CC BY
223
у слабо освоен депресивнi райони, посилення вертикального KOM6iHyBaH^ у межах окремих тдприемств з метою повно! переробки вторинно! сировини i вГДХОДГВ;
• комплексному врахувант основних економiчних iмперативiв розвитку госпо-дарства регiону, природно-ресурсних та шторико-культурних особливостей територи з метою забезпечення ефективно! i достатньо! рiзноманiтностi структури РГС.
Л1тература
1. Поповкш В. Концептуальш основи соц1ально-економ1чного розвитку Украшських Карпат// Украшсью Карпати: проблеми i перспективи. - Льв1в, 1993. - С. 14-20.
2. Территориальная организация хозяйства в современных условиях/ Под ред, Т.М. Калашниковой. - М.: Из-во МГУ, 1990. - 176 с.
3. Территориально-производственные комплексы: опыт и проблемы формирования/ Под ред. М.К. Бандмана, А.И. Чистобаева. - Л.: Наука, 1990. - 214 с.
4. Шаблш О. Актуальш методолопчно-теоретичш проблеми дослщження компонентно! структури Карпатського репону Укра!ни// Украшсью Карпати: проблеми i перспективи. - Льв1в, 1993. - С. 36-44.
5. Шаблш О.1., Занько Ю.С., Прокопчук Р.В. Галузева структура господарського комплексу Карпатського репону та напрямки ii трансформацп// Проблеми сощально-економ1чно! географп Захщного репону Укра!ни. - К., 1993. - С. 123-132.
УДК 336.228.34 Доц. М.М. Нашкерська, канд. екон. наук -
НУ "Львiвська полiтехнiка"
ОСОБЛИВОСТ1 УХИЛЕННЯ ТА УНИКНЕННЯ В1Д СПЛАТИ ПОДАТК1В
Дослщжено причини уникнення вщ сплати податюв, з'ясовано сутшсть понять ухилення та уникнення вщ сплати податюв. Проанал1зовано способи ухилення та уникнення сплати податюв.
Assoc.prof. M.M. Nashkerska-NU "L'vivs'kaPolitekhnika" Features of deviation and avoidance are from payment of taxes
Reasons of avoidance are probed from payment of taxes, essence of concepts of deviation and avoidance turns out from payment of taxes. The methods of deviation and avoidance of payment of taxes are analyzed.
У системi ринкових вщносин таке явище як ухилення вщ сплати по-датюв трапляеться часто. В Укра1ш ухилення вщ сплати податюв набуло особливо! популярност i в окремих випадках стало нормою ведення бiзнесу. За оцшками експер^в, у нашш державi 40-50 % ВВП перебувае у rim, тобто не оподатковуеться, в той час як у кра!нах Свропи цей показник становить 5-15 % ВВП. Це призводить до низки негативних тенденцш у рГзних галузях життедiяльностi суспiльства - зменшення надходжень до державного бюджету, недофшансоватсть сощально! сфери й шших суспГльних потреб, що спричиняе введення нових податкових платежiв, збiльшення ставок вже дшчих, а також зростання рГвня корупци i злочинностГ, порушення норм здорово! конкуренци тощо. Тому, ця проблема е актуальною i нагальною для ба-гатьох кра!н i потребуе постГйного контролю та виршення.
Дослщженням проблеми уникнення сплати податкiв i перекладення податкiв займаються украшсью вчеш I. Мельник, О. Сторожук, I. Коновалова, В. Вишневський, А. Ветюн, М. Бiлик, I. Золотко та шшь
Метою нашого дослщження е з'ясування причин ухилення вщ сплати податкiв, вiдмiнностi мiж уникненням та ухиленням вщ сплати податюв.
