CC BY
86
Бухгалтерский учет Accounting
в издательстве и полиграфии 2 (2017) 17-30 in Publishing and Printing
ISSN 2311-942Х (Online) Бухгалтер и закон
ISSN 2079-6781 (Print)
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА 2017 ГОД ДЛЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПОЛИГРАФИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ И ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ УСЛУГ В ЭТОЙ ОБЛАСТИ
Галия Наримановна ГАФУРОВА
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и кредита, Российский государственный гуманитарный университет, Москва, Российская Федерация
История статьи:
Принята 07.02.2017 Одобрена 28.02.2017
Ключевые слова: учетная политика, полиграфическая деятельность, инструмент регулирования бухгалтерского учета и налогового планирования
Аннотация
Необходимым инструментом регулирования бухгалтерского учета и важнейшей частью внутреннего налогового планирования является выбор учетной политики организации. Учетная политика влияет на финансовые результаты деятельности организации, отраженные в учете, а следовательно, и на величину налоговых платежей.
Таким образом, учитывая совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета, выбора наиболее приемлемых сроков, способов расчета и уплаты налогов, от учетной политики зависит, насколько эффективной и гибкой будет дальнейшая деятельность коммерческой организации.
В статье рассмотрены основные актуальные положения учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на текущий 2017 г., учитывая специфику коммерческих организаций, занимающихся полиграфической деятельностью и предоставлением услуг в этой области.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2017
Учетная политика утверждается в виде приказа или распоряжения руководителя в последних числах декабря.
Те способы ведения бухгалтерского учета, которые организация выбрала при формировании учетной политики, применяются с 1 января (п. 9 ПБУ 1/2008).
Если организация только создается, то утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае считается, что организация применяет учетную политику с момента государственной регистрации.
Структура учетной политики по бухгалтерскому учету устанавливается самой организацией в соответствии со следущим принципом ее построения:
1) организационные положения учетной политики;
2) способы оценки имущества и обязательств и методы отражения их в бухгалтерском учете;
3) прочие положения учетной политики.
Рассмотрим образец структуры учетной политики для целей бухгалтерского учета.
1. Организационные положения.
1.1. Ведение бухгалтерского учета в организации возложено на главного бухгалтера (основание: ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
1.2. Метод и форма ведения бухгалтерского учета.
1.2.1. Форма ведения бухгалтерского учета -автоматизир о ванная с пр име не ние м с пе циализир о ванно й бухгалте р ской программы «1С : Бухгалтерия предприятия».
1.2.2. Бухгалтерский учет ведется методом двойной записи (основание: ч. 3 ст. 10 Закона № 402-ФЗ, п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
1.2.3. Рабочий план счетов организации (является Приложением № 1 к Учетной политике).
1.3. Первичные учетные документы.
1.3.1. Для оформления фактов хозяйственной жизни используются унифицированные формы первичных учетных документов.
1.3.2. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе (основание: ч. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
1.3.3. Движение первичных учетных документов (их создание или получение от контрагентов, принятие к учету, обработка, передача в архив) регулируется графиком документооборота, утвержденным дополнительно приказом руководителя организации. Форма графика документооборота является Приложением № 2 к Учетной политике.
1.4. Регистры бухгалтерского учета.
1.4.1. Бухгалтерский учет ведется в регистрах, пре дусмо тр е нны х исполь зуе мо й специализированной бухгалтерской программой (основание: ч. 5 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).
1.4.2. Регистры бухгалтерского учета, с ф о р мир о в анны е с пр им е не ние м специализированной бухгалтерской программы, распечатываются по окончании каждого отчетного года в течение 30 рабочих дней с момента сдачи годовой отчетности и подписываются ответственными лицами. Если законодательством РФ или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган, регистр выводится на печать по требованию до истечения отчетного периода (основание: ч. 6, 7 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).
