CC BY
20
Гончаренко Л. Н., Тарануха А. А. Особенности контроля затрат на нефтехимическом предприятии на примере ПАО «Омский каучук» города Омска // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. - 2019. - № 4 (19) октябрь - декабрь. - URL http://e-journal.omgau.ru/images/issues/2019/4/00782.pdf. - ISSN 2413-4066
УДК 338.585
Гончаренко Лариса Николаевна
Кандидат экономическихнаук, доцент ФГБОУВО Омский ГАУ, г. Омск In.goncharenkoaomgau. org
Тарануха Антон Андреевич
Магистрант,
ФГБОУ ВО Омский ГАУ, г. Омск. aa.taranHkhal7z37aomgaH.org
Особенности контроля затрат на нефтехимическом предприятии на примере ПАО «Омский каучук» города Омска.
Аннотация. В данной статье рассматриваются особенности процесса контроля затрат на нефтехимическом предприятии. Авторами освещена зависимость видов затрат и процесса контроля за ними от сложности производственного процесса. Определено, что на исследуемом предприятии регламентирован процесс контроля затрат с учетом функциональных обязанностей подразделений. Выделены процессы показателей премии, контроля, распределения ответственности
Ключевые слова: контроль затрат, нормы расхода сырья, виды затрат, бюджет затрат, нефтехимическое производство.
В настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Затраты как элемент экономики предприятия всегда находятся в центре внимания управленческого учета вне зависимости от сферы деятельности и масштабов компании. Чем технологически сложнее процесс производства, тем больше времени и ресурсов уделяется направлению контроля над затратами [3].
В связи с изложенным, цель исследования - рассмотрение процесса контроля, как элемента управления затратами на предприятии, с учетом специфики деятельности нефтехимического предприятия.
Необходимо отметить, что вид деятельности и характер производства оказывают существенное влияние на функции контроля. Это наглядно представлено в таблице 1.
Таблица 1 - Зависимость видов затрат от сложности производственного процесса.
№ п/п Вид деятельности Основные виды затрат Направление контроля затрат
1 Сфера услуг (туризм, риэлторство) Оплата труда, аренда офисных помещений, реклама 1. Заключенные договоры
2 Торговля (Завод - Оптовик -Торговые точки) Покупка продукции, транспортные услуги, оплата труда, аренда складских помещений, реклама 1. Заключенные договоры 2. План продаж - закуп продукции и сырья
3 Мелкое производство Покупка сырья и материалов, транспортные, сервисные, ремонтные услуги, оплата труда, аренда офисных и складских помещений 1. Заключенные договоры 2. План продаж - закуп продукции и сырья 3. Технологические нормы расхода сырья и материалов
4 Среднее и крупное производство Покупка сырья и материалов, транспортные, сервисные, ремонтные услуги, оплата труда, аренда офисных и складских помещений, покупка энергоресурсов, содержание вспомогательных и обслуживающих подразделений. 1. Заключенные договоры 2. План продаж - закуп продукции и сырья 3. Технологические нормы расхода сырья, материалов и энергоресурсов. 4. Общепроизводственные нормы расхода ресурсов 5. График остановов и объем работ по ремонту и обслуживанию предприятия. 6. Показатели эффективности оборудования
Приведенные данные в таблице 1 показывают, что в сфере услуг для осуществления функций контроля затрат, достаточно заключенных трудовых договоров, договоров на аренду помещений, рекламу и коммунальные услуги. В связи с увеличением сложности процессов, также увеличивается потребность в дополнительной информации для корректного контроля затрат. Так, в торговой деятельности необходимо иметь план продаж от торговых точек на будущий месяц или прогноз продаж, необходимый для закупа продукции; в небольшом производстве целесообразно иметь нормы расхода и материальные балансы получения основной и попутной продукции.
В средних и крупных производствах к видам энергоресурсов помимо электроэнергии и бытовой воды добавляются такие расходы как: пар различного давления, топливный газ, азот, сжатый воздух, холод, различные виды технической воды, для выработки которых необходима собственная инфраструктура в виде наличия энергетических цехов и отделений по обслуживанию.
Для корректного контроля затрат в данных условиях необходимо на постоянной основе проводить мониторинг как в разрезе видов затрат по группам, так и по центрам финансовой ответственности. [7]
В крупных производствах, к которым относится нефтехимические, необходимо иметь проработанные расчетно-нормативные показатели, бюджеты расходов, установленные лимиты по каждому подразделению для исполнения корректных функций контроля [2].