Ухиляння вiд сплати податкiв виникло разом iз введенням самих по-даткiв. Адже, платник податкiв завжди намагаеться мiнiмiзувати суму подат-ку, що необхiдно сплатити. У державах з високим рiвнем нацюнально! свщо-мостi, економiчного розвитку, громадських шституцш у процесi розроблення податкового законодавства беруть участь державш органи не однооЫбно, а спiльно з платниками податюв (iнтереси яких представленi громадськими ор-ганiзацiями, об'еднаннями виробникiв тощо). У таких суспiльствах встанов-лено ч^кий контроль за розподiлом i витрачанням бюджетних коштiв, харак-терний високий рiвень довiри платниками податюв державним органам (що цi кошти розподiляються i витрачаються ефективно i зловживання вiдсутнi), сплата податкiв е усвщомленою дiею. Навпаки, у крашах з незрiлою демокра-тiею, несформованими громадськими шститущями, високим рiвнем корупцп усiх гiлок влади сплату податюв платник розглядае як примусове стягнення. Вщповщно, платники податюв намагаються будь-яким шляхом ухилитися вщ !х сплати . Серед основних чинниюв, котрi спонукають платникiв уникати сплати податюв, видшяють:
• кшьшсть податшв та р1вень податкових ставок;
• складтсть у розрахунках податкових сум;
• високий р1вень нестабшьносп (постшно змшюються не лише ставки оподат-кування, а й види податюв);
• нерацюнальна структура оподаткування (висока частка непрямих податюв, низька частка особистого прибуткового податку 1 висок нарахування на фонд зароб1тно! плати);
• ефективтсть роботи податково! служби;
• р1вень сустльно! свщомост! щодо необх1дност1 сплачувати податки;
• р1вень дов1ри платниюв до владних структур, котр1 виконують функцию роз-под1лу кошт1в, отриманих ввд податюв;
• р1вень корупци у держава
Таким чином, фюкальний характер податково! системи, нестабшьшсть законодавчо! бази, вiдсутнiсть довiри мiж органами влади i платниками податюв е основними чинниками ухилення вщ сплати податюв.
Ухилення вщ сплати податюв може реалiзовуватися двома шляхами: шляхом використання незаконних методiв i шляхом легалiзованих дiй. В Ук-рашсьюй економiчнiй енциклопедп [5, с. 778-779] ухилення вщ сплати податюв трактуеться як сукупшсть легальних i незаконних способiв приховування доходiв вiд оподаткування.
Багато укра!нських фiнансистiв цi два методи ухилення вщ сплати по-даткiв розмежовують i легалiзоване зменшення оподаткування називають уникненням вiд сплати податкiв, а нелегальне - ухилення вiд сплати податюв. Так, В. Вишневський i А. Витюв пiд уникненням вщ сплати податкiв ро-зумшть дiяльнiсть господарюючих суб,ектiв, спрямовану на мiнiмiзацiю по-
даткових зобов'язань вшма допустимими законом способами (використання податкових пшьг, найрiзноманiтнiшi органiзацiйно-правовi форми ведення бiзнесу i форми угод, вибiр рацiональноï облiковоï полiтики, найбшьш випд-не з податковоï точки зору розмщення прибутку i активiв, використання не-долiкiв у законодавсга тощо). 1снуе багато способiв уникнути сплати податюв легальним шляхом. Шд ухиленням вiд сплати податюв автори розумдать протиправнi дiï 3i зменшення податкових зобов'язань, виявлення яких тягне за собою вщповщальшсть (штрафш санкцiï, адмiнiстративна, дисциплiнарна та кримшальна) за порушення податкового законодавства [3, с. 10]. Найбшьш ч^ке i лакошчне визначення цих термiнiв подано у Фiнансово-економiчному словнику А.Г. Загороднього i Г.Л. Вознюка. Уникнення податюв автори роз-глядають як зниження суми податкових платежiв законними методами [6, с. 585]; а ухилення вщ податюв - свiдомi ди платникiв податкiв, спрямованi на несплату податюв через заниження вщомостей про величину доходiв чи вар-тють майна, якi пiдлягають оподаткуванню, або повне ix приховування. Такi д^' е протиправними [6, с. 587].
