CC BY
118
6. Головин Ю.В. Банки и банковские операции в России: учебник. М.: Финансы и статистика, 2001.
7. Гурьянов С.А. Маркетинг банковских услуг. URL: http:// www.marketing.spb.ru/read/m15/index.htm.
S. Коробов Ю.И. Банковская конкуренция на современ-ном этапе // Банковское дело. 2010. № 11.
9. Лаврушин О.И., Афанасьева О.Н., Корниенко С.Л. Современные системы кредитования. М.: КНОРУС, 2007.
10. Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки: учебник. М.: Финансы и статистика, 2000.
11. Масленченков Ю.С. Финансовый менеджмент банка. М.: ЮНИТИ, 2003.
12. Мирецкий А.П. Конкурентная позиция банка: дис. ... канд. экон. наук. Саратов, 1999.
13. Ольхова Р.Г. Оценка рентабельности банка // Банковские услуги. 2001. №7.
14. Оробинский С.С. Модель Кано: банковские продукты и потребности клиентов // Банковское дело. 2009. № 4.
15. Стандарт ЭМЛ №4 ВВ «Классификация затрат на содержание рабочих мест АУП».
16. Уткин Э.А. Банковский маркетинг: учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1995.
17. Хмелев А .О., Козлов А.А. Организационные риски // Аналитический банковский журнал. 2005. № 7 - 9.
УДК 657.1 С.В. Козельская
ОСОБЕННОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ЭКОЛОГИЧЕСКИХ ЗАТРАТ В ОТЧЕТНОСТИ
В настоящее время в российском законодательстве практически не решены вопросы отчетности по результатам природоохранной деятельности. Как статистическая, так и бухгалтерская отчетности не обладают достаточной информационной базой для принятия решений в области охраны окружающей среды. В статье представлена форма бухгалтерской экологической отчетности, использование которой даст возможность провести всесторонний анализ природоохранных мероприятий.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, экологические затраты, охрана окружающей среды, природопользование, природные ресурсы.
S.V. Kozelskaya
FEATURES OF REFLECTION OF ECOLOGICAL COSTS IN THE REPORTING
Today questions of the reporting by results of the nature protection activity practically aren't solved in the Russian legislation. Both the statistical, and accounting reporting don't have the sufficient information base for decision-making in the field of the environmental protection. The form of the accounting ecological reporting is presented in the article. The use of the form will give the chance to analyze of the environmental measures thoroughly.
The key words: accounting reporting, environmental costs, environmental protection, nature management, natural resources.
Каждое предприятие отчитывается перед контролирующими органами по результатам хозяйственной деятельности. Считается, что основными результативными показателями считаются финансовые. Несмотря на то что деятельность практически каждого пред -приятия наносит вред окружающей среде, решение финансовых вопросов выдвигается на первый план. Но перспективы развития предприятия, в том числе фи -нансовое положение, зависят не только от грамотного оборота денежных средств, но и от эффективности проведения природоохранных мероприятий.
На данный момент практически не решены вопросы отчетности природопользования в российском законодательстве. Для обеспечения равновесия, предотвращения негативных последствий антропогенного влияния, восстановления и воспроизводства компонентов окружающей среды, снижения нанесенного ей ущерба необходим комплекс природоохранных мероприятий, предусматривающий значительный объем затрат на их реализацию [2, с. 111 - 115]. В бухгалтерской отчетности, выделяя экологические аспекты, возможно определить объем инвестиций экологического характера, а
также достигнутый эколого-экономический эффект (например, объем сэкономленных средств в результате применения энергосберегающих технологий). Предоставление максимально полной и достоверной информации повышает общественное сознание, а также побуждает организации стремиться проводить природоохранные мероприятия.
В настоящее время предусмотрен ряд форм статистической отчетности в области природопользования:
- 4-ОС «Сведения о текущих затратах на охрану окружающей среды и экологических платежах»;
- 12-ЛХ «Сведения о защите лесов»;
- 1-ЛХ «Сведения о воспроизводстве лесов и лесоразведении»;
- 1-РЛХ (Чернобыль) «Сведения о лесовосстановлении и лесоразведении на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению»;
- 2-ТП (воздух) «Сведения об охране атмосферного воздуха»;
- 2-ТП (отходы) «Сведения об образовании, использовании, обезвреживании, транспортировании и размещении отходов производства и потребления»;
- 18-КС «Сведения об инвестициях в основной капитал, направленных на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов»;
- 6-ОС «Сведения о загрязнении окружающей среды при авариях на магистральных трубопроводах»;
- 5-ЛХ «Сведения о лесных пожарах».