Однако, независимо от сложности процессов, существуют общие для каждого предприятия этапы контроля представленные в таблице 2.
Таблица 2 - Этапы контроля затрат и их характеристика
Этапы контроля затрат Характеристика
Предварительный Проводится в процессе формирования бюджетов, себестоимости.
Текущий Проводится в ходе исполнения бюджетов, отчетов по декадам, предварительных данных по затратам.
Последующий Проводится на основании фактических данных
Предварительный контроль осуществляется до начала действий по исполнению бюджетов, и его основная цель состоит в проверке обоснованности поступающей информации о будущих затратах компании:
1. Проверка плана производства, плана реализации продукции на соответствие расхода энергоресурсов, сырья и материалов утвержденным нормам, лимитам, стандартам.
2. Проверка поступающих заявок по будущим затратам от центров ответственности на соответствие утвержденным лимитам, отклонения от предыдущих периодов, целесообразность по видам и структуре затрат.
3. Проверка показателей эффективности оборудования и инфраструктурных объектов на соответствие утвержденным регламентам и распоряжениям высшего руководства.
В связи с обозначенными пунктами на этапе предварительного контроля происходит проверка и оптимизация планов затрат[1].
Текущий контроль проводится в течение всего периода и направлен на оперативное выявление отклонений от утвержденных планов и бюджетов. Выявление отклонений призвано оперативно выявить причины и устранить их в процессе отчетного периода.
Проведение последующего контроля возможно по завершению отчетного периода и формированию окончательных затрат, калькуляций себестоимости продукции, бюджетных форм (бюджет доходов и расходов, смета цеховых расходов, бюджет движения денежных средств). Данный вид контроля позволяет получить наиболее полную информацию для результатов комплексной оценки работы предприятия и произвести проверку корректности[ 1 ].
Представляет интерес рассмотреть особенности контроля затрат на нефтехимическом предприятии на примере ПАО «Омский каучук» города Омска.
Основной вид деятельности ПАО «Омский каучук» это производство нефтехимической продукции производственно-технического назначения. На предприятии существует обслуживающая инфраструктура в виде энергетических, транспортных, ремонтных, электромеханических подразделений, что усложняет процесс контроля затрат.
На предприятии регламентирован процесс контроля затрат с учетом функциональных обязанностей подразделений (табл.3)
Таблица 3 - Функции отделов завода на примере постоянных затрат [4]
Вид постоянных затрат Предмет контроля Ответственная служба
Расходы на персонал Корректность расчета и начисления оплаты труда, взносов и прочих отчислений Отдел труда и персонала, кадровая служба
Ремонтный фонд Соблюдение требуемых обслуживающих и восстановительных мероприятий в рамках утвержденного бюджета Отдел главного механика, экономическая служба
Налоги Корректность исчисления и оплаты в бюджеты Бухгалтерская служба
Энергозатраты Соблюдение расходов в рамках утвержденных норм и лимитов Персонал цехов, экономическая служба
Аренда Соблюдение корректности условий договоров на аренду помещений и оборудования Юридический департамент
Прочие расходы Соблюдение бюджетов по хозтоварам, ГСМ, Спецодежде, медосмотру и т.п. Персонал цехов, экономическая служба
Штрафы, неустойки Соблюдение корректности взаимоотношений с контрагентами Персонал цехов, юридический департамент
Процесс контроля затрат осуществляется с помощью взаимодействия всех служб и отделов предприятия. Приоритетность отделов определяется спецификой деятельности. В связи с тем, что основная деятельность — это производство нефтехимической продукции, то производственно-технический отдел, занимающейся разработкой норм расхода, лимитов, максимальных нагрузок оборудования является самой приоритетной службой на данном предприятии.
При рассмотрении дальнейших производственных процессов отделы главного энергетика и главного механика обеспечивают инфраструктурную составляющую предприятия, без которой производственный процесс был бы невозможен.
Остальные не менее значимые службы в виде отдела информационных технологий, безопасности, пожарной, газовой охраны, снабжения являются важными, но не связаны с контролем затрат. Экономический, юридический, бухгалтерский отделы связывают все службы в единый процесс с помощью средств учета и планирования.