Уникнення вщ сплати податкiв тюно пов'язане iз податковим плану-ванням (деяю вченi ототожнюють цi поняття), котре охоплюе оптимiзацiю оподаткування. Оптимiзацiю оподаткування слiд розглядати як систему захо-дiв, здiйснениx у межах чинного законодавства, спрямованих на зменшення податкових платежiв. До заxодiв мiнiмiзацiï податкiв належать - розробка i реалiзацiя схем спрямування фiнансовиx потоюв, господарських операцiй, обрання виду дiяльностi, використання пiльг, законодавчих прогалин, пра-вильне формування облiковоï полiтики шдприемства тощо. Оптимiзацiя оподаткування реалiзуеться шляхом:
• перенесения термшв виникнення податкових зобов'язань на 1нш1 перюди;
• передання податкових зобов'язань шшим особам;
• зменшення податкових зобов'язань (шляхом переносу бази оподаткування, зменшення бази оподаткування).
Уникнення вщ сплати податюв передбачае надання достовiрноï шфор-маци про об'ект оподаткування для того, щоб максимально використати пе-редбаченi законодавством пiльги та можливост щодо зменшення податкових платежiв. Уникання сплати податюв шляхом ïx законноï мiнiмiзацiï практи-куеться у цшому свiтi. I, оскiльки вжитi заходи не суперечать закону, суб'екти господарювання використовують ïx в процесi податкового планування. Вщпо-вiдно боротися з цим явищем можна шляхом врегулювання законодавства.
У Постановi Пленуму Верховного суду Украши вiд 8.10.04 р. №15 "Про деяю питання застосування законодавства про вщповщальшсть за ухилення вщ сплати податюв, зборiв, шших обов'язкових платежiв" виокремлено конкретш способи ухилення вiд сплати податюв:
• неподання докуменпв, пов'язаних з обчисленням i сплатою до бюджетов чи державних цшьових фонд1в (податкових деклараций, розрахунюв, бухгал-терських звтв i балансш тощо) податюв, збор1в (обов'язкових платеж1в). Неподання податково1 деклараци, як правило, е водночас i приховуванням об'ектiв оподаткування;
• приховування об'екттв оподаткування полягае у не вщображент у звiтних документах, що подаються до податкових органiв, будь-яких об'екпв оподаткування - доходу (прибутку), додано! вартост робiт, продукдii, послуг тощо;
• заниження об'ектiв оподаткування, що полягае у зменшент бази оподаткування шляхом невщображення у поданих до податкових оргатв звiтних документах повного обсягу об'ектiв оподаткування, умисно неправильне обчис-лення бази оподаткування, заниження податково! ставки тощо, внаслвдок чо-го податки, збори, iншi обов'язковi платежi сплачуються не в повному обсязi. Як приклад, заниження оподатковуваного прибутку може полягати в частко-вому чи повному невключент до нього кошт1в, отриманих вщ виконання ро-бiт, надання послуг тощо чи завищення сум, на як1 зменшуеться прибуток до оподаткування (завищення витрат, як1 належать до собiвартостi реал1зовано! продукцп, робiт, послуг тощо. Прикладом такого ухилення е дiяльнiсть тд-приемства, котре, займаючись заготiвлею волоських горiхiв, насiння гарбуза та подальшою !х реалiзацiею на експорт порушило норми податкового зако-нодавства, що полягае у реал1зацп ще! продукцп за зниженими цшами, шляхом вiдображення у вантажно-митних декларащях та бухгалтерському облiку фактурно! вартост!, яка в окремих випадках значно менша вiд митно! вартост експортованого товару. Внасл1док здiйснення тако! дiяльностi п1дприемством за рiчний перюд занижено податок на прибуток у розмiрi 768 тис. грн [10];
• заниження сум податшв, зборiв, iнших обов'язкових платежiв. Пiд занижениям сум податшв, зборiв, iнших обов'язкових платежiв слiд розумiти умисно неправильне, а не помилкове, обчислення тих !х сум, що тдлягають сплат до бюджетов або державних цiльових фондiв, при правильному ввдображент об'екпв оподаткування (без заниження остантх чи !х приховування);
• приховування факту втрати пiдстав для одержання пiльг з оподаткування, що означае незаконне користування пiльгами.