На наш взгляд, статистическая отчетность как носитель количественной информации должна рассматриваться в совокупности с бухгалтерской отчетностью. Безусловно, существующая статистическая отчетность
содержит экологически значимую информацию, но основная цель ее представления в территориальный орган Федеральной службы государственной статистики - это ведение статистического учета в области охраны окружающей среды.
В отличие от статистической отчетности, ни одна из форм бухгалтерской отчетности на сегодняшний день не имеет отдельного раздела, строки, посвященной природоохранной деятельности. Бухгалтерская отчетность [4] -это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность [4] состоит из бухгалтер -ского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.
Правилами бухгалтерского учета не предусмотрено отдельного отражения экологических затрат, поэтому данные затраты растворяются в общей сумме расхо -дов организации. Например, амортизация очистных сооружений, затраты на экологическую экспертизу, утилизацию отходов отражаются в составе себестоимости продукции в отчете о прибылях и убытках. В бухгалтерском балансе по строке «Основные средства» отражается остаточная стоимость объектов, предназначенных для производственных, управленческих, а также для природоохранных целей; данные по строке «Кредиторская задолженность» содержат как информацию по задолженности перед бюджетом по оплате налога на прибыль, так и по налогу на добычу полезных ископаемых. Расходы на ликвидацию как производственного оборудования, так и оборудования для переработки отходов или любого другого оборудования природоох-
ранного назначения отражаются в составе прочих расходов в отчете о прибылях и убытках.
На наш взгляд, существующая на сегодняшний день система отчетности организации по проводимым мероприятиям в области охраны окружающей среды не развита. Требуется дополнительная открыто публикуемая форма, которая бы раскрывала весь спектр экологических затрат и увеличила ответственность за проводимые неблагоприятные экологические мероприятия. Безусловно, любые новшества имеют свои плюсы и минусы (таблица).
На наш взгляд, несмотря на определенные недостатки разработки и публикации бухгалтерской экологической отчетности, целесообразно ее введе-ни е.
Предлагаем форму бухгалтерской экологической отчетности, состоящую из 12 разделов: внеоборотные затраты, материально-производственные затраты, затраты на НИОКР, коммерческие затраты, затраты на экологическое образование, расчетные затраты, налого -вые затраты, прочие экологические затраты, источник финансирования экологических затрат, дебиторская и кредиторская задолженности по экологическим затратам, резервы предстоящих расходов.
В первом разделе «Внеоборотные экологические затраты» отражаются данные, связанные с поступлением, содержанием и выбытием объектов основных средств природоохранного назначения. Статьи раздела рекомендуем детализировать: охрана водных ресурсов; охрана атмосферного воздуха; охрана земель; охрана лесных ресурсов; охрана биологического разнообразия; объекты, связанные с утилизацией, захоронением отходов. Данная детализация позволяет определить, какому компоненту природной среды предприятие уделяет большое внимание. Так как охрана окружающей среды [9] - это деятельность органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, общественных и иных некоммерческих объединений, юридических и физических лиц, направленная на сохранение и восстановление природной среды, рациональное использование и воспроизводство природных ресурсов, предотвращение негативного воздействия хозяйственной и иной деятельности на окружающую среду и ликвидацию ее последствий, считаем, что охрана, например, лесных ресурсов - это и сохранение, и восстановление, и рациональное использование и воспроизвод-
Достоинства и недостатки от разработки, публикации экологической бухгалтерской отчетности у организаций
Достоинства 1. Увеличение проводимых природоохранных мероприятий Недостатки 1. Отвлечение от производственной и хозяйственной деятельности предприятия
2. Создание дополнительных рабочих мест 2. Излишние расходы, связанные с составлением, представлением и публикацией отчетности
3. Усиление ответственности у организаций в области охраны 3. Возможный рост недоверия со стороны
окружающей среды пользователей (покупателей, инвесторов и других лиц)
4. Положительное, доверительное отношение со стороны пользователей отчетности (персонала, акционеров, покупателей и других лиц) 4. Увеличение документооборота
5. Возможность увеличения прибыли в будущем (достоверная и полная информация в отчетности позволяет проводить глубокий и качественный анализ эффективности природоохранных мероприятий и выявлять резервы повышения эффективности деятельности организации в области охраны окружающей среды) 5. Чрезмерная открытость информации
ство, и предотвращение ущерба, нанесенного лесным ресурсам.
Во втором разделе «Материально-производственные экологические затраты» отражается информация о сырье и материалах, используемых для осуществления природоохранной деятельности, а также затраты, необходимые на усмотрение предприятия для осуществления производственной деятельности. Отдельной строкой выделено «Добровольное экологическое страхование». Объектом экологического страхования [8] яв -ляется риск гражданской ответственности, выражающийся в предъявлении страхователю имущественных претензий физическими или юридическими лицами в соответствии с нормами гражданского законодательства о возмещении ущерба от загрязнения земельных угодий, водной среды или воздушного бассейна на территории действия конкретного договора страхования. Как уже отмечалось выше, данный вид страхования является добровольным. К сожалению, не все предприятия, в основном из-за экономии денежных средств, готовы застраховать экологические риски.
