ-вельного комплексу Украши. Зокрема, актуальним е дослщження впливу оподаткування на ефек-тившсть д1яльност1 бущвельних тдприемств Украши.
СПИСОК ВИКОРИСТАНО1 Л1ТЕРАТУРИ
1. Котенко Т.Ю. Витрати тдприемств на цш оподаткування / Т.Ю. Котенко // Вюник Нацю-нального ушверситету «Льв1вська полпехшка». — 2010. — № 683. — С.331-337.
2. Гойко А.Ф. Економша бущвництва: навч. поаб. / А.Ф. Гойко, Е.В. Дущна, К.В. 1змайлова; Ки'в. нац. ун-т 6уд-ва i архгт. — К., 2008. — 172 с.
3. Крикун К.В. Ринкова економша тдприемств бущндустри: В запитаннях i вiдповiдях: Навч. посiб. для студ. вищ. навч. закл. / К.В. Крикун; Кшв. нац. ун-т 6уд-ва i архiт. — К., 2004. — 207 с.
4. Рогожин П.С. Економша бущвельних оргашзацш / П.С. Рогожин, А.Ф. Гойко. — К.: Вид. дiм «Скарби», 2001. — 448 с.
5. Токарева О.В. Економша будiвництва. Теорiя та практика: Навч. посiб. / О.В. Токарева; Дон-бас. прн.-металург. ш-т. — Алчевськ, 2004. — 215 с.
6. Тугай А.М. Економша бущвельно' органiзацii: Курс лекцш: Навч. посiб. для студ. вищ. навч. закл. / А.М. Тугай, Е.Й. Шилов, А.Ф. Гойко. — К.: Мшетум, 2002. — 220 с.
7. Федоренко В.Г. Концепщя стратеги розвитку бущвельного комплексу Украши на перюд до 2015 року / В.Г. Федоренко // Економша та держава: Мiжнародний науково-практичний журнал. — 2007. — №1. — С. 3.
8. Сухоруков А.И. Условия выхода строительного комплекса из кризиса и ориентация его на развитие реальной экономики / А.И. Сухоруков, А.А. Олейников, О.П. Морква. — [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.inventure.com.ua.
9. Овраменко Е.В. Строительная отрасль требует реанимации, а не декларации / Е.В. Оврамен-ко. — [Электронный ресурс] — Режим доступа: http://www.business.ua.
10. Белов Г.О. Подолання кризи в бущвельнш галузi / Г.О. Белов // Матерiали Мiжнародноi науково-практично' конференци «Дш науки — 2011». Секщя Економiчнi науки. — [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://www.rusnauka.com/ 8_DN_2011/ Economics.
Стаття надшшла до редакци 19 грудня 2012 року
20
