CC BY
34
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА
Оценка данных проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчётности для принятия управленческих решений
В статье раскрываются вопросы оценки риска необнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчётности как основы для формирования выводов об удовлетворительности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности для целей принятия управленческих решений.
Ключевые слова: риск необнаружения, ответные действия, финансовая (бухгалтерская) отчётность.
С.М. Бычкова
Оценка риска необнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности как процедура реагирования на оценку рисков существенного искажения
Наряду с такой обязанностью аудитора как выявление и оценка рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности, существует и необходимость формирования суждения о вероятности необнаружения в ходе аудиторской проверки таких искажений. Правило (стандарт) № 8 и Правило (стандарт) № 35 не содержат требования об оценке риска необнаружения, однако результаты такой оценки могут повлиять на окончательный вывод о достоверности отчётности и возможности её использования для принятия необходимых управленческих решений.
В целом процесс оценки аудиторского риска в ходе аудиторской проверки в соответствии с требованиями Правила (стандарта) № 8 можно чётко разделить на три стадии: стадия выявления рисков существенного искажения, стадия оценки выявленных рисков существенного искажения и стадия реагирования на оцененные риски.
Е.Ю. Итыгилова
© Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю., 2011
115
Оценка данных проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчётности...
Выявление рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности осуществляется в ходе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, а также со средствами контроля, имеющими отношение к группам однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учёта и случаям раскрытия информации. Целью такой стадии является оценка вероятности наличия искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности и подверженности отчётности в целом существенным искажениям.
В процессе выявления рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности необходимо идентифицировать такие группы рисков, как риски хозяйственной деятельности (риски существенного искажения, присущие деятельности аудируемого лица) и риски средств контроля (риски существенного искажения, связанные с применением средств контроля или недостатками контрольной среды, риски, имеющие отношение к подготовке финансовой (бухгалтерской) отчётности (учётные риски), риски неточной или неполной обработки данных в работе информационной системы подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности).
При выявлении рисков хозяйственной деятельности необходимо проанализировать их влияние на учётный риск, риск недобросовестных действий и риск, связанный с непрерывностью деятельности аудируемого лица. При выявлении учётных рисков также необходимо проанализировать их влияние на риск недобросовестных действий и риск непрерывности деятельности. Соответственно, при выявлении основных рисков недобросовестных действий, связанных с составлением финансовой (бухгалтерской) отчётности или присвоением активов, следует оценить их влияние на учётный риск и риск непрерывности деятельности проверяемой организации. Также на стадии выявления рисков существенного искажения следует определить то, какие из выявленных рисков требуют особого рассмотрения, оценить их значимость.
На стадии оценки выполняются процедуры оценки рисков, необходимые для того, чтобы определить характер, сроки и объём аудиторских процедур, которые следует выполнить в дальнейшем, исходя из уровня оцененных рисков. В качестве таких процедур выступают процедуры приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, запросы руководству и представителям собственника аудируемого лица, сотрудникам его бухгалтерской, юридической, маркетинговой служб, а также внутренним аудиторам, процедуры наблюдения и инспектирования, аналитические процедуры.
116
Оценка данных проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчётности...
На стадии реагирования, на основе оцененных рисков существенного искажения информации на уровне финансовой (бухгалтерской) отчётности в целом выполняются ответные действия, а на основе оценки рисков существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности осуществляются соответствующие аудиторские процедуры. В качестве ответных действий, Правилом (стандартом) № 8, предусмотрено выполнение процедур для сокращения уровня аудиторского риска. В рамках таких процедур оценку вероятности необнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчётности, в совокупности с другими ответными действиями, следует считать одними из основных ответных действий на общую оценку совокупности выявленных рисков существенного искажения.
Формирование суждения относительно вероятности необнаружения существенных искажений зависит от уровня оцененных рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчётности. Так, если в совокупности риски существенного искажения оценены как высокие, то необходимо снизить вероятность необнаружения в ходе аудиторской проверки существенных искажений путём установления более низкого уровня существенности, увеличения объёма репрезентативной выборки, увеличения объёма аудиторских процедур. Если же в совокупности риски существенного искажения оценены как низкие, то имеется возможность установления более высокого уровня существенности и сокращения объёма аудита, что позволит повысить аудиторский риск до приемлемого уровня.
Оценка риска необнаружения как основа для оценки удовлетворительности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности для принятия управленческих решений
В результате аудиторской проверки на основе оценки риска необнаружения можно также сформировать вывод относительно удовлетворительности состояния финансовой (бухгалтерской) отчётности для целей принятия управленческих решений руководством аудируемого лица. Такой вывод можно сделать исходя из информации о том, какое количество выявленных существенных искажений было исправлено в результате аудита. При этом необходимо исходить из приемлемого уровня аудиторского риска, который составляет 5%, а также градаций уровня риска необнаружения.
117
Оценка данных проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчётности...
Приемлемый уровень аудиторского риска означает, что пять из ста подписанных аудитором заключений может содержать неверные выводы по спорным вопросам. Полная достоверность равна 1. Отсюда: 1 — 0,05 = 0,95 — доверительная вероятность. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность предприятия, поскольку при более высоком риске низка надёжность данных бухгалтерской отчётности и фактические (потенциальные) акционеры теряют к ней доверие. Представим процедуру такой оценки в виде матрицы (таблица 1).
Таблица 1
Матрица оценки удовлетворительности состояния проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчётности для принятия управленческих решений
Соотношение совокупности исправленных и неисправленных существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчётности
Уровень риска необнаружения существенных искажений 5- 95 10- 90 15- 85 со го о о •1* 25- 85 -ы со о о •1* 35- 65 •1* о О ^ со сл сл о о •1* 55- 45 95- 5
A B C D E F G H I j K
Самый высокий i
Более высокий 2 \ ч СП о £ летво рител ьное
Средний 3
Более низкий 4 Н еудов О СО \— 0) рител ьное \
Самый низкий 5 \
118
Оценка данных проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчётности...
После того, как все возможные существенные искажения будут выявлены, оценены и доведены до сведения руководства или представителей собственника, анализ на основе матрицы позволит определить границу, начиная с которой можно считать состояние финансовой (бухгалтерской) отчётности удовлетворительным для принятия управленческих решений.
Литература
1. Федеральное Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчётности».
2. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности/под ред. С.М. Бычковой. М.: Финансы и статистика, 2003.
3. Бычкова С.М., Итыгилова ЕЮ). Понятие и виды искажений бухгалтерской отчётности.//Вестник бухгалтера Московского региона, № 4 -2009.
4. Бычкова С.М., Итыгилова ЕЮ). Выявление искажений бухгалтерской от-чётности.//Бухгалтерский учёт, № 14, № 15. — 2009.
119
