CC BY
23
H. А. Ковалёва
ОСНОВНЫЕ ПРЕДПОСЫЛКИ И ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ ВНУТРЕННЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В НАУЧНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Аннотация
В статье дано определение внутренней управленческой отчетности, модель формирования внутренней управленческой отчетности в зависимости от системы управленческого учета в научной организации, представлены предпосылки составления внутренней управленческой отчетности. На основе обзора принципов составления внутренней управленческой отчетности, выделяемых отечественными учеными, представлены собственные принципы.
Ключевые слова
Внутренняя управленческая отчетность, принципы, правила, модели, предпосылки, управленческий учет, аналитический учет, бухгалтерская (финансовая) отчетность, научные организации, подходы.
N. A. Kovaliova
THE MAIN PRECONDITIONS AND THE PRINCIPLES OF DRAWING UP THE INTERNAL MANAGEMENT REPORTS IN THE SCIENTIFIC ORGANIZATION
Annotation
The article provides a definition of the internal management reporting, a model of building internal management reporting is formed according to the system of management accounting in the scientific organization, the backgrounds of making internal management reports. Own principles are classified and based on a review of the principles of drawing up the internal management reports.
Keywords
Internal management reporting, principles, rules, models, assumptions, management accounting, analytical accounting, the accounting (financial) statements, scientific organizations, approaches.
Реальным помощником
руководителя в оперативном и стратегическом управлении научной организацией является управленческая отчетность. Никто не обязывает ее составлять, но без нее руководителю очень сложно, а порой и невозможно принимать грамотные решения. Особенно это актуально в условиях, когда научной организации приходится задумываться об увеличении прибыли
за счет сокращения затрат и интенсификации производства.
Формирование и подготовка управленческой отчетности в научных организациях зависит от размеров, четкости организационной структуры, развитости документооборота,
постановки учетной работы и степени автоматизации. Координацией этой работы в организации может заниматься один человек или целая группа, но такая координация обязательно должна быть.
Внутренняя управленческая
отчетность — итог видения системы управленческого учета, результат сбора и систематизации финансовой и нефинансовой информации (в том числе и натуральных показателей, данных о времени платежей и т. п.), на основе анализа которого менеджеры принимают управленческие решения для достижения своих целей. Внутренняя управленческая отчетность — это поставщик информации руководству в целях долгосрочного эффективного управления научной организацией.
Необходимость построения
внутренней управленческой отчетности, исключающей дублирование одних и тех же показателей, требует их четкой классификации. Классификация
внутренней управленческой отчетности научной организации, то есть ее отнесение к тому или иному виду по
какому-либо признаку, будет во многом определять ее формат, структуру, состав показателей.
Развитая классификация форм внутренней управленческой отчетности доказывает необходимость ее трактовки именно как системы учетно-аналитической информации о финансово-хозяйственной деятельности научной организации. Цель формирования внутренней управленческой отчетности будет достигнута только тогда, когда в распоряжении менеджеров будет находиться совокупность форм отчетности и их форматов, каждая из которых позволяет решить отдельные задачи, включает в себя систему показателей.
В зависимости от организации управленческого учета в научной организации могут быть три модели формирования внутренней
управленческой отчетности (рис. 1).
Рисунок 1 — Модели формирования внутренней управленческой отчетности в зависимости от организации управленческого учета в научной организации
В рамках первой модели в
научной организации автономная система управленческого учета не создается. Малые научные организации в этом случае принимают управленческие решения на основе бухгалтерской (финансовой)
отчетности, дополненной данными аналитического учета.
В рамках второй модели, когда в научной организации имеется и ведется система управленческого учета, внутренняя управленческая отчетность формируется на основе
аккумулированных данных, на регулярной основе. При автономном варианте каждая из систем учета — финансового и управленческого — является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в
управленческой — по статьям калькуляции. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов: 30, 31, 32, 33, 34. Это так называемые счета-экраны (транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия научной организации занимается лишь синтетическим учетом издержек, поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета можно почерпнуть сведения о сумме материальных затратах за период.
Управленческая бухгалтерия
научной организации детализирует данную информацию: материалы, ушедшие в основное производство, на общепроизводственные цели, на общехозяйственные нужды, остаток материалов на складе. Аналогичным образом организован учет заработной платы, начисленной на нее, амортизации основных средств и прочих затрат. Информация о выручке
от продаж присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии научной организации. Таким образом, финансовая
бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет
заинтересованным внешним
пользователям научной организации проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. В управленческой бухгалтерии на счете 27 выводятся два финансовых результата
производственной деятельности — маржинальный доход и прибыль. В конце периода постоянные издержки, собранные на счете как периодические, списываются на себестоимость продаж. В результате выводится конечный финансовый результат
производственной деятельности — прибыль.
