CC BY
90
Вестник Евразийской науки / The Eurasian Scientific Journal https://esi.today 2019, №2, Том 11 / 2019, No 2, Vol 11 https://esj.today/issue-2-2019.html URL статьи: https://esj.today/PDF/88ECVN219.pdf Ссылка для цитирования этой статьи:
Аксенова А. А., Коноваленко И.Е. Особенности учета затрат на предоставление социального пакета работникам организации // Вестник Евразийской науки, 2019 №2, https://esj.today/PDF/88ECVN219.pdf (доступ свободный). Загл. с экрана. Яз. рус., англ.
For citation:
Aksenova A.A., Konovalenko I.E. (2019). Eatures of cost accounting for the provision of a social package to organization workers. The Eurasian Scientific Journal, [online] 2(11). Available at: https ://esj. today/PDF/88ECVN219.pdf (in Russian)
УДК 657
Аксенова Анастасия Андреевна
ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», Москва, Россия
Доцент кафедры «Бухгалтерского учета и налогообложения»
Кандидат экономических наук E-mail: aaksenova.reu@gmail.com
Коноваленко Ирина Евгеньевна
ФГБОУ ВО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», Москва, Россия Старший преподаватель кафедры «Бухгалтерского учета и налогообложения»
E-mail: Konovalenko.IE@rea.ru РИНЦ: https://elibrary.ru/author profile.asp?id=618427
Особенности учета затрат на предоставление социального пакета работникам организации
Аннотация. Эффективная деятельность коммерческих организаций определяется рядом экономических, социальных и технологических факторов, в том числе мотивацией работников. Организация учета труда и его оплаты - одна из основных задач современных компаний, ориентированных на извлечение выгоды за счет человеческого капитала. В связи с чем вопросы организации учета расчетов по оплате труда, формировании социального пакета, как инструментах повышения результативности деятельности компании, особенно актуален в наши дни. В статье рассмотрены значение, виды и составляющие социального пакета, а также их налогообложение, как у источника выплаты, так и у работника. Авторами проведен анализ действующего законодательства по налогообложению и бухгалтерскому учету в разрезе учета затрат на социальный пакет, предоставляемый работникам в организации. Подробно рассмотрены примеры дохода, облагаемого у работника и учитываемые в расходах при налогообложении прибыли организации, а также выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. В тоже время в статье проведен детальный разбор бухгалтерских записей, которыми оформляются те или иные выплаты, входящие в социальный пакет, предоставляемый работникам организации.
Ключевые слова: социальный пакет; мотивация; налог на доходы физических лиц; компенсации; заработная плата; труд; учет затрат
Эффективная деятельность коммерческих организаций определяется рядом экономических, социальных и технологических факторов, в том числе мотивацией работников. Наличие системы стимулирования и поощрения работников организации, а также
формирование благоприятных трудовых условий работодателем для его подчиненных значительно влияет на продуктивность экономической деятельности и ее результат.
Рост производительности труда во многом обусловлен удовлетворенностью работников организации условиями труда, его заработной платой, а также возможностью получения дополнительных социальных льгот, мотивирующих и удерживающих работников. Надбавки и доплаты к основной сумме заработной платы, а также гарантированный пакет социальных услуг являются эффективным стимулом к труду и определяют систему учета труда в организации. Система оплаты труда, являясь частью единой системы управления организацией, ориентирована на достижение таких условий организации труда, при которых коммерческая организация получит большую прибыль при всех прочих равных условиях.
Многие компании в борьбе за нужных им работников используют «социальный пакет», как весомый аргумент в свою пользу. Предоставление хорошего «социального пакета» помогает компании не только иметь преимущество в конкуренции за более высококвалифицированную рабочую силу, но и гарантировать своей организации лояльность ценных работников [7, с. 19].
Законодательное закрепление определения «социального пакета» в Российской Федерации отсутствует. Однако при устройстве на работу на собеседовании можно услышать, что одним их плюсов работы в компании является предоставление «стандартного социального пакета». На многих потенциальных работников, в силу отсутствия у них осведомленности по данному вопросу, это словосочетание оказывает положительное влияние при принятии ими решения о работе. Однако в большинстве случаев под «стандартным социальным пакетом» понимается те обязанности работодателя, которые он должен выполнять по отношению к работнику согласно Трудовому Кодексу Российской Федерации. К таким обязанностям относятся:
• отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды;
• оплата пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам;
• оплата ежегодных отпусков.
