Особенности международных требований к организации внутреннего контроля на предприятии Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

muvtir@mail.ru Юрий Вячеславович Мездриков,

доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, АХД и аудита, Саратовский социально-экономический институт (филиал) УДК 657.0/. 5 РЭУ им. Г. В. Плеханова

ОСОБЕННОСТИ МЕЖДУНАРОДНЫХ ТРЕБОВАНИЙ К ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

В современных условиях развития экономики предъявляются повышенные требования к организации эффективной системы внутреннего контроля на предприятиях. Внутренний контроль позволяет повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его конкурентоспособность как на внутреннем, так и на мировых финансовых рынках. В настоящее время проходят процессы формирования, развития и совершенствования международных требований к организации внутреннего контроля на предприятиях. Изучение и исследование особенностей данных требований позволит сформировать единую систему законов и стандартов, регулирующих вопросы организации внутреннего контроля на предприятиях, что в условиях развития интеграционных процессов и глобализации мировых экономик является достаточно важным.

Ключевые слова: международные требования, внутренний контроль, эффективность, конкурентоспособность, предприятие.

Yu.V. Mezdrikov

SOME ASPECTS OF INTERNATIONAL STANDARDS FOR ORGANIZING INTERNAL CONTROL AT COMMERCIAL ENTERPRISES

The paper states that modern economy makes increased requirements to the organization of an effective system of internal control. Internal control raises the efficiency of financial activity and production process of the enterprise and improves its competitiveness in both domestic and global financial markets. Now international standards for organizing

internal control at commercial enterprises are being developed and improved. The paper claims that it is necessary to study these international requirements in order to shape a single system of laws and standards governing the organization of internal control at commercial enterprises; the author concludes that this research is of great significance due to growing integration processes and globalization of the world economy.

Keywords: international requirements, internal control, efficiency, competitiveness, enterprise.

Несмотря на то что система внутреннего контроля (СВК) является неотъемлемой частью системы управления любой организацией, нормативно определенных требований к ее организации не существовало до конца XX в. ни в России, ни за рубежом.

Череда международных скандалов, связанных с недобросовестной работой внешних аудиторов, выдачей заведомо ложных заключений об отчетности организаций-банкротов, привела к необходимости повышения эффективности внутреннего контроля.

Первым в истории законодательным актом, предусматривающим требование организации эффективного внутреннего контроля для общественно значимых хозяйствующих субъектов, стал закон Сарбейнса -Оксли (Act Sarbanes - Oxley of 2002 - SOX) [1]. Этот закон был принят после ряда корпоративных скандалов в США, связанных с нарушениями в управлении корпорациями и составлении финансовой отчетности в компаниях Enron, Tyco International, Adelphia, Peregrine Systems и World-Corn, которые повлекли многомиллионные убытки инвесторов этих корпораций. Данный закон является самым масштабным в Америке законодательным актом о ценных бумагах, принятым после закона о фондовых биржах 1934 г. Закон изменил порядок предоставления отчетности компаниями-эмитентами ценных бумаг, были введены новые требования к компаниям в отношении значительно более широкого объема информации, раскрываемой в финансовой отчетности. В целом законодательный акт охватил вопросы корпоративного управления, оценки системы внутреннего контроля, составления финансовой отчетности и аудиторской независимости.

Действие закона Сарбейнса - Оксли распространилось не только на американские компании, но и на все предприятия (учрежденные как в Соединенных Штатах, так и в любой другой стране), ценные бумаги которых зарегистрированы в Комиссии США по ценным бумагам и биржам (SEC). При этом требования закона не затрагивали фирмы - семейные компании, а также предприятия, чьи ценные бумаги не имели листинга на фондовых биржах США.