В финансовой бухгалтерии научной организации на счете 99 формируется бухгалтерская прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности прочие доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций. Это идеальная модель получения внутренней управленческой отчетности, когда в рамках научной организации выделено структурное подразделение для ведения
управленческого учета и составления такой отчетности. Этот вариант организации управленческого учета носит название автономного способа и целесообразен для крупных научных организаций, где затраты по его организации и ведению оправданы.
В рамках третьей модели, когда в научной организации управленческий учет организуется на базе финансового учета, внутренняя управленческая отчетность состоит из совокупности бухгалтерской (финансовой)
отчетности, а также данных бухгалтерского учета и отчетности, которые трансформируются на основе используемых в научной организации методик в целях формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Данная информация представляется руководству в утвержденных формах внутренней управленческой отчетности. Это интегрированный способ ведения управленческого учета в научных организациях, при котором счета-экраны не применяются, и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета управленческого учета научной организации, имеющие сальдо, относятся одновременно к
управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета
регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные
операции, отражаются в системе управленческого учета. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет — в данном случае через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет.
Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые научная организация получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых управленческих решений. Внедрение и функционирование системы
управленческого учета только тогда можно считать оправданным, когда полученный результат —
положительный эффект — превосходит необходимые для создания данной
системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат не ее внедрение в научной организации может быть достаточно продолжительным.
Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень ее компьютеризации. Традиционно отечественный
бухгалтерский учет в научных организациях осуществляется в рамках единого счетного плана, то есть по интегрированной схеме.
Исходя из выделенных моделей формирования внутренней отчетности, в зависимости от организации управленческого учета в научной организации можно сформулировать определение внутренней
управленческой отчетности в узком и широком смысле.
Широкая трактовка внутренней управленческой отчетности — это вся отчетность, на базе которой принимаются решения руководством научной организацией.
Узкая трактовка внутренней управленческой отчетности — отчетность, сформированная в системе управленческого учета, инновации и их влияние на учетно-аналитическую систему научной организации.
При формировании внутренней управленческой отчетности особое значение имеют предпосылки. Предпосылки подготовки внутренней управленческой отчетности — это общие правила организации и ведения управленческого учета и подготовки внутренней управленческой отчетности.
Предпосылки составления
внутренней управленческой отчетности, сгруппированные нами в три группы, приведены в таблице 1.
Таблица 1 — Предпосылки составления внутренней управленческой отчетности в научной организации
Предпосылка Сущность
Предпосылки составления внутренней управленческой отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни
1. Возникновение Отраженные в управленческом учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности научной организации
2. Полнота Все хозяйственные операции научной организации, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в управленческом учете, отражены в нем (если в учетной политике в целях управленческого учета это прописано)
3. Точность Суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в управленческом учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности научной организации, отражены надлежащим образом (если в учетной политике в целях управленческого учета это прописано), хотя в управленческом учете применяются чаще приблизительные оценки
4. Отнесение к соответствующему периоду Хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде научной организации
5. Классификация Хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах управленческого учета
Предпосылки составления внутренней управленческой отчетности в отношении остатков по счетам управленческого учета на конец отчетного периода
1. Существование Отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют
2. Права и обязательства Организация обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства научной организации
3. Полнота Все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в управленческом учете научной организации, отражены в нем (если в учетной политике в целях управленческого учета это прописано)
4. Оценка и распределение Активы, обязательства и капитал включены в управленческую отчетность научной организации в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно
Предпосылки составления внутренней управленческой отчетности в отношении представления и раскрытия информации
1. Возникновение, права и обязательства Отраженные в управленческой отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место или будут иметь место и относятся к деятельности научной организации
2. Полнота Все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению во внутреннюю управленческую отчетность, включены в нее, если не составляется сегментарная отчетность
3. Классификация и понятность Управленческая информация научной организации представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме
4. Точность и оценка Финансовая, управленческая и прочая нефинансовая информация научной организации раскрыта достоверно и в надлежащих суммах
К первой группе относятся такие предпосылки, как: возникновение, полнота, точность, отнесение к соответствующему периоду, классификация. Ко второй группе: существование, права и обязательства, полнота, оценка и распределение. К третьей группе относятся: возникновение, права и обязательства, полнота, классификация и понятность, точность и оценка.
Методология формирования внутренней управленческой отчетности научной организации основана на системе принципов. Основные принципы формирования внутренней управленческой отчетности научной организацией являются важным компонентом. Принципы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и внутренней управленческой отчетности во многом совпадают. Однако это связано с тем, что оба вида отчетности обслуживают процесс принятия решений пользователями информации. Различия состоят лишь в том, что эти решения и пользователи разные. Принципы формирования внутренней управленческой отчетности во многом опираются на общие требования к финансовой отчетности МСФО.