Основные инструменты контроля используются по следующим направлениям:
1. Расход основного сырья и вспомогательных материалов контролируется путем составления отчетов за каждую прошедшую декаду месяца с отражением нагрузки, норм расхода и отклонений между плановыми и фактическими данными. В случае изменения нагрузки по факту сравнение с изначальным планом, рассчитанным по другой нагрузке становится некорректным и происходит нормализация плана, т.е. сравнение фактических данных происходит от утвержденных норм расхода в соответствии с фактической нагрузкой.
2. Расход полуфабрикатов контролируется по аналогии с расходом основного сырья, а также по концентрации путем сопоставления данных между цехом производителем и цехом потребителем.
3. Расход энергоресурсов контролируется путем выгрузки данных из общей системы учета «Эпитер». Система объединяет в себя данные счетчиков, водомеров, ручных внесений показаний газовых приборов. Экономический отдел обращается к системе «Эпитер» для выгрузок всех энергетических затрат за любой период времени. Статистика в программе хранится 5 лет, далее переносится на электронный носитель. После выгрузки данных экономист совместно с технологом распределяют расход и энергоресурсов на содержание цеха и на производство продукции, после чего происходит расчет отклонений.
4. Контроль остатков сырья, материалов и полуфабрикатов происходит с помощью выгрузки данных из системы складского учета на базе программы «1С: Предприятие 8.3».
5. Контроль расхода денежных средств осуществляется с помощью установленных лимитов в системе бухгалтерского учета, на основании ранее поданных заявок от цехов и утвержденного бизнес-плана.
Инструментами контроля, непосредственно связанными со спецификой нефтехимического предприятия, являются контроль концентрации целевых веществ между складом и цехом-производителем; контроль специфичных энергоресурсов, нормализация плановых данных при анализе работы подразделения за декаду[4] .
Общие для каждого предприятия инструменты контроля — это расход основного сырья, энергоресурсов, установление лимитов в программах ведения учета затрат.
Все направления и инструменты контроля преследуют цель своевременного выявления отклонений от нормальных условий работы, выяснения причин и принятия мер для устранения перерасходов[3] .
Основной управленческой отчетной формой отражающей структуру бюджета компании и результаты контроля затрат является бюджет доходов и расходов (БДР), в связи с тем, что не установлено обязательной формы данного отчета каждая компания разрабатывает БДР исходя из собственных приоритетов в отражении доходов и расходов, а также расчета промежуточных показателей [4].
Бюджет ПАО «Омский каучук» сформирован на отражение доходов и расходов по основной и прочей деятельности с расчетом показателей:
1. Маржинальная прибыль - разница между выручкой и суммой коммерческих и переменных расходов.
2. EBITDA - прибыль до вычета процентов, налогов и корректировок по прибыли и амортизации.
Общая структура бюджета ПАО «Омский каучук» состоит из:
- выручки (с выделением доходов от процессинга, реализации продукции и прочей выручки);
- коммерческих расходов (в т.ч. расходы на таможню и транспортные расходы); переменных расходов; постоянных расходов;
- прочих доходов и расходов (расшифровка 91 счета);
- с выделением амортизации, процентов прибыли до налогов и налога на прибыль.
Для достижения целей управления затратами в БДР в переменных и постоянных расходах выделены наиболее значимые и требующие контроля затраты. Так, в переменные расходы состоят из статей: сырье и материалы, энергозатраты и стоимость сторонней продукции. Энергозатраты в связи с большой долей энергоемкости в себестоимости продукции дополнительно расшифровываются (табл. 4)
Таблица 4 - Расшифровка переменных энергозатрат [4]
Вид энергозатрат Тип анализа Инструмент контроля
Топливо Сопоставление с оперативным и бизнес-планом Анализ рыночных цен, поиск альтернативных поставщиков
Электро энергия Прогноз роста тарифов естественных монополий
Теплоэнергия Своевременный анализ собственных затрат.
Вода Прогноз роста тарифов естественных монополий, анализ собственных затрат по доведению воды до требуемого качества
Очистка стоков Прогноз роста тарифов естественных монополий
Помимо слаженных процессов контроля затрат подразделениями предприятия, созданы инструменты менеджмента для самостоятельного контроля своих затрат каждым центром ответственности. Одним из основных инструментов является использование в Обществе показателей эффективности (КР1), исполнение которых влияет на размер премии каждого сотрудника.
Показатели разрабатываются индивидуально для каждого типа подразделения, к примеру, для основных производственных подразделений показатели изображены в табл. 5.
Таблица - 5 - Показатели премирования для производственного подразделения.