Ухилення вщ сплати податюв реал1зуеться також шляхом створення фжтивних ф1рм i цших конвертацшних центр1в для здiйсиеиия операцш, пов'язаних iз легалiзацiею доходiв (вщмивання готiвки) отриманих незакон-ним шляхом. Так, за даними ДПА, лише за два мюящ 2006 р. було виявлено i припинено дiяльиiсть 52 коивертацiйиих цеитрiв, на рахунках яких заарешто-вано 4,7 млн. грн, скасовано реестрацii 74 фжтивних суб'ектiв господарюван-ня. Доказами про умисне ухилення платника вiд сплати податюв е:
• тдроблення документов;
• документи, як1 св1дчать про ведення подв1йного облшу товар1в;
• наявтсть у м1сцях реал1заци документально неоформлено! продукцп;
• неоприбуткована готовка;
• фгктивт угоди;
• ствпраця з фштивними ф1рмами.
Так, за матерiалами ДПА, у 2007 р. у Микола!вськш обл, директор приватного пщприемства, з метою приховування незаконного походження майна, розробив та використав схему з залученням мережi фжтивних i тран-зитних пiдприемств, зареестрованих у iиших регiоиах Украши, використову-вав бланки первинних бухгалтерських документ пiдприемств, якi мають оз-наки мфiктивиихм, а також легалiзував майно, одержане злочинним шляхом на загальну суму 303 тис. грн, використавши його у власшй господарськiй дь яльиостi. Вiдповiдио прокуратурою Микола1'всько! област за матерiалами
податковоï мшци порушено кримiнальну справу стосовно директора приватного шдприемства за ознаками злочину, передбаченого ч.3 с. 212 Кримшаль-ного кодексу Украши - умисне ухилення вщ сплати податюв в особливо великих розмiраx [10].
Необхщно зауважити, що рiзнi види податкiв по-рiзному пiддаються ухиленню залежно вiд способу нарахування податку, розмiру податкових ставок, об'екта оподаткування. Золотко видшяе три групи залежност [2] :
• тд час визначення суб'екта оподаткування менший штерес до ухиляння ви-никае у випадку, якщо платник податку i носш податкового тягаря цього податку не зб1гаються (приклад - непрямi податки);
• при визначент ставок оподаткування - тяжче ухилитьсь вiд податюв, ставки по яких визиачеиi у твердих сумах; серед ввдсоткових ставок лiдером щодо ухилення е податки за диференцшованими ставками за рiзними групами това-рiв чи платниюв;
• при визначент об'екта оподаткування у юльюсних показниках ухилитися вiд сплати податку важко; якщо об'ект визначаеться у вартюному вимiрi, то чим складтший меxанiзм пiдраxунку, тим легше ухилитись вiд цього податку.
Бiльше можливостей для ухилення вiд сплати мають непрямi податки (ПДВ, акцизний збiр). Особливо це стосуеться ПДВ, осюльки його визначен-ня здiйснюеться у вщсотках до вартiсного обсягу. Так, шляхом заниження об-сягiв реалiзацiï чи завищення обсягiв закупiвлi суб'екти господарювання на-магаються зменшити розмiр ПДВ, що необxiдно сплатити. Поширеним е не-законне вiдшкодування ПДВ, зокрема використання кримшальних схем у зовнiшньоекономiчнiй дiяльностi. Так, пiд час проведення перевiрок щодо сплати ПДВ шдприемствами, котрi здiйснюють прокат та реалiзацiю вщеоп-родукци у м. Киевi факти порушень було виявлено у кожнш четвертiй з п'яти перевiрениx фiрм. Цi фiрми працювали за схемою, коли через надходження в Украшу на 1хню адресу комплектуючих частин вони збирали вщеокасети у пiдпiльниx цехах та реалiзували ïx за готiвку фiрмам, що тиражують i прода-ють вщеофшьми. Вiдповiдно ПДВ до бюджету не сплачуеться, а щомюячний випуск таких касет становить понад 225 тис. штук на загальну суму понад 0,5 млн. грн. Аналопчна ситуащя i на ринку компакт-дисюв, аудюкасет, програмного забезпечення, де загальний обсяг тiньового ринку становить 350 млн. грн. [9].