Помимо стандартного социального пакета, который является обязательным для всех без исключения работодателей, можно выделить еще «конкурентный социальный пакет» и «компенсационный социальный пакет».
Социальный пакет включает в себя дополнительные услуги, предоставляемые организациями в пользу работников. Этими услугами чаще всего являются:
оплата проезда до места работы или транспортировка рабочих служебным транспортом;
оплата питания рабочих или организация их питания на рабочем месте; предоставление корпоративного телефона; абонементы в спортзал или бассейн; повышение квалификации за счет фирмы; и др.
Некоторые из перечисленных выше компонентов социального пакета носят компенсационный характер, в виде возмещения денежных средств потраченных работником на
выполнения его служебных обязанностей (оплата проезда и телефона), а некоторые мотивационный (оплата питания, предоставление абонементов в спортзал и бассейн) [5, с. 39].
Если еще недавно в России предоставление дополнительных социальных гарантий было новым явлением, то сейчас фирмы понимают, что это одно из условий процветания бизнеса и воспринимают предоставление «социального пакета» как одну из разновидностей инвестиций в свое дело [2].
Наличие социального пакета благотворно сказывается на организации:
является конкурентным преимуществом организации на рынке труда при привлечении новых трудовых ресурсов;
обеспечивает приток квалифицированного персонала;
позволяет сократить текучесть кадров организации (поддерживает число постоянного состава персонала);
формирует положительный имидж компании как в деловой сфере, так и на рынке труда;
обеспечивает рост производительности труда (выступает в качестве стимула, носит мотивирующий характер);
формирует благоприятный социально-психологический климат в коллективе;
составляющие социального пакета представляют собой расходы, которые включаются в состав расходов при расчете налога на прибыль организаций (минимизация налоговой базы).
Разработка социального пакета является одной из значимых задач в управлении человеческими ресурсами организации [9, с. 41]. При этом на формирование социального пакета оказывают влияние ряд внешних и внутренних факторов, которые ограничивают спектр услуг, которые могут быть в него включены.
К внешним факторам можно отнести следующие:
• положения трудового законодательства (в социальный пакет не включается то, что гарантировано трудовым законодательством, например, работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере, так же, как и работа сверхурочно в первые два часа в полуторном размере, а в последующие в двойном размере);
• положения налогового законодательства (работодатели могут исключить из социального пакета услуги, расходы на которые в соответствии со ст. 270 Налогового Кодекса Российской Федерации не включаются в налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль организации);
• состояние рынка труда (работодатель вправе сократить расходы на социальный пакет, если считает, что такое решение не скажется на конкурентоспособности его организации на рынке труда);
• национальные традиции (формирование перечня услуг социального пакета, срок и условия предоставления тех или иных услуг может быть обозначено принятыми в стране традициями, например, в России в Республике Татарстан, где на первый план выходят семейные ценности, можно включить в социальный пакет услуги, распространяющиеся не только на работника, но и на его семью) [3].
К внутренним факторам относятся:
• цели компании (привлечение высококвалифицированного персонала; поддержание имиджа; удержание постоянного состава персонала; мотивация работников к труду);
• финансовые возможности компании (готовность компании к расширению социального пакета либо предоставление минимального количества социальных услуг);
• кадровые потребности компании (привлечение высококвалифицированного персонала; сокращение уровня текучести кадров);
• ожидания персонала (поощрения за лояльность к организации, за повышение производительности труда).
В зависимости от поставленной организацией цели социальный пакет может включать разные гарантии, компенсации и льготы (рисунок 1).
Рисунок 1. Составляющие социального пакета [10]
Услуги, дополняющие условия труда, позволяют работнику чувствовать себя комфортнее на рабочем месте, формируют продуктивную рабочую обстановку. Социальные услуги направлены непосредственно на мотивацию работника к труду. Имиджевые услуги показывают статус работника, его ценность в глазах работодателя. Индивидуальные услуги предназначены для целенаправленного стимулирования работников за счет предоставления им необходимой мотивации [10, с. 200-201]. Организация оплаты труда, порядок применения стимулирующих и компенсационных выплат различны среди компаний. Эти различия в порядке учета оплаты труда влияют на уровень прибыли организации.
В тоже время дополнительные меры поощрения сотрудников могут привести не только к повышению лояльности к работодателю, но и к увеличению налоговой нагрузки на организацию.