Подразделение Категория персонала Наименование показателя Удельный вес в общей премии
Производственный цех Руководители, специалисты Выполнение плана по выпуску продукции 20%
Соблюдение установленных норм расхода сырья 30%
Соблюдение установленных норм расхода энергетики 30%
Соблюдение сметы цеховых расходов 10%
Выполнение графика по ремонту оборудования 5%
Выполнение лимитов по запасам 5%
Технологический персонал Выполнение плана по выпуску продукции 20%
Соблюдение установленных норм расхода сырья 40%
Соблюдение установленных норм расхода энергетики 40%
Ремонтный персонал Выполнение плана по выпуску продукции 20%
Отсутствие отказов работы оборудования, средств КИПиА по вине ремонтного персонала 80%
Показатели разработаны на основании функциональных обязанностей персонала, согласно которым ремонтный персонал мотивируется в функционировании цеха без остановок по причинам отказа оборудования; технологический персонал должен следить за процессом производства с соблюдением утвержденных норм расхода и планируемого выпуска продукции; административно-управленческий персонал отвечает, как за соблюдение производственных и технологических целей, так и за отсутствие перерасходов по цеховым расходам и запасам.
Все разработанные критерии напрямую или косвенно направленны на привлечение персонала к контролю затрат. Службы (производственно-технический отдел, экономический департамент, отдел главного механика и т.д.), в обязанности которых входят процессы контроля затрат всего предприятия также зависимы по показателям премирования с соблюдением затрат.
Таким образом, процесс контроля затрат на нефтехимическом предприятии, на примере в ПАО «Омский каучук», характеризуется направленностью на выявление основных причин и своевременным обнаружением перерасходов. Использование таких инструментов контроля как: промежуточные отчеты о работе подразделения, лимиты расхода денежных средств, показатели премирования и четкое разделение ответственности между службами позволяет осуществлять своевременный контроль затрат учитывая специфику нефтехимического предприятия.
Ссылки на источники
1. Агеев А.О. Контроль затрат на производство и реализацию продукции// в сборнике: молодые ученые в решении актуальных проблем науки сборник материалов всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. Красноярск, 2018. с. 396-397- https://elibrary.ru/item.asp?id=37319820
2. Бецко В.А., Епанчинцев В.Ю. Организация учета, экономического анализа затрат и контроля в ЗАО "Азовское" Азовского района Омской области//Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2017. № 4 (11). С. 14 - Ы1;р://е-journal.omgau.rU/images/issues/2017/4/00487.pdf
3. Голова Е.Е., Гончаренко Л.Н. Совершенствование механизма формирования и распределения затрат на предприятии молочной промышленности//Фундаментальные исследования. 2018. № 8. с. 37-41- https://elibrary.ru/item.asp?id=35625859
4. Методика ПАО «Омский каучук» № М-03.07-10-2014 Об отражении документов для расчета себестоимости готовой продукции, оказанных услуг в системе «1С: Предприятие УПП» от 23.07.2014 г.
5. Стукач В.Ф. Трансакционные издержки: информационная база, классификация, оценка и механизм управления / Менеджмент в России и за рубежом. 2010. № 5. С. 67-72.- https://elibrary.ru/item.asp?id=15318755
6. Утешева И.О., Исаева Г.В., Шелковников С.А. Прогнозирование текущих финансовых потребностей организации / Экономика и предпринимательство. 2017. № 11 (88). С. 1233-1235.- https://elibrary.ru/item.asp?id=32407735
7. Шумакова О.В., Гапон М.Н. Классификация затрат в управленческом учете в зависимости от формируемой бухгалтерской и экономической прибыли / Фундаментальные исследования. 2014. № 8-5. С. 1164-1167.-https://elibrary.ru/item.asp?id=21773194
Larisa Goncharenko
Candidate of Economic Sciences, associate professor FSBEIHE OmskSAU, Omsk [email protected]
Anton Taranukha
Master's degree student FSBEI HE Omsk SAU, Omsk
Features of Cost Control at the Petrochemical Enterprise on the Example of JSC "Omsk rubber" of the City of Omsk.
Annotation. This article discusses the features of the cost control process at the petrochemical plant. The authors highlight the dependence of the types of costs and the process of controlling them on the complexity of the production process. It is determined that the process of cost control is regulated at the studied enterprise taking into account the functional responsibilities of the divisions, the processes of bonus indicators, control, responsibility distribution are Highlighted
Keywords: cost control, raw material consumption rates, types of costs, cost budget, petrochemical production.