1.5. Организация является субъектом малого предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, на основании чего не применяет следующие Положения по бухгалтерскому учету:
— Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (основание: п. 3 ПБУ 8/2010);
— Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденное приказом Минфина России от 08.11.2010 № 143н (основание: п. 2 ПБУ 12/2010).
— Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н (основание: п. 3.1 ПБУ 16/02).
1.6. Исправление ошибок и изменение учетной политики.
1.6.1. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению путем внесения исправительных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета и пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды (основание: Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).
1.6.2. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (основание: п. 15 ПБУ 1/2008).
1.7. Внутренний контроль.
1.7.1. Внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется главным бухгалтером организации (основание: ч. 2 ст. 19 Закона № 402-ФЗ).
1.7.2. Порядок, сроки и случаи проведения инвентаризации активов и обязательств, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определены в Положении об инвентаризации, утвержденном приказом
№ _от «_» _г. (основание: ч. 3 ст. 11
Закона № 402-ФЗ).
2. Основные средства.
Учет основных средств (далее - ОС) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от
30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
2.1. Актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ПБУ 6/01, относится к объектам ОС, если его стоимость превышает 40 000 руб. (основание: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
2.2. Срок полезного использования ОС.
2.2.1. Срок полезного использования объектов ОС определяется исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического износа, а также нормативно-правовых ограничений (основание: п. 20 ПБУ 6/01).
2.2.2. Ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью определяется на основании нового Классификатора основных фондов ОК 0132014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).
2.2.3. Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
При этом в отношении объектов ОС, э кспл уа тир о в ав ш ихся пр е д ы ду щим и собственниками, не учитывается срок их фактического использования на дату принятия к учету (основание: п. 20 ПБУ 6/01).
2.3. Срок полезного использования ОС
2.3.1. Срок полезного использования объектов ОС определяется исходя из ожидаемого срока использования с учетом морального и физического износа, а также нормативно-правовых ограничений (основание: п. 20 ПБУ 6/01).
2.3.2. Ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
При этом в отношении объектов ОС, эксплуатировавшихся предыдущими
собственниками, не учитывается срок их фактического использования на дату принятия к учету (основание: п. 20 ПБУ 6/01).
2.3.3. В качестве инвентарного объекта учитывается объект ОС со всеми его приспособлениями и принадлежностями. При наличии у одного объекта нескольких частей, относящихся к различным амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (основание: абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01);
2.4. В учете выделяются следующие группы однородных объектов ОС:
• земельные участки;
• объекты природопользования;
• здания, строения, помещения;
• производственное оборудование;
• торговое оборудование;
• транспортные средства;
• компьютерная и прочая офисная техника;
• мебель.
2.5. Переоценка объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости не производится (основание: п. 15 ПБУ 6/01).
2.6. По всем объектам ОС за исключением ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, амортизация начисляется линейным способом (основание: п. 18 ПБУ 6/01).
2.7. Затраты организации на регулярные (с периодичностью реже одного раза в год) ремонты и техобслуживание объектов ОС признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (основание: п. 27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, абз. 3 п. 7, п. 2, 16 ПБУ 10/99).
2.8. Объекты ОС, выведенные из эксплуатации, по которым принято решение о ликвидации (демонтаже), списываются с бухгалтерского учета. Остаточная стоимость таких ОС относится на
прочие расходы организации. До момента фактической ликвидации (демонтажа) данное имущество в целях обеспечения его сохранности учитывается за балансом (основание: п. 29 ПБУ 6/01, приложение к письму Минфина России от 29.01.2014 № 07-04-18/01).
3. Нематериальные активы.
Учет нематериальных активов (далее - «НМА») ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
3.1. В составе НМА учитываются исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (основание: подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007).
3.2. Переоценка и обесценение НМА.
3.2.1. Переоценка объектов НМА по текущей рыночной стоимости не производится (основание: п. 17 ПБУ 14/2007).
3.2.2. Проверка НМА на обесценение не производится (основание: п. 16, п. 22 ПБУ 14/2007).
3.3. Амортизация НМА.