Информация по разделу «Затраты на НИОКР природоохранного характера» отражает совокупность затрат на работы по разработке новой техники, технологий, направленных на охрану окружающую среду.
К примеру, применение нанотехнологий может обеспечить более экономичные способы фильтрации воды и ускорить развитие таких возобновляемых энергетических источников, как высокоэффективное преобразование солнечной энергии [1, с. 22 - 26].
Коммерческие экологические затраты - затраты на продажу, имеющую экологическую направленность. Для увеличения спроса со стороны покупателей, предприятия, способные оказывать услуги (производить продукцию, выполнять работы), не нанося или нанося минимальный ущерб природным ресурсам, продают такие услуги (продукцию, работы), делая акцент на безвредность оказываемых услуг (продукции, работ).
По разделу «Затраты на экологическое образование» указываются затраты на экологическое образование, повышение квалификации в области экологии.
Раздел «Расчетные экологические затраты» содержит данные по расчетам, которые необходимо осуществлять в соответствии с требованиями действующего законодательства. Например, затраты на экологическую экспертизу. Согласно ст. 1 Федерального закона от 23.11.1995 № 174-ФЗ «Об экологической экспертизе» экологической экспертизой признается установление соответствия документов и (или) документации, обосновывающих намечаемую в связи с реализацией объекта экологической экспертизы хозяйственную и иную деятельность, экологическим требованиям, установленным техническими регламентами и законодательством в области охраны окружающей среды в целях предотвращения негативного воздействия такой деятельности на окружающую среду
К налоговым затратам относятся платежи за право пользования природными ресурсами, «экологические» налоги, сборы, штрафы. Например, транспортный, водный налог, платежи за выбросы (сбросы) загрязнителей, размещение отходов в пределах и с превышением нормативов и лимитов, штрафы, санкции природоохранного характера и др.
Данные по разделу «Прочие экологические затраты» содержат информацию по затратам, которые пред-
приятие осуществляет в рамках благотворительной деятельности, из желания помочь природе. К ним относятся затраты на содержание заповедников, озеленение территории и др.
Также в отчетности считаем необходимым отразить источник финансирования экологических затрат: за счет собственных средств, за счет заемных (кредитных) средств, из других источников (за счет средств страховых компаний, осуществляющих экологическое страхование, за счет бюджетных средств и др.). На усмотрение предприятия данный раздел возможно детализировать глубже.
Информацию по дебиторской и кредиторской задолженности можно показать по видам экологических затрат: внеоборотные, материально-производственные, затраты на НИОКР, коммерческие, затраты на образование, налоговые, расчетные и прочие затраты.
Раздел «Резервы предстоящих экологических затрат» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм экологических затрат. Например, резерв может быть создан на приобретение, ремонт, модернизацию объектов основных средств природоохранного назначения.
Предложенная форма экологической бухгалтерской отчетности раскрывает основные элементы экологических затрат. На наш взгляд, данная форма раскрывает полную информацию о природоохранной деятельности, что позволяет провести анализ динамики, структуры, объема экологических затрат, выделить приоритетные направления проводимых мероприятий и оценить степень их значимости для организации.
1. Горнаева Н.Ф. Использование нанотехнологий в деятельности фирмы // Вестник СГСЭУ. 2009. №4(28).
2. Кудин М.М. Влияние экологической политики цементных заводов на организацию учета природоохранных затрат // Вестник СГСЭУ. 2010. №4(33).
3. Постановление Федеральной службой государственной статистики от 30 декабря 2004 г. № 157 «Об утверждении статистического инструментария для организации Ростехнадзором статистического наблюдения за отходами производства и потребления».
4. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
5. Приказ Росстата от 18.08.2008 № 194 «Об утверждении форм федерального статистического наблюдения для организации статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей средой на 2009 год».
6. Приказ Росстата от 10.07.2009 № 132 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за основными фондами, строительством и инвестициями в нефинансовые активы».
7. Приказ Росстата от 10.08.2009 № 166 «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за сельским хозяйством и окружающей средой ».
8. Типовое положение о порядке добровольного экологического страхования в Российской Федерации: утв. Минприроды РФ 3 декабря 1992 г № 04-04/72-6132, Российской государственной страховой компанией 20 ноября 1992 г. № 22.
9. Федеральный закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».
10. Федеральный закон от 23.11.1995 № 174-ФЗ «Об экологической экспертизе».