В соответствии с законом Сарбейнса - Оксли в каждой публичной компании должен быть создан комитет по аудиту, члены которого являются независимыми и входят в состав директоров. Для обеспечения независимости члены комитета по аудиту не могут принимать от компании вознаграждение за консультации, а также иметь какие-либо взаимоотношения с компанией-эмитентом или ее дочерними предприятиями, за исключением выполнения функций членов совета директоров. Если комитет по аудиту не формируется, то в его качестве может рассматриваться совет директоров в полном составе, и в этом случае также требуется соблюдение каждым его членом принципа независимости. В составе комитета по аудиту должен

быть как минимум один финансовый эксперт со знаниями общепринятых норм бухгалтерского учета (GAAP) и финансовой отчетности, а также с опытом аудита финансовой отчетности. В обязанности комитета по аудиту входит назначение, контроль, оплата услуг внутренних аудиторов, которые напрямую подотчетны комитету, а также утверждение всех аудиторских и прочих услуг, оказываемых компании внешними аудиторами.

В годовую отчетность компаний включается отчет о системе внутреннего контроля, содержащий оценку эффективности процедур внутреннего контроля, а также заявление руководства об ответственности за создание и обеспечение работоспособности системы внутреннего контроля.

Закон Сарбейнса - Оксли изменил способы ведения бизнеса. Когда он был введен в действие в 2002 г., проекты почти каждой компании, связанные с финансами и бухгалтерским учетом, подверглись значительным задержкам. Причиной этого послужила необходимость подготовки огромного количества новых документов, а также внедрение IT-проектов, направленных на скорейшую реализацию закона Сарбейнса - Оксли. Негативным фактором влияния данного закона можно назвать значительный рост затрат компаний на услуги аудиторов. С этой точки зрения самым спорным аспектом закона является раздел 404.

Раздел 404 закона Сарбейнса - Оксли требует, чтобы при подаче отчетов в SEC руководители компании предоставляли подтверждение эффективности процедур внутреннего контроля за подготовкой финансовой отчетности. При этом подразделения, в задачи которых входит осуществление внутреннего контроля, должны включать в ежегодный отчет компании собственную оценку работы руководства в соответствии с принятыми стандартами. Данный раздел вызывает наибольшие сложности в применении, поскольку большинство акционерных компаний не использовали детальную отчетность для управления своими финансовыми потоками. Обязанностями компаний являются внедрение систем внутреннего контроля, проверка их эффективности, оценка их уязвимости.

При соблюдении раздела 404 компании сталкиваются с нехваткой квалифицированного и опытного персонала, неэффективностью системы внутреннего контроля, отсутствием надежной методологии составления финансовой отчетности, нехваткой человеческих, технологических и финансовых ресурсов. Все это повлекло за собой необходимость привлечения услуг сторонних консультантов и аудиторов.

Необходимость проведения аудита системы внутреннего контроля компаний, как того требует раздел 404, привела к повышению стоимости аудита в среднем на 30%.

♦-

В экономической литературе существуют разные и даже противоположные мнения о необходимости закона Сарбейнса - Оксли: от высоких оценок закона как основного фактора стабильности мирового финансового рынка до полного отрицания в связи с непомерными затратами ресурсов на его соблюдение и неэффективностью при наступлении мирового финансового кризиса.

В целом, несмотря на трудности и высокие расходы первоначального применения требований закона Сарбейнса - Оксли, создание эффективной системы внутреннего контроля предприятий, жесткие требования к составлению и аудиту финансовой отчетности привели к прозрачности деятельности компаний для инвесторов и органов контроля и тем самым к повышению устойчивости фондового рынка. При этом положительным моментом стало значительное возрастание роли внутреннего аудита в компаниях.

Важнейшим шагом в решении проблем снижения рисков инвесторов, которые осуществляют вложения в корпоративные финансовые активы, стало создание в 1985 г. в США национальной комиссии по борьбе с недостоверной финансовой отчетностью, известной по имени своего первого председателя Джеймса С. Тредуэя (James С. Treadway) как Комиссия Тредуэя. В создании данной комиссии приняли участие и предоставили средства пять профессиональных саморегулируемых организаций:

• Американский институт сертифицированных общественных бухгалтеров;

• Американская ассоциация по учету и отчетности;

• Институт финансовых управляющих;

• Институт внутренних аудиторов;

• Институт управленческого учета.