3.3.1. При принятии к бухгалтерскому учету НМА с определенным сроком полезного использования организация выбирает способ начисления амортизации индивидуально для каждого объекта, исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от его использования, принимая во внимание следующее: Свидетельство на товарный знак амортизируется линейным способом.
Способ амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения (основание: п. 28, 30 ПБУ 14/2007, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
3.3.2. В случае уточнения срока полезного использования и (или) способа начисления амортизации имеет место изменение оценочных значений. Возникшие в связи с этим корректировки (начисление амортизации исходя из нового срока полезного
использования и (или) способа начисления амортизации) отражаются в бухгалтерском учете перспективно (основание: п. 27, 30 ПБУ 14/2007, п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
4. Сырье и материалы.
Учет сырья и материалов (далее - материалы) ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, Методическими указаниями по б у хг ал те р с ком у у ч е ту м ате р и ал ь н о -производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания).
4.1. Учет приобретения материалов.
4.1.1. Активы, удовлетворяющие условиям признания ОС, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются в составе МПЗ на счете 10 «Материалы» (основание: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
4.1.2. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер (основание: п. 3 ПБУ 5/01).
4.1.3. Затраты на приобретение материалов, включая транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), отражаются непосредственно на счете 10 «Материалы», формируя фактическую себестоимость материалов. Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются, учетные цены не применяются (основание: п. 5 ПБУ 5/01, п. 62, подп. «в» п. 83 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).
4.1.4. ТЗР, понесенные в связи с приобретением материалов с разными наиме нованиями, р аспр е де ляются пропорционально стоимости приобретения этих материалов (основание: п. 226 Методических указаний, п. 7 ПБУ 1/2008).
4.2. Учет списания материалов.
4.2.1. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией по средней себестоимости. Последняя определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (основание: п. 16, 18 ПБУ 5/01, подп. «б» п. 73, п. 75, 78 Методических указаний).
4.2.2. Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 1 2 месяцев, учитываемых в составе МПЗ, стоимость таких активов после их передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет (основание: абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
4.3. Резерв под снижение стоимости материалов.
4.3.1. Резерв под снижение стоимости материалов создается по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материалов (основание: п. 20 Методических указаний, п. 3 ПБУ 5/01).
4.3.2. Если текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода (основание: п. 4 ПБУ 21/2008, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
5. Незавершенное производство.
5.1. Незавершенное производство (затраты на выполнение работ, выручка по которым не признана) на отчетную дату отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам (основание: п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
5.2. Незавершенное производство (затраты на изготовление продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом) на отчетную дату отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным затратам (основание: п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
6. Готовая продукция.
Учет готовой продукции ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания).
6.1. Учет выпуска готовой продукции.
6.1.1. Для учета выпущенной продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Остатки готовой продукции отражаются на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по нормативной (плановой) производственной себестоимости (основание: п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, абз. 2 п. 203 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 40).
6.1.2. Нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции определяется по прямым статьям затрат (основание: п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, абз. 2 п. 203 Методических указаний).
6.1.3. Расходы на упаковку готовой продукции, не формирующие ее производственную себе стоимость (понесенные после выпуска готовой продукции, сдачи на склад и т.д.), не распределяются между отгруженной (проданной) готовой продукцией и остатком готовой продукции на конец каждого месяца, а относятся на расходы на продажу в полной сумме (основание: абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, подп. «б» п. 172 Методических указаний).
6.2. При отпуске готовой продукции ее оценка производится организацией по средней себестоимости. Последняя определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость готовой продукции на начало месяца и все поступления за месяц
(основание: п. 16, 18 ПБУ 5/01, абз. 2 п. 78 Методических указаний).
6.3. Резерв под снижение стоимости готовой продукции.
6.3.1. Резерв под снижение стоимости готовой продукции создается по отдельным видам (группам) аналогичной или связанной готовой продукции (основание: п. 20 Методических указаний, п. 3 ПБУ 5/01).