В настоящее время принципы внутренней управленческой отчетности научной организации не рассматривались. Так как внутренняя управленческая отчетность — это часть управленческой отчетности, следовательно эти принципы характерны для нее.
Принципы составления внутренней управленческой отчетности, выделяемые отечественными учеными, были систематизированы и объединены в два основных подхода.
1-й подход. Авторы подхода: М. Б. Шмырева, И. А. Слободняк — объединяет все множество принципов внутренней управленческой отчетности по трем основным группам. У обоих авторов подход к группировке один, но разные признаки классификации принципов. Определены взаимосвязи между тремя группами принципов формирования внутренней управленческой отчетности. В классификации, которую привел И. А. Слободняк, состав принципов расширен включением следующих принципов: системности, научности, существования равновесия, учета временной стоимости денег, проверки качества, качественной существенности, технологичности, независимости, профессионального суждения, интегрированной информационной базы [1].
С. С. Ованесян считает, что «набор основных этапов формирования показателей бухгалтерской управленческой отчетности обеспечивает реализацию всего комплекса ее принципов» [5].
2-й подход. Авторы подхода: Н. В. Адамов, Г. С. Адамова, О. Н. Коренева, С. А. Николаева, Л. Н. Герасимова, Ю. М. Кондракова — приводят совокупность принципов, на которые следует опираться при формировании внутренней управленческой отчетности научным организациям. Каждый автор выделил от пяти до семи принципов. Следует отметить, что выделяемые авторами принципы очень схожи по сути и содержанию, так все авторы склоняются к мнению, что управленческая отчетность должна быть адресной и конкретной, содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений; не должна быть перегружена излишними данными, в то же время вся представленная в них информация должна быть систематизирована; затраты на подготовку внутренней управленческой отчетности не должны превышать экономического эффекта от ее использования.
Таким образом, рассмотренные предпосылки и принципы внутренней управленческой отчетности определяют практическую составляющую указанного направления управленческого учета. Без их понимания и практического применения невозможно надлежащее ведение управленческого учета в научных организациях.
Библиографический список
1. Адамов, Н. В. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления [Текст] / Н. В. Адамов, Г. С. Адамова // Финансовая газета. Региональный выпуск. — № 30. — 2007.
2. Герасимова, Л. Н. Роль внутренней управленческой отчетности в организации управленческого учета [Электронный ресурс] / Л. Н. Герасимова, Ю. М. Кондракова. — Режим доступа : http://www.rusnauka.com.
3. Коренева, О. Н. Управленческая отчетность [Текст] / О. Н. Коренева. — М., 2007.
4. Николаева, С. А. Управленческий учет [Текст] : учеб. пособие / С. А. Николаева.
— М. : Институт профессиональных бухгалтеров России : ИА «ИПБР-БИНФА», 2006. — С. 1б1.
5. Ованесян, С. С. Информационное обеспечение бухгалтерской управленческой отчетности [Текст] / С. С. Ованесян // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2G12. — № З.
6. Слободняк, И. А. Система принципов формирования и анализа показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности [Текст] / И. А. Слободняк. — Иркутск : изд-во БГУЭП, 2010. — 131 с.
7. Шмырева, М. Б. [Электронный ресурс] / М. Б. Шмырева. — Режим доступа : http://ekportal.ru/page-id-989.html (дата обращения: G6.G7.2GG9).
Bibliographic list
1. Adamov, N. V. Internal Management Reporting : Principles, Types and Methods for [Text] / N. V. Adamov, G. S. Adamova // Financial Newspaper. Regional Issue. — 2GG7. — № 30.
2. Gerasimova, L. N. The Role of the Internal Management Reporting in the Organization of Management Accounting [Electronic resource] / L. N. Gerasimova, J. M. Kondrakova. — URL : http://www.rusnauka.com.
3. Koreneva, O. N. Management Reporting of a Commercial Bank [Text] / O. N. Koreneva. — M., 2GG7.
4. Nikolaeva, S. A. Managerial Accounting: Training. Allowance [Text] / S. A. Nikolaeva. — M. : Institute of Professional Accountants of Russia Information Agency : IPBR-BINFO, 2GG6. — P. 1б1.
5. Ovanisyan, S. S. Information Support of Financial Management Reports [Text] / S. S. Ovanisyan // Financial Gazette: Finance , Taxes, Insurance, Accounting. — 2G12. — № 3.
6. Slobodnyak, I. A. The System of Principles of Formation, and the Measurement of Internal Financial Management Reporting [Text] / I. A. Slobodnyak. — Irkutsk : BSUEL, 2G1G.
— 1З1 p.
7. Shmyreva, M. B. [Electronic resource] / M. B. Shmyreva. — URL : http://ekportal.ru/page-id-989.html (Date of access: G6.G7.2GG9).