Но иногда уже после того, как работник согласился на работу, выясняется, что за некоторые льготы из социального пакета ему все же придется платить [4].
Далее рассмотрим, на что необходимо обратить внимание работодателю при принятии решения о предоставлении «соцпакета» и работнику при устройстве на работу, в компанию, предоставляющую социальный пакет.
Работодателю прежде всего нужно определить какие расходы можно включить в «соцпакет» точно зная, что они будут признаны в целях налогообложения прибыли.
Если говорить о выгоде получения дополнительного социального пакета для работника, то следует иметь в виду, что далеко не все выплаты поименованы в статье 217 Налогового Кодекса Российской Федерации и не подлежат налогообложению. Так, к примеру, оплата транспорта работника облагается НДФЛ. Это значит, что со стоимости затрат на транспорт, работодатель, являясь налоговым агентом, должен будет рассчитать и удержать сумму налога [1, с. 14]. В связи с тем, что оплата транспорта - доход, полученный в натуральной форме, сумма данного налога рассчитывается исходя из рыночных цен и удерживается у работника. Таким образом, при получении оплаты труда за месяц работник получит доход за вычетом налога, взимаемого как с заработной платы, так и с оплаты стоимости транспорта.
Сложным вопросом является оплата стоимости питания и компенсации арендной платы. Стоимость питания работника, оплаченная работодателем, практический всегда облагается НДФЛ. Не облагается данным налогом питание работников, если работодатель выдал или оплатил его в соответствии с законом и в пределах норм. Например, согласно нормам ст. 222 Трудового кодекса Российской Федерации и п. 3 ст. 127 Налогового кодекса Российской Федерации не облагается НДФЛ выдача молока в пределах норм работникам, которые заняты на работах с вредными и особо вредными условиями труда. Так же возникают налоговые споры относительно того является ли облагаемым доход в том случае, когда невозможно персонифицировать и оценить полученную работниками экономическую выгоду. Министерство Финансов России по данному вопросу имеет несколько противоречивых решений.1 Однако, если работодатель будет придерживаться позиции, что стоимость питания облагается в любом случае, то возможен спор с работниками по поводу необоснованного удержания налога.
Питание работника признается доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ, если работодатель его выдал:
1. на основании закона, но в размерах выше норм. В этом случае облагается не вся стоимость питания, а только сумма превышения;
2. на основании трудового (коллективного) договора. В данном случае облагается вся стоимость питания.
Следует помнить, что работодатель при выдаче питания должен вести учет доходов каждого из работников. В противном случае налоговые органы могут привлечь работодателя к ответственности. Дата фактического получения дохода в виде оплаты питания Налоговым кодексом Российской Федерации не установлена. Дата в этом случае будет зависеть от конкретной ситуации:
1 Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ. Страница 5 из 9
• если работодатель выдает работнику продукты, стоимость которых уже известна, то датой фактического получения дохода будет день передачи этих продуктов;
• если работодатель оплачивает питание и не может сразу определить стоимость питания каждого работника, то датой получения дохода будет день, когда работодателю станет известен размер дохода конкретного работника. Например, при организации питания в столовой это может быть дата отчета столовой с расчетом стоимости питания, приобретенного каждым сотрудником. В налоговую базу работника включается стоимость полностью или частично оплаченного работодателем питания. Она определяется по рыночным ценам с учетом сумм НДС и акцизов. Если для предоставления питания работодатель привлекает стороннюю организацию, то стоимость питания можно определять, например, по актам приема-передачи услуги по организации питания или по отчетам такой организации. Если сотруднику выдаются талоны на питание на определенную сумму, то доход по талонам может быть определен как сумма, указанная на талоне [8].
Помимо оплаты питания непростым вопросом можно назвать оплату аренды жилья для сотрудников. По общему правилу оплата аренды жилья сотруднику признается доходом работника в натуральной форме и облагается НДФЛ. В тоже время и в этом случае есть исключение. Если жилье арендуется в интересах работодателя, облагать оплату аренды НДФЛ не нужно. Например, если работодатель отправил работника с особой квалификацией в другой город в связи с открытием филиала. Однако доказать налоговым органам, что аренда жилья осуществляется в интересах работодателя, будет очень сложно и возможно в суде.