6.3.2. Если текущая рыночная стоимость готовой продукции, под снижение стоимости которой ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода (основание: п. 4 ПБУ 21/2008, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету
14). 7. Товары.
Учет товаров ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания).
7.1. Товары учитываются организацией по фактической себестоимости, в которую включаются затраты, связанные с их приобретением (кроме затрат на заготовку и доставку до центральных складов (баз), производимых до момента передачи товаров в продажу). Произведенные затраты относятся непосредственно в дебет счета 41 «Товары». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не используется.
Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу» (основание: п. 5, 6, 13 ПБУ 5/01).
7.2. При отпуске товаров их оценка производится организацией по средней себестоимости. Последняя определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость товаров на начало месяца
и все поступления за месяц (основание: п. 16, 18 ПБУ 5/01, подп. «б» п. 73, п. 75, 78 Методических указаний).
7.3. Резерв под снижение стоимости товаров.
7.3.1. Резерв под снижение стоимости товаров создается по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных товаров (основание: п. 20 Методических указаний, п. 3 ПБУ 5/01).
7.3.2. Если текущая рыночная стоимость товаров, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится на прочие доходы текущего отчетного периода (основание: п. 4 ПБУ 21/2008, п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
8. Спецодежда.
8.1. Учет спецодежды.
8.1.1. В составе специальной одежды (далее -спецодежда) учитываются средства труда, перечисленные в Приложении № 5 к Учетной политике (основание: п. 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).
8.1.2. Учет спецодежды ведется в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.
8.1.3. Стоимость спецодежды со сроком эксплуатации не более 12 месяцев списывается в затраты соответствующего производства (расходы на продажу) на дату передачи специальной одежды в эксплуатацию.
Стоимость остальной спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования (основание: п. 21, 26 Методических указаний).
С целью обеспечения контроля за сохранностью спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, ее стоимость после
передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет (основание: п. 23 Методических указаний, п. 7 ПБУ 1/2008).
9. Резервы по сомнительным долгам.
9.1. Выявление сомнительной дебиторской задолженности.
9.1.1. Проверка дебиторской задолженности на предмет необходимости создания (корректировки) резерва по сомнительным долгам осуществляется на конец каждого отчетного периода (основание: п. 6, 35, 50 ПБУ 4/99).
9.1.2. Проверке подлежит дебиторская задолженность юридических и физических лиц, возникшая по любым основаниям (основание: п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
9.1.3. При квалификации задолженности в качестве сомнительной учитываются следующие обстоятельства:
• невозможность удержания имущества должника;
• отсутствие обеспечения долга залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и т.п.;
• нарушение должником сроков исполнения обязательства;
• значительные финансовые затруднения должника, ставшие известными из СМИ или других источников;
• возбуждение процедуры банкротства в отношении должника.
9.1.4. В случае наличия информации, с высокой степенью надежности подтверждающей отсутствие возможности исполнения обязательства должником, задолженность признается сомнительной независимо от наличия и периода просрочки и иных обстоятельств. Решение о создании резерва в таком случае утверждается руководителем организации (основание: абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
9.1.5. Если на отчетную дату у организации имеется уверенность в погашении конкретной просроченной дебиторской задолженности, то задолженность не признается сомнительной и
резерв по ней не создается. Соответствующее решение утверждается руководителем организации (основание: письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01 (раздел «Резервирование сомнительных долгов»).
9.2. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (основание: абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
10. Займы и кредиты. Расходы по займам и кредитам.
Учет расходов по обязательствам в виде полученных займов и кредитов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
10.1. Дополнительные расходы по займам (кредитам) включаются в состав прочих расходов в момент их возникновения (основание: п. 6, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008).
11. Расчеты по налогу на прибыль.
Учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
11.1. Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по тем счетам бухгалтерского учета, в оценке которых они возникли. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно в аналитическом учете (основание: абз. 2 п. 3 ПБУ 18/02).