Результат работы этой комиссии был представлен общественности в 1992 г. под названием «Интегрированная концепция внутреннего контроля» (Internal Control - Integrated Framework), которую принято называть по наименованию комитета-организатора -Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредуэя (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission - COSO).

Важность концепции COSO состояла в том, что в ней особое внимание уделялось вопросам эффективности функционирования внутреннего контроля и повышения ответственности руководства предприятия за его состоянием. Согласно COSO внутренний контроль определяется как процесс, в котором принимают участие высшие органы управления предприятием, определяющие его политику (например, совет директоров, представляющий собственников компании), его управленческий персонал высшего уровня (менеджмент) и все другие сотрудники, в результате которого достигаются такие цели, как:

• целесообразность и финансовая эффективность деятельности (включая обеспечение сохранности активов);

• достоверность финансовой отчетности;

• соблюдение требований законодательства и регулирующих органов.

Впервые в COSO было установлено одно из основных требований, предусматривающее прямую ответ-

-♦

ственность высших органов управления предприятием, таких как совет директоров и менеджмент компании, осуществляющих контроль за созданием и эффективностью функционирования ориентированного на риски внутреннего контроля на предприятии.

Ранее к предприятиям не предъявлялись особые требования к организации внутреннего контроля и основной задачей менеджмента было обеспечение уверенности собственников компании в достижении таких целей, как:

• повышение экономичности и эффективности операций;

• обеспечение достоверности финансовой отчетности;

• обеспечение соответствия деятельности организации законодательству.

Методология COSO стала основой, которой необходимо руководствоваться при разработке системы внутреннего контроля (далее - СВК) компаниями. При этом предъявляются следующие основные требования:

• процесс создания и функционирования СВК должен быть задокументирован в формате, необходимом для понимания аудиторами;

• должна быть обеспечена эффективность функционирования СВК;

• оценка эффективности СВК должна осуществляться в компании на постоянной основе с применением соответствующих процедур [4].

СВК должна действовать на регулярной основе, а не эпизодически. В настоящее время собственники заинтересованы в получении оперативной информации о финансовом состоянии организации, об отклонениях в реализации поставленных целей и задач и, что особенно важно, на основе данной информации принимать своевременные управленческие решения с целью минимизации рисков и повышения эффективности деятельности предприятия. В связи с этим большинство крупных российских компаний понимает необходимость и целесообразность создания собственных СВК независимо от требований законодательства. При этом многие из них уже сегодня руководствуются методикой COSO, которая в будущем должна найти более широкое применение в России.

Принципы COSO и стали основой новой редакции международных стандартов аудита (далее - МСА). Принятие концепции COSO привело к тому, что были значительно повышены требования к аудиторам в отношении оценки эффективности СВК проверяемых предприятий. В результате возросли трудозатраты при проведении аудита, что, соответственно, увеличило стоимость аудиторских услуг. Это потребовало внесения изменений в аудиторские стандарты, которые были направлены на повышение эффективности работы аудиторов путем снижения их трудозатрат при сохранении высокого уровня качества работы, что позволило бы избежать слишком резкого повышения аудиторских гонораров.

Реализация подобных мер в рамках МСА выразилась в разработке стандартов, которые позволят оценить эффективность внутреннего контроля аудируемых лиц, способность СВК предотвращать суще-

♦-

ственные искажения финансовой отчетности. Стандарты МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» и МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» увязывают оценку аудиторских рисков и аудиторские процедуры по оцененным рискам с анализом надежности СВК аудируемых лиц с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности. Принятие и последующие изменения в данные стандарты привели к внесению дополнений и поправок практически во все МСА.