Вместе с тем когда речь идет об НДФЛ стоит помнить, если работник является налоговым резидентом в России, то есть находится на территории страны не менее 183 дней следующих подряд 12 месяцев, то вид дохода в виде составляющих социального пакета у него облагается по ставке 13 %, в том случае если работник не имеет статуса налогового резидента, то есть находится в стране менее 183 дней, то его доход подлежит обложению по ставке 30 %.
Что касается непосредственно организации, которая предоставляет разные элементы социального пакета работнику, то ее отделу по работе с персоналом (HR) необходимо скоординировать свои предложения с финансовым подразделением. Не каждая выплата в пользу работника будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации, а в случае, если данная социальная гарантия облагается у физического лица, то на бухгалтерию организации ложится дополнительная нагрузка, так как в этом случае источник выплаты дохода физическому лицу исполняет обязанности налогового агента.
Бухгалтерский учет различных составляющих социального пакета зависит от того может ли организация учесть их для целей налогообложения или нет.
Если данные расходы можно отнести к расходам по обычным видам деятельности (согласно п.п. 5-7 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и признать в целях налогового учета, то они отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы) в корреспонденции со счетами учета затрат (10 «Материалы»,70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. ) [6, с. 24].
В том случае если расходы по составляющим социального пакета не учитываются в налоговом учете, у организации возникнет постоянная разница и согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» она должна стать постоянным налоговым обязательством (т. е. суммой налога, которая увеличивает платежи по налогу на прибыль). Такие расходы в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам (согласно п.п. 11-15 ПБУ 10/99 «Расходы организации») и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Так как данные расходы
в бухгалтерском учете признаются, а в налоговом нет, то, как было сказано выше, возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» -начислено ПНО.
Для оценки эффективности разных составляющих социального пакета, как постоянного расхода организации, необходимо обратиться к налоговому учету (таблица 1).
Таблица 1
Налоговый учет социального пакета2
№ п/п Составляющие социального пакета Обязанности налогового агента по НДФЛ Страховые взносы Налог на прибыль организаций
1 2 3 4 5
1 Оплата питания Облагается (п.1 ст. 210 НК России) Начисляются (пп. 1 п. 1 ст 420 НК России) Включается при расчете налога (п. 4 и 25 ст. 255 НК России)
2 Оплата химчистки Облагается (п.1 ст. 210 НК России) Начисляются (пп. 1 п. 1 ст 420 НК России) Включается при расчете налога (п. 25 ст. 255 НК России)
3 Оплата транспорта
4 Оплата услуг фитнес-центра
5 Материальная помощь Облагается в части, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК России) Начисляются в части, превышающей 4000 руб. (пп. 11 п. 1 ст 422 НК России) Не включается при расчете налога (п. 23 ст. 270 НК России)
6 Оплата обучения (уроки английского языка, корпоративные и внутренние тренинги и иные образовательные программы) Не облагается (п.21 ст. 217 НК России) Не начисляются (пп. 12 п. 1 ст 422 НК России) Включается при расчете налога (п. 23 ст. 264 НК России)
7 Медицинское обеспечение Не облагается (п. 10 ст. 217 НК России) Начисляются (пп. 1 п. 1 ст 420 НК России) Включается при расчете налога (п. 25 ст. 255 НК России)
8 Новогодние и иные подарки от работодателя в пользу сотрудника Облагается в части, превышающей 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК России) Начисляются (пп. 1 п. 1 ст 420 НК России) Не включается при расчете налога (п. 16 ст. 270 НК России)
9 Платежи по добровольному медицинскому страхованию (далее - ДМС) по договору со сроком менее 1 года Не облагается (п.3 ст. 213 НК России) Начисляются (пп. 5 п. 1 ст 422 НК России) Не включается при расчете налога (п. 6 ст. 270 НК России)
10 Платежи по добровольному медицинскому страхованию по договору со сроком 1 год и более Не облагается (п.3 ст. 213 НК России) Не начисляются (пп. 5 п. 1 ст 422 НК России) Включается при расчете налога (п. 16 ст. 255 НК России)
В налоговую нагрузку организации, если она не применяет специальные налоговые режимы и уплачивает налог на прибыль, всегда также входят страховые взносы, которые начисляются на фонд оплаты труда. В то время как плательщиками НДФЛ являются
2 Составлено авторами на основании статьи Суховской М.Г. Соцпакет для работников: где закрепить и как облагать // Журнал «Главная книга». - 2014. - №3. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://glavkniga.rU/elver/2014/3/1356-sotspaket_rabotnikov_gde_zakrepiti_kak_oblagati.html.