11.2. Руководствуясь принципом рациональности ведения бухгалтерского учета, организация признает возникновение постоянных разниц и соответствующих им постоянных налоговых активов (обязательств) в следующих ситуациях, когда возникающие разницы являются временными по своей экономической сути:
• признание в бухгалтерском учете курсовых разниц при пересчете на отчетные даты дебиторской и кредиторской задолженности,
выраженной в иностранной валюте, но подлежащей оплате в рублях (по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г.);
• формирование первоначальной стоимости
основных средств в разных суммах в
бухгалтерском и налоговом учете (основание: абз. 7 п. 6 ПБУ 1/2008).
11.3. Текущий налог на прибыль определяется на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (основание: абз. 4 п. 22 ПБУ 18/02).
11.4. При составлении бухгалтерской отчетности организация отражает в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (основание: п. 19 ПБУ 18/02).
12. Доходы и расходы.
Учет доходов и расходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
12.1. Поступления (в том числе в виде выручки от продаж) признаются в составе доходов без уменьшения на суммы вывозных таможенных пошлин. Таможенные пошлины включаются в состав соответствующих расходов организации (основание: Приложение № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (примечание 5 к Отчету о прибылях и убытках), письмо Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01 (раздел «Раскрытие информации о вывозных таможенных пошлинах»).
12.2. Расходы.
12.2.1. Управленческие расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на конец каждого отчетного периода в качестве условно-постоянных списываются в себестоимость продаж (относятся в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.8 «Управленческие расходы») (метод директ-костинг) (основание: абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 26).
12.2.2. Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на
о п л а ту труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) МПЗ, их доставкой (сопровождением) в организацию, приемкой, хранением и отпуском, а также взносы на обязательное социальное страхование с указанных сумм оплаты труда, не включаются в состав ТЗР, а относятся на расходы на продажу (основание: Приложение 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, Примечание к статье расхода 8).
12.2.3. Общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», относятся на себестоимость конкретного продукта труда пропорционально сумме понесенных в отчетном периоде прямых затрат на его производство (основание: Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 25).
12.2.4. Расходы в виде потерь от брака включаются в себестоимость того вида продукции (работ, услуг), при производстве (выполнении, оказании) которого допущен брак.
12.2.5. Расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.7 «Расходы на продажу», в полной сумме (осонование: абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99, п. 228 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 44).
12.2.6. Суммы страховых премий, уплаченные организацией в соответствии с договорами страхования, единовременно в полной сумме включаются в состав расходов (основание: абз. 2 п. 3 ст. 958 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 16 ПБУ 10/99, абз. 4 п. 6 ПБУ 1/2008).
Суммы потерь по страховым случаям включаются в состав прочих расходов организации на дату возникновения (выявления). Страховые возмещения, подлежащие получению организацией от страховщиков в соответствии с договорами страхования, в полной сумме включаются в
состав прочих доходов (основание: п. 13, 16, 17, 18 ПБУ 10/99, п. 7, 10.2 ПБУ 9/99).
12.2.7. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей, превышающие нормы
естественной убыли и предусмотренные в договоре величины, включаются в состав прочих расходов организации на дату возникновения (выявления). Суммы возмещения недостач и потерь от порчи, признанные виновными лицами или присужденные к уплате судом, полностью включаются в состав прочих доходов на дату признания задолженности виновным лицом или на дату вступления в силу решения суда (основание: п. 16, 17 ПБУ 10/99, п. 7, 10.2 ПБУ 9/99).
13. Активы, обязательства, доходы, расходы, выраженные в иностранной валюте.
Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и курсовых разниц ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.
13.1. Пересчет в рубли выраженных в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, суммы доходов и расходов производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливае мому Банком Ро сс ии и действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Пересчет по среднему курсу за период не производится (основание: п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).
13.2. Пересчет в рубли выраженных в иностранной валюте стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах) производится на дату совершения операции в иностранной валюте, на отчетную дату, а также по мере изменения курса (основание: п. 7 ПБУ 3/2006).