Система внутреннего контроля в соответствии с МСА 315 включает следующие компоненты:

- контрольную среду;

- процесс оценки рисков в организации;

- информационную систему, связанную с финансовой отчетностью, в том числе соответствующие бизнес-процессы и информационное взаимодействие;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

Контрольная среда в соответствии с МСА 315

включает позицию, осведомленность и действия руководства и лиц, наделенных руководящими полномочиями, относительно внутреннего контроля экономического субъекта и его значения для этого субъекта. Контрольная среда также включает руководящие и управленческие функции и формирует внутреннюю культуру организации, влияя на сознательность ее сотрудников в отношении контроля. Контрольная среда является основой для эффективного внутреннего контроля, она обеспечивает дисциплину и структурированность.

Процесс оценки риска аудируемым лицом понимается как процесс выявления бизнес-рисков, их возможных последствий, а также как реагирование на них.

В МСА включено требование к руководителям аудируемого лица самостоятельно оценивать связанные с работой своего предприятия риски. Последующее применение международных стандартов аудита в России непременно потребует внесения дополнений в нормативную базу (например, в обновленный закон о бухгалтерском учете), где руководителям было бы вменено в обязанность не только вести учет, готовить отчетность, добросовестно рассчитывать налоги и т.п., но еще и оценивать риски, связанные со своей предпринимательской деятельностью. В условиях не всегда стабильной российской экономики и присущих многим отечественным деловым людям безалаберности и авантюризма это приобретает большое значение.

Информационные системы состоят из процедур и записей, установленных для инициирования, занесения, обработки и обобщения операций предприятия.

Контрольные действия-это политика и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства исполняются. Контрольные действия (с использованием ручных или компьютеризированных

-♦

систем бухгалтерского учета) имеют разнообразные цели и применяются на разных организационных и функциональных уровнях.

Наиболее известными способами проведения контрольных процедур, обязательными для каждого юридического лица, являются инвентаризация, ежедневный контроль кассовой выручки посредством применения ККТ, ежедневная проверка отчетов кассира бухгалтером.

Под мониторингом средств контроля понимается процесс оценки качества функционирования СВК по прошествии времени, что подразумевает своевременную оценку особенностей и работоспособности средств контроля и внесение в них изменений по мере необходимости. Мониторинг средств контроля выполняется с помощью постоянного наблюдения, отдельных оценок надежности средств или сочетания того и другого подхода и позволяет убедиться в том, что средства контроля продолжают функционировать эффективно.

Любая эффективная система управления организацией предполагает, что руководитель не только отдает команды, но и периодически проверяет, как они выполняются. Если входе нормальной производственной деятельности вскрываются ошибки, недостатки и злоупотребления, хороший руководитель не ограничивается выявлением и наказанием виновных лиц, а пытается понять причины возникновения этих ошибок, а также особенности функционирования механизмов, которые были призваны своевременно предотвратить искажения, но не сделали этого. После этого логичным было бы внести корректировки в обязанности и функции соответствующих сотрудников, чтобы вся система функционировала более надежно.

1. Закон Сарбейнса - Оксли от 2002 года. Обзор положений. URL: http://www.ey.com.

2. Бариленко В.И. Учетно-аналитическое обеспечение выявления проблем бизнеса и их решений // Международный экономический симпозиум - 2015: мат. Междунар. науч. конф., посвящ. 75-летию экономического факультета Санкт-Петербургского гос. ун-та: сб. статей / отв. ред. С.А. Белозеров. СПб., 2015. С. 378-387.

3. Бариленко В.И. Анализ проблем бизнеса // Анализ и современные информационные технологии в обеспечении экономической безопасности бизнеса и государства: сб. науч. тр. и результатов совместных науч.-исслед. проектов РЭУ им. Г.В. Плеханова. М., 2016. С. 39-45.

4. Никитин П. Настройте систему по камертону SOX // Новые системы финансового учета. 2006. № 6.

