Особенности калькулирования себестоимости и бухгалтерского учета издержек производства при добыче нефти и газа Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126-н.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34 н.

11. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Счета бухгалтерского учета: содержание и приложение. - М.: Финансы и статистика, 2006.

12. Финансоывй учет / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2004. - (глава 11).

ОСОБЕННОСТИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА ПРИ ДОБЫЧЕ НЕФТИ И ГАЗА

© Катышева Е.Г.*

Национальный минерально-сырьевой университет «Горный», г. Санкт-Петербург

Отражены отраслевые особенности, определяющие состав, классификацию и группировку затрат на предприятиях нефтегазодобывающей промышленности. Приведен порядок бухгалтерского учета прямых и косвенных расходов, связанных с добычей нефти и газа.

Себестоимость добычи нефти и газа представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе добычи нефти и газа природных ресурсов, реагентов, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат.

Состав, классификация и группировка затрат предприятий нефтегазодобывающей промышленности определяются следующими основными особенностями:

- технологическим процессом добычи одновременно двух продуктов -нефти и газа, а также необходимостью распределения общих расходов между ними;

- выпуском только готовой продукции и отсутствием незавершенного производства и полуфабрикатов;

- последовательным осуществлением основных производственных процессов - поддержание пластового давления, извлечение продукции из скважин, сбор и транспортировка нефти и газа, комплексная подготовка нефти (сепарация газа, обезвоживание, обессоливание и

* Доцент кафедры Экономики, учета и финансов, кандидат экономических наук, доцент.

стабилизация нефти), подготовка и утилизация промысловых сточных вод, внешняя перекачка нефти и газа;

- осуществлением основных технологических процессов в автоматизированном режиме;

- ухудшением горно-геологических условий по мере эксплуатации месторождения и связанным с этим снижением дебита скважин, выводом в бездействие или консервацию большого количества скважин в связи с их нерентабельностью, ростом себестоимости добычи нефти и газа;

- необходимостью проведения большего объема геолого-технических мероприятий и капитального ремонта скважин с целью вывода скважин из бездействия и увеличения объема добычи нефти. Расчет себестоимости добычи нефти (газа) базируется на утвержденных проектах разработки месторождения, нормативных затратах, установленных предприятием на единицу добываемой нефти и газа, скважину действующего фонда, один ремонт и др., нормах обслуживания, тарифных соглашениях по оплате труда, нормах амортизационных отчислений и т.д.

Производственный процесс добычи нефти и газа включает работы по извлечению из недр земли полезных ископаемых; монтажу и демонтажу технологического и энергетического оборудования; подземному ремонту скважин; наземному ремонту скважин и оборудования; транспортировке и хранению нефти; сбору и утилизации газа; комплексной подготовке нефти и газа; нагнетанию рабочего агента в пласт и др.

Непосредственно добычей полезных ископаемых в нефтегазодобывающих организациях занимаются инженерно-технологические службы, работники которых контролируют поступление нефти и газа из скважин, обеспечивают освоение вновь вводимых скважин и следят за режимом их эксплуатации.

Для выполнения работ по увеличению отдачи пластов, подготовке и транспортировке нефти и газа, выработке энергии и подаче ее потребителям создаются основные и вспомогательные цехи. Кроме того, имеются цехи, выполняющие разного рода работы и услуги. В таких цехах выделяются внутрицеховые производства (подразделения).

В бухгалтерском учете издержки производства отражаются на перечисленных ниже счетах учета затрат.

На счете 20 «Основное производство» собираются затраты, связанные с непосредственной добычей нефти и газа. В развитие синтетического счета 20 «Основное производство» открываются управленческие аналитические счета: 20-1 «Производство добычи нефти»; 20-2 «Производство добычи газа попутного»; 20-3 «Производство добычи газа природного», на которых издержки производства накапливаются в разрезе калькуляционных статей затрат. Информация таких счетов используется при калькулировании себестоимости добычи нефти и газа.

Для учета издержек производства по цехам и внутрицеховым производствам, калькулирования себестоимости добычи нефти и газа, внутрипроизводственных услуг применяются счета:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательные производства»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 20 «Основное производство» учитываются расходы цеха поддержания пластового давления и расходы внутрицеховых производств: сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти; внешней транспортировки нефти; технологической подготовки и стабилизации нефти; сбора и транспортировки газа. По цехам и внутрицеховым производствам расходы в течение отчетного периода формируются по калькуляционным статьям затрат. По окончании отчетного периода расходы цеха поддержания пластового давления и внутрицеховых производств списываются на добычу нефти и газа по соответствующим калькуляционным статьям затрат.

На счете 23 «Вспомогательные производства» издержки формируются по производствам электроснабжения, пароснабжения, сжатого газа, сжатого воздуха и др. Во вспомогательных производствах применяется та же номенклатура калькуляционных статей затрат, что и в цехах основного производства.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», издержки производства формируются по цеху подземного ремонта скважин, прокатно-ремонтному цеху электропогружных установок, цеху автоматизации производства, а также по внутрицеховому производству проката эксплуатационного оборудования и электрооборудования в разрезе калькуляционных аналитических статей затрат. В конце отчетного периода расходы цехов и внутрицеховых производств списываются на себестоимость добычи нефти и газа.