14. Информация о связанных сторонах.
Организация раскрывает информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности.
Если в отчетном периоде проводились операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается следующая информация:
• характер отношений;
• виды операций;
• объем операций каждого вида;
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;
• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
Информация о связанных сторонах, включается в пояснительную записку отдельным разделом (основание: ПБУ 11/2008).
15. Бухгалтерская отчетность.
При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденного приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н, а также требованиями к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, содержащимися в других положениях по бухгалтерскому учету.
15.1. Организация применяет общеустановленные формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах согласно Приложению № 1 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (основание: абз. 4 п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
15.2. Показатель является существенным и приводится обособленно в бухгалтерской отчетности, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. В целях детализации статей отчетности считается, что показатель является существенным, если его величина составляет 5% и более от показателя статьи. Показатели, составляющие менее 5% от показателя статьи,
приводятся обособленно в случае, если это обусловлено их особым характером либо обстоятельствами возникновения (основание: абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, п. 3 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01 (разд. «Существенность информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности»).
15.3. Бухгалтерский баланс.
15.3.1. Незавершенные капитальные вложения в объекты ОС, учитываемые на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке», включаются в показатель строки 1150 «Основные средства» (1160 «Доходные вложения в материальные ценности«) бухгалтерского баланса и в случае существенности отражаются обособленно по с т р о к е , р а с ш и ф р о в ы в а ю щ е й соответствующий показатель (основание: п. 20 ПБУ 4/99, таблица 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» разд. 2 «Основные средства» Примера оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
15.3.2. Капитальные вложения в объекты НМА, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», включаются в показатель строки 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса и в случае существенности отражаются обособленно по строке, расшифровывающей этот показатель (основание: таблица 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» разд. 1 «Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)» Примера оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (приложение № 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
15.4. Отчет о финансовых результатах.
15.4.1. В отчете о финансовых результатах организация показывает свернуто прочие доходы и соответствующие им прочие расходы в следующих случаях:
• правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
• доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной жизни, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Свернуто показываются следующие прочие доходы и расходы:
• положительные и отрицательные курсовые разницы;
• прочие доходы от предоставления имущества в аренду и связанные с этим прочие расходы;
• прочие доходы от выбытия объектов основных средств и нематериальных активов и связанные с этим прочие расходы;
• прочие доходы и расходы, связанные с увеличением и уменьшением оценочных резервов одного вида (под обесценение ценных бумаг, под обесценение МПЗ, резервы сомнительных долгов) (основание: п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99).
15.5. Отчет о движении денежных средств.
15.5.1. Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте РФ -рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату осуществления или поступления платежа (основание: п. 18 ПБУ 23/2011).
Образец структуры учетной политики для целей налогообложения
1. Организационные положения
1.1. Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ» (далее - организация) осуществляет следующие виды деятельности:
— реализацию покупных полиграфических товаров;
— производство и реализацию собственной полиграфической продукции;
— выполнение полиграфических работ;
— оказание полиграфических услуг.
1.2. Учет данных для целей налогообложения ведется силами бухгалтерской службы.
1.3. Учет данных для целей налогообложения ведется автоматизированным способом с применением специализированной бухгалтерской программы «1С : Бухгалтерия предприятия».
2. Налог на добавленную стоимость.
Организация производит нумерацию счетов-фактур в хронологическом порядке с начала календарного года. Счета-фактуры на аванс выставляются с дополнительным префиксом - А (основание: подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ).
2.1. Раздельный учет по НДС.
2.1.1. Организация осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. При этом определяется пропорция для распределения «входного» НДС, подлежащего разделению, в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ (основание: п. 4 ст. 170 НК РФ).
2.1.2. Организация применяет «правило 5%», предусмотренное в п. 4 ст. 170 НК РФ.