5. Федотова Е.С. Организационные аспекты построения внутреннего контроля // «...И помнит мир спасенный...»: сб. науч. тр. по итогам Междунар. науч.-практ. конф.: в 2 т. / отв. ред. Н.С. Яшин. Саратов, 2015. С. 238-239.

6. Федотова Е.С. Этапы развития российского внутреннего аудита // Экономика и социум. 2015. № 1 -4 (14). С. 1030-1033.

7. Чушинская О.С. Аудит как одна из форм внутреннего контроля // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2004. № 8. С. 119-122.

8. Чушинская О.С. Группировка прямых затрат химических производств для целей внутреннего аудита//Академический вестник. 2008. № 4. С. 207-209.

♦—-♦

veryn@yandex.ru Вера Викторовна Плотникова,

доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, АХД и аудита, Саратовский социально-экономический институт (филиал)

РЭУ им. Г. В. Плеханова

artur-zabbarov@mail.ru Артур Газинурович Заббаров,

магистрант,

Саратовский социально-экономический институт (филиал) УДК 657.6 РЭУ им. Г. В. Плеханова

АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ КАК ОДИН ИЗ ИНСТРУМЕНТОВ ОЦЕНКИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПРИВЛЕКАТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В статье проведен факторный анализ рентабельности активов и продаж. В результате исследования определено, что на оценку инвестиционной привлекательности предприятия влияют как внутренние факторы, так и внешние. Задачами компании должны являться минимизация внешних факторов за счет эффективной политики их хеджирования и своевременное выявление собственных внутренних резервов за счет грамотно организованной системы аналитической работы и внутреннего контроля. Было определено влияние внешнего фактора (обменный курс иностранной валюты) на уменьшение инвестиционной привлекательности предпри-ятияи на изменение рентабельности продаж.

Ключевые слова: анализ, финансовая отчетность, рентабельность, активы, прибыль.

V.V. Plotnikova, A.G. Zabbarov

ANALYSIS OF PROFITABILITY INDICATORS AS A TOOL FOR EVALUATING INVESTMENT ATTRACTIVENESS

OF ENTERPRISES

The paper presents factor analysis of the return on assets and sales profitability. The study determines that evaluation of investment attractiveness of enterprises is affected by both internal and external factors. Therefore, business strategy of any company should be aimed at minimizing external factors through effective policy of hedging and at timely identification of internal reserves through well-organized system of analysis and internal control. Impact of external factors (foreign exchange rate) on reducing investment attractiveness of the company and on changing profitability of sales is explained.

Keywords: analysis, financial statements, profitability, assets, profit.

Публикуемая финансовая отчетность-важнейший аналитический инструмент, при помощи которого компания может показать свою инвестиционную привлекательность и повысить доверие деловых партнеров. Иными словами, это наиболее доступная информационная база для анализа и принятия решений всеми ее стейкхолдерами.

Необходимость повышения инвестиционной привлекательности существенно увеличивает значение финансовой отчетности и требования к характеристикам ее информации. Обоснование решений, прогнозирование возможных изменений и страхование рисков требует наличия общедоступной прозрачной информации о финансовом положении, финансовых результатах и инвестиционной привлекательности деятельности компании. Достоверная финансовая отчетность позволяет оценивать эффективность деятельности

компании как объекта инвестиций и реализацию принятых решений.

Важным этапом анализа инвестиционной привлекательности предприятия является анализ влияния факторов на изменение рентабельности активов. Для этого можно построить трехфакторную математическую модель на примере ООО «Анхел», специализирующемся на продаже импортных товаров на территории РФ.

На рентабельность активов оказывают влияние следующие факторы: рентабельность продаж (Рпр), коэффициент закрепления долгосрочных активов (КЗ ) и коэффициент закрепления текущих активов

(КЗТА). Модель выглядит следующим образом:

р

Рентабельность активов =-—- .

КЗ дА + КЗТА