За шшими непрямими податками (акцизний збiр, мито) розрахунок яких здшснюеться на основi встановлених твердих ставок (диференцiйованi за групами товарiв), а об'ектом оподаткування е юльюсть товару ухилення вщ оподаткування здiйснюеться шляхом пiдставляння одного товару замють iншого, нелегальноï реалiзацiï товару тощо.
Високий рiвень ухилення властивий для сплати податку на прибуток, що пов'язано iз низкою факторiв. Це передуЫм тому, що платник i носш по-даткового зобов'язання один i той самий, ставка податку розраховуеться у вщсотках до вартюних показникiв, а методика визначення прибутку шдприемства, що оподатковуеться, недосконала. Шляхом штучного заниження прибутку до оподаткування частина шдприемств ухиляеться вщ сплати по-датку на прибуток.
Ухилення вiд сплати податкiв, що нараховуються на фонд 3apo6iTHOÏ плати, здшснюеться шляхом приховування вiд оподаткування дшсного роз-Mipy заробiтноï платнi найманих пращвниюв (виплата заробiтноï платнi здшснюеться "у конвертах"). Що стосуеться прибуткового податку, що стя-гуеться з громадян, то ухилення практично унеможливлено, осюльки збира-чами i платниками цього податку е роботодавщ.
За ухилення вщ сплати податюв передбачена вiдповiдальнiсть. Кримь нальна вщповщальнють за ухилення вiд сплати податюв встановлена ст. 212 Кримшального кодексу Украши. Вона передбачае покарання за умисне ухилення вщ сплати податюв та шших обов'язкових платежiв таких ошб:: службових осiб пiдприемств незалежно вiд форми власностi; осiб, що здшснюють пiдприемницьку дiяльнiсть без створення юридичноï особи; iнших осiб, яю зобов'язанi сплачувати податки, збори та iншi обов'язковi платежi.
Проблема ухилення вщ податкiв та уникнення ïx сплати е актуальною i потребуе вжиття заxодiв, спрямованих на ïï вирiшення. Зменшити масштаби цього явища можна шляхом врегулювання i вдосконалення податкового зако-нодавства. Формування та^' податковоï системи, яка б не вимивала обiговиx коштiв у суб'егав господарювання i не спонукала ïx шукати законодавчих ганджiв чи прогалин, щоб зменшити податкове навантаження чи ухилятися вщ сплати податкiв.
Лггература
1. Анкинсон Э., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. - М.: Аспект Пресс, 1995. - С. 223.
2. Ылик М.Д., Золотко I.A. Податкова система Украши: Навч. - метод. поабник - К.: КНЕУ, 2000. - 192 с.
3. Вишневський В., Веткин А. Уход от уплати налогов: теория и практика: Монография. - Донецк: ИЭП, 2003. - 228 с.
4. Дубницкий В. Налоговая оптимизация. [Електрон. ресурс]. - Доступний з: http://www.blog.liga.net/user/vid/article/1453.aspx.
5. Економ1чна енциклопед1я/ Вщповщ. ред. С.В. Мочерний. - К.: Академiя. - 2002, т.3. - 952 с.
6. Загороднш А.Г., Вознюк Г. Л. Фiнансовi-економiчний словник. - Львiв: Вид-во НУ "Львiвська полiтеxнiкам, 2005. - 714 с.
7. Коновалова I.M. Теоретичш аспекти ухилення вщ сплати податкiв та меxанiзм ïx уникнення. [Електрон. ресурс]. - Доступний з: http://www.klubok.net/article1889.html.
8. Постанова Пленуму Верховного суду Украши вщ 8.10.04 р. № 15 "Про деяю питання застосування законодавства про вщповщальнють за ухилення вщ сплати податюв, зборiв, шших обов'язкових платежiв". [Електрон. ресурс]. - Доступний з: http:// zakon1.rada.gov.ua.
9. Сторожук О. Вплив тiньовоï економши на оподаткування// Вюник податковоï служби Украïни: Журнал Державноï податковоï адмЫстрацп Украши. - 2007, № 10. -С. 57-62.
10. Ухилились вщ сплати податюв бшьш, шж на 3 млн. грн. [Електрон. ресурс]. -Доступний з: http://www.visnuk.com.ua.