Так, если в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, меньше или равна 5% от общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, то раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам и распределение данного НДС по пропорции не производится. При этом все суммы налога, предъявленные организации продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, установленным в ст. 172 НК РФ (основание: абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).
В целях применения «правила 5%» организация ведет учет данных для определения доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, в общей величине совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав с использованием субсчетов к счету 19, утвержденных Рабочим планом счетов организации (основание: абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).
В целях применения «правила 5%» организация определяет сумму «общехозяйственных расходов», относящихся к расходам на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не облагаются НДС, пропорционально доле выручки от необлагаемых операций в общей выручке от реализации (основание: абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, письмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475 (п. 1).
2.1.3. Если в течение текущего налогового периода организация не осуществляла отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), реализацию имущественных прав, то пропорция для распределения «входного» НДС между облагаемыми и не облагаемыми операциями, определяемая в соответствии с п. 4.1 ст. 170 НК РФ, рассчитывается по данным предыдущего налогового периода (основание: п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 11.03.2015 № 03-0708/12672).
2.1.4. Организация ведет раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, с использованием субсчетов счета 19, утвержденных Рабочим планом счетов организации (основание: п. 10 ст. 165, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).
2.1.5. Организация ведет раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав с использованием субсчетов второго порядка к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», утвержденных Рабочим планом счетов организации, открытых в разрезе субсчетов 90.1 «Выручка» и 91.1 «Прочие доходы» (основание: п. 4 ст. 149 НК РФ).
2.1.6. Организация осуществляет операции, подлежащие обложению НДС по ставке 0%.
Сумма «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые используются в облагаемой деятельности, подлежит распределению на суммы НДС, относящиеся к операциям, облагаемым по ставке 0%, и к операциям, облагаемым по иным ставкам.
«Входной» НДС по товарам, работам или услугам, которые относятся к операциям, облагаемым по ставке 0%, выделяется из общей суммы
«входного» НДС по облагаемым операциям пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0%, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых облагается НДС, за квартал. (основание: п. 10 ст. 165 НК РФ, письмо Минфина России от 13.08.2014 № 03-07-08/40417, 06.07.2012 № 03-07-08/172).
3. Налог на прибыль организаций.
3.1. Общие положения.
3.1.1. Налоговый учет ведется на основе первичных документов, данные из которых группируются в регистрах бухгалтерского учета, дополненных реквизитами, необходимыми для исчисления налога на прибыль (основание: ст. 313 НК РФ).
3.1.2. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В течение отчетного периода организация исчисляет и уплачивает сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ (основание: абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
3.2. Учет доходов и расходов.
3.2.1. Организация признает доходы и расходы по методу начисления.
При установленном методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (основание: ст. 271, 272 НК РФ).
3.2.2. Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду (субаренду), включаются организацией в состав внереализационных доходов и учитываются в порядке, установленном для признания указанных доходов (основание: п. 4 ст. 250 НК РФ).
3.2.3. Размер убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления указанного в договоре о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, рассчитывается исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты в п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного в договоре на реализацию товаров (работ, услуг).
Положения настоящего пункта также применяются при уступке права требования до наступления срока платежа по долговому обязательству (основание: абз. 2 п. 1 ст. 279 НК РФ).
3.3. Учет прямых и косвенных расходов.
3.3.1. В перечень прямых расходов организации, связанных с производством товаров (работ, услуг), включаются:
- затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- расходы на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленных на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг
(основание: подп. 1 п. 1 ст. 254, подп. 4 п. 1 ст. 254, ст. 255, п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 259, п. 1 ст. 318 НК РФ).
3.3.2. Расходы, понесенные при оказании услуг, организация в полном объеме признает в текущем отчетном (налоговом) периоде, без распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства (основание: абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
3.3.3. О р ганизация о суще ствляе т распределение прямых расходов на незавершенное производство (НЗП) и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) (основание: абз. 3, 4 п. 1 ст. 319 НК РФ).