Расходы по организации и управлению производством в цехах собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по калькуляционным аналитическим статьям затрат. Номенклатура калькуляционных аналитических статей затрат типовая. Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость работ и услуг по цехам. Если в цехе имеется несколько внутрицеховых производств, то эти расходы распределяются между производствами пропорционально сумме основных затрат на оплату труда и дополнительной оплаты труда производственных рабочих.

Для учета расходов на организацию и управление производством по нефтегазодобывающей организации применяется счет 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании отчетного периода с этого счета расходы списываются на добычу нефти и газа, а также на услуги, оказываемые сторонним организациям и своему капитальному строительству.

В нефтегазодобывающей промышленности срок амортизации нефтяных и газовых скважин составляет 10-15 лет. В соответствии с установленным

сроком амортизации определяется годовая норма амортизационных отчислений, а затем месячная их норма, на основе которой исчисляется сумма амортизации для включения в издержки производства.

При добыче нефти и газа расходуется в большом количестве электроэнергия, пар, вода и сжатый газ. Учет издержек производства по видам энергии ведется в соответствующих подразделениях вспомогательных цехов. По окончании отчетного периода определяются количество и стоимость расхода энергии, которая списывается на добычу нефти и газа, на цехи основного и вспомогательных производств пропорционально количеству отпущенной энергии. При этом исчисление издержек вспомогательных производств, себестоимости вспомогательных услуг и распределение их по потребителям осуществляются последовательно: водоснабжение, электроснабжение, пароснаб-жение и газоснабжение.

В нефтегазодобыче все издержки производства делятся на прямые и косвенные. Прямые издержки производства в соответствии с первичными документами относятся на добываемые виды продукции прямым способом, косвенные расходы учитываются по месту их возникновения и между видами добываемых продуктов распределяются пропорционально установленной базе. Таким образом, издержки производства включаются в себестоимость добычи нефти и попутного газа в следующем порядке:

- калькуляционные статьи затрат «Расходы на энергию по извлечению нефти», «Расходы по искусственному воздействию на пласт», «Расходы по технологической подготовке нефти» и «Внепроизвод-ственные расходы» относятся полностью на нефть;

- затраты на оплату труда производственных рабочих распределяются между нефтью и газом пропорционально их валовой добыче в тоннах. При этом газ, исчисляемый в кубических метрах, переводится с помощью коэффициентов в условную нефть в тоннах;

- дополнительная оплата труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость нефти и газа пропорционально основной оплате труда производственных рабочих;

- амортизация скважин распределяется пропорционально валовой добыче нефти и газа в тоннах;

- калькуляционная статья затрат «Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа» в части сбора, хранения и внутрипроизводственной транспортировки нефти полностью относится на добычу нефти, а в части сбора и транспортировки газа - на газ;

- калькуляционная статья затрат «Расходы на подготовку и освоение производства» включается в себестоимость добываемых видов продукции пропорционально их валовой добыче в тоннах;

- калькуляционная статья затрат «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» (расходы по содержанию электропогружных

установок, эксплуатации оборудования и т.п.) распределяется между нефтью и газом пропорционально их валовой добыче в тоннах;

- калькуляционная статья затрат «Общепроизводственные расходы» включается в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально общей величине издержек производства;

- калькуляционная статья затрат «Прочие производственные расходы» в части оплаты нефти, полученной от буровых и геологоразведочных организаций, включается только в себестоимость добычи нефти.

В нефтяной промышленности исчисляется себестоимость валовой и товарной добычи нефти и газа. Себестоимость валовой добычи равна сумме издержек производства за отчетный период. При расчете себестоимости товарной добычи из себестоимости валовой добычи вычитается стоимость нефти и газа, израсходованных на собственные нужды. Нефть и газ, израсходованные внутри добывающей организации, оцениваются по плановой производственной себестоимости. По валовой продукции исчисляется производственная себестоимость, а по товарной продукции - производственная и полная себестоимость.

Себестоимость нефти также калькулируется по способам ее добычи. При добыче нефти разными способами издержки производства распределяются между ними следующим образом: стоимость электроэнергии относится на глубинно-насосный способ добычи, а стоимость сжатого воздуха и газа - на компрессорный способ; расходы по искусственному воздействию на пласт, по сбору и транспортировке нефти, по технологической подготовке нефти, на подготовку и освоение производства, а также прочие производственные расходы распределяются пропорционально валовой добыче нефти. Все остальные издержки производства - затраты на оплату труда и дополнительная оплата труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация скважин, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально количеству отработанных скважино-месяцев.

Список литературы:

1. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник / В.Э. Керимов. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2011. - 476 с.

2. Моссаковский Я.В. Экономика горной промышленности: учебник для вузов / Я.В. Моссаковский. - 2-е изд., стер. - М.: Издательство Московского государственного горного университета, 2006.

3. Экономика предприятий нефтяной и газовой промышленности: учебник / В.Ф. Дунаев, В.А. Шпаков, Н.П. Епифанова, В.Н. Лындин; Под ред. В.Ф. Дунаева. - М.: Изд-во «Нефть и газ» ГРУ нефти и газа им. И.М. Губкина, 2006.