непосредственно работники, то уплата страховых взносов производится за счет средств организации. Страховыми взносами не облагаются лишь те расходы, которые производятся в интересах компании, а не работника (например, транспортные и оплата мобильных переговоров) также эти расходы признаются в целях налогообложения прибыли. Порой для организации выгоднее на сумму предполагаемого социального пакета увеличить работнику его заработную плату, тогда страховые взносы уплатить придется, но это повышение заработной платы можно будет учесть как расходы при расчете налога на прибыль организаций.
В качестве заключения можно сделать вывод, что разработка социального пакета требует усилий многих грамотных специалистов из различных подразделений организации для того чтобы бы он был эффективным инструментом не только для привлечения и удержания ценных сотрудников, но и финансовой стабильности всей компании.
ЛИТЕРАТУРА
1. Аксёнова А.А. Механизм получения социального вычета на лечение при исчислении налога на доходы физических лиц // Интернет-журнал «Мир науки», 2014 №2 (4) [Электронный ресурс] - М.: Мир науки, 2014. - Режим доступа: http://mir-nauki.com/PDF/15EMN214.pdf, свободный. - Загл. с экрана. - Яз. рус., англ.
2. Афанасьева Е.В. Направления рационализации социального пакета на предприятиях различного типа // Научное сообщество студентов: междисциплинарные исследования: сб. ст. по мат. X междунар. студ. науч.-практ. конф. № 7(10). URL: https://sibac.info/archive/meghdis/7.pdf.
3. Борохов Э.А. Социальный пакет как инструмент мотивации персонала // Научно-методический электронный журнал «Концепт». - 2016. - Т. 45. - С. 7-12. - URL: http://e-koncept.ru/2016/76345.htm.
4. Варданян И.С. Исследования системы управления мотивацией персонала // Управление персоналом. - 2013. - №15. - Государственная служба занятости. URL: http://www.rabota.tomsk.ru/home/trudwork/socpartnerstvo.aspx.
5. Завгородняя Ю. Мотивация: факторы, которые следует учитывать // Человек и труд. - 2015. - №4. - с. 38-43.
6. Коноваленко И.Е., Галайда А.М., Сафонова Э.Г. Сборник практических заданий по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет». - Москва, - 2014 г.
7. Потенциал сотрудника и модели его мотивации // Маркетинг. - 2016. - № 3. - с. 14-25.
8. Социальный пакет работника: его составляющие и подходы к формированию в разных компаниях // Журнал «Генеральный директор». - 2015 - URL: https://www.gd.ru/articles/4316-sotsialnyy-paket-rabotnika.
9. Тимербулатов Р.М. Инвестиции в человеческий капитал как фактор повышения конкурентоспособности предприятия // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2016. № 2. С. 40-42.
10. Черкасова Г.В. Социальный пакет: инвестиции в персонал или расходы организации // Журнал «Известия Оренбургского государственного аграрного университета». - 2014. - №11 . - С. 200-204.
Aksenova Anastasia Andreevna
Plekhanov Russian university of economics, Moscow, Russia E-mail: aaksenova.reu@gmail.com
Konovalenko Irirna Evgen'evna
Plekhanov Russian university of economics, Moscow, Russia
E-mail: Konovalenko.IE@rea.ru
Eatures of cost accounting for the provision of a social package to organization workers
Abstract. Effective activity of commercial organizations is determined by a number of economic, social and technological factors, including motivation of employees. The organization of labor accounting and its payment is one of the main tasks of modern companies focused on the extraction of benefits from human capital. In this connection, the organization of accounting calculations on wages, the formation of a social package as a tool to improve the performance of the company, is particularly relevant today. The article deals with the value, types and components of the social package, as well as their taxation, both at the source of payment and the employee. The authors conducted an in-depth analysis of the current legislation on taxation and accounting in the context of cost accounting for the social package provided to employees in the organization. The examples of income taxable by the employee and accounted for in expenses in the taxation of profit of the organization, as well as payments that do not reduce the tax base for income tax are considered in detail. At the same time, the article conducted a detailed analysis of accounting records, which are issued by certain payments included in the social package provided to employees of the organization.
Keywords: social package; motivation; personal income tax; compensation; wages; labor; cost accounting