3.3.4. Прямые расходы, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг), р а с пр е де л я ютс я о р га низ а цие й пропорционально выручке от реализации соответствующих видов продукции (выполнения работ, оказания услуг) (основание: абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).
3.4. Учет товарно-материальных ценностей.
3.4.1. Стоимость покупных товаров формируется из цены приобретения товаров, установленной условиями договора и уплаченной поставщику, с учетом следующих расходов, связанных с их приобретением: расходов на доставку, расходов на погрузочно-разгрузочные работы, сумм таможенных сборов и пошлин, вознаграждения посредникам (основание: абз. 2 ст. 320 НК РФ).
3.4.2. При реализации покупных товаров для определения стоимости их приобретения организация применяет метод оценки по средней стоимости (основание: абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
3.4.3. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при про изводстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), организация применяет
метод оценки указанного сырья и материалов по средней стоимости (основание: абз. 3 п. 8 ст. 254 НК РФ).
3.4.4. Стоимость имущества, перечисленного в подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (не являющегося амортизируемым), включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода такого имущества в эксплуатацию (основание: подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
3.5. Учет амортизируемого имущества.
3.5.1. В целях налогового учета амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. Кроме этого, данное имущество должно использоваться организацией для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). К такому имуществу относятся основные средства и нематериальные активы.
3.5.2. Амортизация по капитальным вложениям в арендованные объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, стоимость которых им не возмещается, рассчитывается с учетом срока полезного использования, установленного для капитальных вложений в указанные объекты согласно новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст).
Если соответствующий объект отсутствует в данной Классификации основных средств, срок полезного использования устанавливается на основании технических условий или рекомендаций изготовителей (основание: абз. 6 п. 1, п. 6 ст. 258 НК РФ, письмо Минфина России от 13.04.2010 № 03-03-06/2/75).
3.5.3. При проведении работ по реконструкции, модернизации, техническому перевооружению срок полезного использования объекта основных средств не пересматривается (основание: абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).
3.5.4. Срок полезного использования приобретаемых объектов основных средств, бывших в эксплуатации, в целях применения линейного метода начисления амортизации о пре де ляе тся согласно но вому
Классификатору основных фондов ОК 0132014 (СНС 2008) (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст) без учета сроков его эксплуатации предыдущими собственниками (основание: п. 1, 7 ст. 258 НК РФ).
3.6. Начисление амортизации.
3.6.1. По всем объектам амортизируемого имущества организация применяет линейный метод начисления амортизации (основание: п. 1 ст. 259 НК РФ).
3.6.2. Амортизационная премия не применяется (основание: абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).
3.6.3. Организация применяет повышающий коэффициент 3 к норме амортизации, в отношении основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), кроме основных средств, относящихся к 1-3 амортизационным группам (основание: п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
3.6.4. Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества начисляется без применения понижающих коэффициентов (основание: п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
3.7. Формирование резервов.
Резерв на предстоящий ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены (основание: п. 1, 3 ст. 260 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам организация не формирует (основание: ст. 266 НК РФ).
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание организация не формирует (основание: ст. 267 НК РФ).
Резерв на оплату отпусков организация не формирует (основание: ст. 324.1 НК РФ).
Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет организация не формирует (основание: п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год организация не формирует (основание: п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Резерв на предстоящие расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация не формирует (основание: ст. 267.2 НК РФ).
4. Налог на доходы физических лиц.
4.1. Учет доходов, выплаченных физическим лицам, в отношении которых организация выступает налоговым агентом, предоставленных налоговых вычетов, а также сумм исчисленного и удержанного с них НДФЛ ведется в налоговом регистре.
5. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
5.1. Учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и в отношении которых организация выступает плательщиком, ведется в карточках учета (основание: ч. 6 ст. 15 и п. 2 ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Список литературы
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
2. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.06.1998 № 146-ФЗ.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
6. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. URL: www.minfin.ru.
7. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. URL: www.nalog.ru.
